鐵路企業(yè)應(yīng)收賬款管理探究

王潤霞

摘 要：我國在鐵路建設(shè)方面的投資不斷增長，對鐵路企業(yè)來說，增加機(jī)遇的同時(shí)也面臨著更多的挑戰(zhàn)。應(yīng)收賬款的管理問題日益突出是面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)之一，已經(jīng)嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。本文從應(yīng)收賬款管理理論出發(fā)，通過對鐵路企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀分析，找出應(yīng)收賬款管理問題形成的原因以及由此而產(chǎn)生的影響，最后建議鐵路企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制，健全信用管理和應(yīng)收賬款管理制度，完善考核評價(jià)制度并建議使用保理工具轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) 鐵路企業(yè) 清收清欠

中圖分類號：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（a）-077-02

近年來，國家在鐵路建設(shè)方面的投資持續(xù)走高，2015年和2016年全國鐵路投資均超過8000萬億元?！笆濉币?guī)劃中交通建設(shè)重點(diǎn)建設(shè)工程之一就是高速鐵路工程建設(shè)，要求到2020年，全國高速鐵路營業(yè)里程達(dá)到3萬公里，覆蓋80%以上的大城市?！笆濉币?guī)劃還對城際鐵路和中西部地區(qū)鐵路建設(shè)提出了更高的要求。除此之外，隨著我國鐵路建設(shè)企業(yè)技術(shù)、管理等方面的進(jìn)步，其國際競爭力逐漸加強(qiáng)，“走出去”也成為我國鐵路建設(shè)企業(yè)的重要業(yè)務(wù)方向。隨著鐵路建設(shè)企業(yè)的發(fā)展，其規(guī)模和產(chǎn)值得到極大提升，但由于鐵路建設(shè)投資大、周期長、短期難以盈利的特點(diǎn)，在企業(yè)經(jīng)營和管理中也存在很多問題。其中有一個(gè)很嚴(yán)重的問題是很多企業(yè)的資產(chǎn)流動性較差，應(yīng)收賬款年限較長，形成大量的呆賬、壞賬，清收清欠工作舉步維艱，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，本文將對鐵路企業(yè)應(yīng)收賬款管理進(jìn)行探究，旨在幫助鐵路企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量，盤活企業(yè)貨幣資金。

1 應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

1.1 應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例分析

應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例是衡量企業(yè)資金占用的重要指標(biāo)，應(yīng)收賬款占比越大，企業(yè)的資金占用率越高，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率越低，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)越困難。從鐵路企業(yè)近幾年披露的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，一多半鐵路企業(yè)都存在著應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例比過高的問題，且此比例呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，企業(yè)的流動資金減少，必然會導(dǎo)致造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，限制企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和發(fā)展。

1.2 應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例分析

營業(yè)收入額的提高必然會使應(yīng)收賬款增加。目前，國內(nèi)建筑市場競爭激烈，各企業(yè)為了爭取客戶，不得不選擇放寬應(yīng)收賬款回款政策，從而導(dǎo)致營業(yè)收入不斷攀升，而應(yīng)收賬款回款率卻不容樂觀。應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重大小表示企業(yè)的收入是否存在風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)的大小、壞賬的發(fā)生率大小。而據(jù)統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比例在不斷攀升，這就說明營業(yè)收入越高，應(yīng)收賬款增加的比例會更大，時(shí)間越長，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越大。

1.3 應(yīng)收賬款增長速度分析

應(yīng)收賬款的增長率遠(yuǎn)超過企業(yè)營業(yè)收入的平均增長率，但是在激烈的市場競爭中，鐵路企業(yè)為了提高營業(yè)收入，不得不繼續(xù)選擇放寬應(yīng)收賬款回款政策，導(dǎo)致應(yīng)收賬款急速增加。但是，應(yīng)收賬款急速增加，只是增加了企業(yè)的利潤，并沒有真正轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金流，應(yīng)收賬款長期沉淀在業(yè)主手中，導(dǎo)致鐵路企業(yè)的貨幣資金緊缺。而鐵路企業(yè)工期較長，必然增加應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)應(yīng)收賬款壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。

