基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建分析

耿耿

摘 要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)最為全面、系統(tǒng)和綜合的管理方法體系，同時也是其進(jìn)行運(yùn)營管理、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具。在實(shí)踐中受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理環(huán)境的影響，多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理體系并未與戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，從而造成當(dāng)前國內(nèi)大部分企業(yè)的全面預(yù)算管理體系流于形式，只為企業(yè)短期管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮促進(jìn)作用，而對于戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的促進(jìn)作用微乎其微。鑒于此，本文以企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的必要性為切入點(diǎn)，探討了企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的具體路徑，旨在為改善企業(yè)全面預(yù)算管理水平，充分發(fā)揮其戰(zhàn)略促進(jìn)作用提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理體系 戰(zhàn)略導(dǎo)向 企業(yè) 構(gòu)建

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）11（b）-103-02

1 戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理概述

戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的目標(biāo)而實(shí)施的一種具體規(guī)劃，它是企業(yè)表達(dá)使命與愿景的一種方式。

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以明確的預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和反饋、預(yù)算控制和預(yù)算考評等一系列的活動來整合企業(yè)資源，全面提高自身的管理水平和經(jīng)營效率的現(xiàn)代管理方式。

2 企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的必要性分析

戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系是圍繞著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的核心，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方位的預(yù)算監(jiān)控，旨在合理配置企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，提高其運(yùn)營管理效率。一般來說，企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理體制之間是一種相輔相成的關(guān)系，即沒有全面預(yù)算管理體系支撐的企業(yè)戰(zhàn)略是形式化的，難以實(shí)質(zhì)落實(shí)的，而失去戰(zhàn)略引導(dǎo)的全面預(yù)算管理體系則很難體現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)，進(jìn)而影響其核心競爭力，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系是以企業(yè)戰(zhàn)略來指導(dǎo)全面預(yù)算管理活動，并為全面預(yù)算管理指明方向，從而使得企業(yè)的全面預(yù)算管理體系更富邏輯性。從這個角度來說，企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系十分必要且具有較強(qiáng)的可行性。

3 企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的路徑

如上文所述，雖然現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系十分必要且具有較強(qiáng)的可行性，但在實(shí)務(wù)中受內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理環(huán)境的影響，多數(shù)企業(yè)卻難以在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建出一個科學(xué)、有效的戰(zhàn)略導(dǎo)向型的全面預(yù)算管理體系。鑒于此，筆者結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、全面預(yù)算管理的相關(guān)理論知識和現(xiàn)代企業(yè)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從以下步驟提出企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的具體路徑。

3.1 戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的整體思路

以企業(yè)的使命和愿景為出發(fā)點(diǎn)，利用SWOT分析方法來研究企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和相關(guān)資源，并結(jié)合企業(yè)目前的發(fā)展階段和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和預(yù)測，制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，然后利用平衡計(jì)分卡將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的年度預(yù)算目標(biāo)，然后在預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面預(yù)算的編制工作，在經(jīng)過必要的審核通過之后將預(yù)算指標(biāo)根據(jù)企業(yè)的管理層級進(jìn)行分解下達(dá)至企業(yè)的各成本中心或利潤中心，各成本中心或利潤中心要嚴(yán)格采取相應(yīng)的措施來保障預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量，同時進(jìn)行必要的跟蹤反饋，當(dāng)實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算指標(biāo)產(chǎn)生差異時，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行原因分析并加以調(diào)整修正，最后根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評并實(shí)施獎懲。具體如圖1所示。

值得關(guān)注的是，之所以在此引入平衡計(jì)分卡，主要是因?yàn)槠胶庥?jì)分卡是從客戶、內(nèi)部流程、財(cái)務(wù)、員工學(xué)習(xí)與成長四個角度將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)為可衡量和操作的指標(biāo)或者目標(biāo)，從而給全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定明確了方向，從這個角度來說，平衡計(jì)分卡是聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理體系的紐帶。