2 應(yīng)收賬款問題產(chǎn)生的原因

2.1 鐵路企業(yè)本身的特點(diǎn)

鐵路企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)是投資大、周期長。在進(jìn)行項(xiàng)目時(shí)，會持續(xù)很長時(shí)間，在這個(gè)過程中，企業(yè)和業(yè)主根據(jù)合同的相關(guān)規(guī)定，需要經(jīng)過建設(shè)單位和監(jiān)理單位的查驗(yàn)后按照進(jìn)度和完工質(zhì)量辦理結(jié)算。但鐵路在前期會進(jìn)行大量投入，包括人力、物力和相關(guān)資金的投入，這些都會計(jì)入工程成本，通過業(yè)主計(jì)價(jià)，最終反映在應(yīng)收賬款里。但這些應(yīng)收賬款中根據(jù)合同約定，會扣除5%～10%的質(zhì)保金，這部分應(yīng)收賬款需在竣工決算后才能開始收回。另外，工程涉及的進(jìn)度款、復(fù)墾保證金、水利押金等其他各類保證金，都需要一定時(shí)間才能開始回收。

2.2 鐵路企業(yè)對應(yīng)收賬款重視程度不高

在鐵路企業(yè)過程中，業(yè)主及項(xiàng)目管理者重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)度、質(zhì)量和考核情況，而應(yīng)收賬款回收情況并不納入管理人員績效考核指標(biāo)，因此也沒有得到足夠重視。隨著項(xiàng)目結(jié)束，部分項(xiàng)目甚至尚未辦理竣工決算就撤離，前期人員調(diào)動，后續(xù)人員調(diào)整后對前期項(xiàng)目情況掌握不足，種種原因?qū)е聭?yīng)收賬款清收工作難度增加。企業(yè)在經(jīng)營中遇到資金短缺的問題時(shí)，由于應(yīng)收賬款回收效果不佳或手續(xù)繁復(fù)回收周期較長，企業(yè)更多的會考慮辦理信貸、銀行保理、長短期貸款等方式籌備資金，這樣必然會造成企業(yè)一邊是應(yīng)收賬款得不到有效清理，致使壞賬、呆賬的形成；一邊是新的有息負(fù)債的增加，企業(yè)資金壓力加大，最終導(dǎo)致企業(yè)的資金流動性差，資產(chǎn)狀況惡化。

2.3 社會信用體系不健全

我國目前還沒有形成健全的社會信用體系，這就導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)拖欠情況非常嚴(yán)重。首先，買方市場的定位使得建設(shè)單位本身占據(jù)優(yōu)勢，很多建設(shè)單位隸屬地方政府或所屬單位，每年政府的財(cái)政撥款有限，鐵路企業(yè)在清收清欠工作中比較被動；其次，沒有嚴(yán)格的機(jī)制和懲罰制度約束，建設(shè)單位甚至“習(xí)慣性”的拖欠工程款項(xiàng)，部分建設(shè)單位為了不支付質(zhì)保金，項(xiàng)目完工通車幾年后，都不辦理末次竣工結(jié)算，或者通過審計(jì)扣款、缺陷整治等方式扣減應(yīng)收賬款；最后，建設(shè)單位人員調(diào)整后，很多之前已經(jīng)認(rèn)可的項(xiàng)目過程中的變更調(diào)差不予批復(fù)，而這些都是項(xiàng)目前期已經(jīng)投入人力、物力并發(fā)生了大量的成本。在這種背景下，加之鐵路企業(yè)本身信用管理機(jī)制也并不健全，難以充分評估建設(shè)單位信用狀況，這就又增加了應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