3.2 戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的前提

在明確了構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的整體思路的情況下，企業(yè)需要為戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建提供一定的前提條件來保障其順利開展。在實(shí)際工作中，須從四個角度來考慮：一是必要的人員保障，即必須要有具備戰(zhàn)略管理和全面預(yù)算管理知識體系的綜合素質(zhì)的人員作為先決條件；二是要有必要的制度保障，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定完善的基本管理制度、相關(guān)管理辦法和全面預(yù)算管理的流程和細(xì)則三個層次的制度體系來確保戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系順利實(shí)施；三是部門保障，即必須要有戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理體系的歸口管理部門，以便于落實(shí)責(zé)任；四是要有必要的資源保障，即企業(yè)必須要為戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建投入必要的人力、物力和財(cái)力等資源。

3.3 戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建內(nèi)容

在明確了戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的整體思路和必要前提的基礎(chǔ)上，其構(gòu)建內(nèi)容可按照開展預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)來予以明確。

（1）明確以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算指標(biāo)。

要明確以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理指標(biāo)，需要利用平衡計(jì)分卡的相關(guān)原理將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為客戶、內(nèi)部流程、財(cái)務(wù)、員工學(xué)習(xí)與成長四個維度，從而為全面預(yù)算管理體系的預(yù)算指標(biāo)的確定提供依據(jù)。在此過程中需注意兩個方面的問題：一方面是明確以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)當(dāng)更符合企業(yè)的實(shí)際規(guī)劃和發(fā)展需求；另一方面則是由于戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算指標(biāo)本身被賦予了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩種特性，因此在明確非財(cái)務(wù)指標(biāo)時應(yīng)當(dāng)具有較好的操作性和可評判性。

（2）戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算編制、執(zhí)行與反饋及調(diào)整的設(shè)計(jì)。

在戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建過程中，預(yù)算編制工作應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，深刻剖析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和資源因素，分別編制出經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等；預(yù)算的執(zhí)行就是將預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為價值的過程，同時在此過程中做好事中控制，定期將各類預(yù)算的實(shí)際業(yè)績與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比對，采用因素分析法的方式來分析出現(xiàn)差異的主要原因，并及時采取措施進(jìn)行修正和改善，預(yù)算反饋則是將預(yù)算執(zhí)行的具體情況、結(jié)果以及出現(xiàn)偏差原因等向上反饋的過程，以利于預(yù)算管理部門能夠從整體上掌握全面預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算調(diào)整設(shè)計(jì)的關(guān)鍵在于體現(xiàn)出戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的預(yù)算剛性約束力，因此調(diào)整設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)從建立規(guī)范、嚴(yán)格的調(diào)整審批制度和程序開始，其中應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算調(diào)整的條件和不同的調(diào)整涉及不同層級的審批權(quán)限等內(nèi)容。

（3）戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算考評設(shè)計(jì)。

在進(jìn)行戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算考評設(shè)計(jì)的過程中，須從兩個角度來進(jìn)行思考：一方面是戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的考評原則，在實(shí)際工作中要體現(xiàn)考評的科學(xué)性和合理性，須堅(jiān)持分級考評、堅(jiān)持公正公開和堅(jiān)持時效性三個基本原則；另一方面則是考評指標(biāo)體系的組建，在此筆者建議以平衡計(jì)分卡的四個維度作為戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的一級考評指標(biāo)，找出保證企業(yè)戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)的因素，并據(jù)此確定各一級指標(biāo)的權(quán)重和相應(yīng)的二級評價指標(biāo)及三級指標(biāo)，這樣既保證了全面預(yù)算指標(biāo)始終以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向不會偏離，同時客觀上又為全面預(yù)算管理體系的順利執(zhí)行提供了一定的保障。

4 結(jié)語

企業(yè)戰(zhàn)略未與其預(yù)算管理體系進(jìn)行深度融合是造成全面預(yù)算管理體系管控有效性不強(qiáng)的關(guān)鍵原因，因此本文在分析企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體現(xiàn)的必要性的基礎(chǔ)上，分別從戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的整體思路、前提和內(nèi)容三個步驟提出了企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的具體步驟和方法，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)的全面預(yù)算管理水平的提升有所幫助。

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