3 應(yīng)收賬款管理建議

3.1 事前控制

事前控制主要依托信用管理部門對建設(shè)單位進(jìn)行信用評價(jià)。要求企業(yè)建立信用管理部門，并制定與之相關(guān)的內(nèi)部控制，使得鐵路企業(yè)進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，能夠得到關(guān)于建設(shè)單位信用狀況的相關(guān)信息，并將之納入影響決策的因素。健全信用管理制度，第一要求建立建設(shè)單位相關(guān)檔案，重點(diǎn)關(guān)注其信用狀況，同時(shí)還要考慮經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等其他因素，充分評估其償還應(yīng)收賬款的可能性。這些信息應(yīng)該由企業(yè)內(nèi)部共享，決策人員進(jìn)行決策，管理人員進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)該充分考慮建設(shè)單位的信用狀況和應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)；第二要求管理人員隨時(shí)監(jiān)控建設(shè)單位經(jīng)營狀況，評估其信用狀況是否改變，做到信息的及時(shí)更新和報(bào)告，并使相關(guān)部門作出及時(shí)的反應(yīng)；第三要求信用管理人員幫助財(cái)務(wù)人員進(jìn)行應(yīng)收賬款的回收工作，必要時(shí)可以委托專業(yè)的催收公司、利用法律途徑或采取其他合法合規(guī)手段。

3.2 事中控制

應(yīng)收賬款在工程的過程中就會產(chǎn)生，此時(shí)應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行動態(tài)跟蹤。根據(jù)應(yīng)收賬款的性質(zhì)、賬齡、金額等建立應(yīng)收賬款臺賬并定期更新。指定專門的清收清欠責(zé)任人及時(shí)清收，責(zé)任人包括但不限于此筆應(yīng)收款項(xiàng)的經(jīng)辦人、項(xiàng)目財(cái)務(wù)部長及項(xiàng)目單位主管等，實(shí)行責(zé)任人終身制原則，直到該筆應(yīng)收賬款結(jié)束后終止。企業(yè)要建立健全的督導(dǎo)聯(lián)系點(diǎn)制度，指定專人，對項(xiàng)目應(yīng)收賬款的清欠清收工作存在的問題進(jìn)行幫扶指導(dǎo)，同時(shí)定期對項(xiàng)目應(yīng)收賬款進(jìn)度進(jìn)行考核通報(bào)，督促項(xiàng)目應(yīng)收賬款及時(shí)清收。通過以上措施使應(yīng)收賬款的金額控制在規(guī)定范圍內(nèi)，避免因應(yīng)收賬款時(shí)間較長而形成呆賬壞賬。對經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)要隨時(shí)監(jiān)控，合理估計(jì)壞賬損失，一旦其經(jīng)營狀況有所好轉(zhuǎn)，應(yīng)及時(shí)收回應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款管理不能等到年底一起清繳，應(yīng)做到定期對賬、及時(shí)收回，定期與建設(shè)單位交流，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施，避免呆賬壞賬的形成和積累。

3.3 事后控制

工程竣工決算后，剩余的應(yīng)收賬款包括未支付的工程款、質(zhì)保金、尾工款及各類押金保證金等也應(yīng)及時(shí)收回，必要時(shí)可安排專門人員進(jìn)行催收，人員發(fā)生調(diào)動也要進(jìn)行必要的交接，保證應(yīng)收賬款清收工作的連續(xù)性，避免項(xiàng)目撤場后，應(yīng)收賬款清收清欠工作鏈條斷裂，最后形成呆賬壞賬，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。若企業(yè)受人力、物力的限制，可根據(jù)應(yīng)收賬款臺賬，將清收清欠工作重點(diǎn)放在賬齡較長、金額較大的應(yīng)收賬款上，同時(shí)還應(yīng)該對建設(shè)單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，建立完善的催收流程。

3.4 完善評價(jià)考核機(jī)制

管理人員的不重視是應(yīng)收賬款收回困難的重要原因之一，健全和完善評價(jià)考核機(jī)制，將應(yīng)收賬款的回收率作為績效評價(jià)體系的重要指標(biāo)，可以提高管理人員的重視程度，達(dá)到立竿見影的效果。建立完善的考核機(jī)制，對企業(yè)應(yīng)收賬款的清收清欠工作進(jìn)行獎罰，對重難點(diǎn)債權(quán)實(shí)行“一事一議”的獎罰措施，提高應(yīng)收賬款清收工作的積極性。

3.5 善用工具轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)

鐵路企業(yè)可以通過辦理應(yīng)收賬款保理、保函置換等業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險(xiǎn)，或是通過貼現(xiàn)的方式出售一部分債權(quán)，增強(qiáng)資產(chǎn)的流動性，提高企業(yè)短期償債能力，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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