基于企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)

王雄武

摘 要：高質(zhì)量發(fā)展是新時(shí)代新經(jīng)濟(jì)確定發(fā)展思路、制定經(jīng)濟(jì)政策、開展宏觀調(diào)控的根本要求。面臨當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理體系對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)已經(jīng)亟不可待。本文以管理會(huì)計(jì)為平臺(tái)，以價(jià)值流和資金流為主線，以全過(guò)程成本管理、全面預(yù)算管理、資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理為價(jià)值創(chuàng)造要素，以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為支撐，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置，構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理體系。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展 價(jià)值創(chuàng)造 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）12（b）-113-02

1 高質(zhì)量發(fā)展與價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)涵

黨的十九大和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也進(jìn)入了新時(shí)代。同時(shí)指出，新時(shí)代我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征是我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由 高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。新時(shí)代的基本特征就是“我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段”，而“推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期確定發(fā)展思路、制定經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)施宏觀調(diào)控的根本要求”。

“高質(zhì)量發(fā)展”不僅是新常態(tài)下新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而且是未來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)過(guò)程。面臨當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，積極推進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造、質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，助推企業(yè)踏上高質(zhì)量發(fā)展征程、適應(yīng)新時(shí)代新經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，二者一脈相承。因此，在新時(shí)代新經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理體系對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)已經(jīng)亟不可待。

2 構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理體系思路

2.1 總體原則

以“戰(zhàn)略引領(lǐng)、配置資源、控制風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造價(jià)值、服務(wù)支撐”為總體思路，以實(shí)事求是、系統(tǒng)管理和重點(diǎn)突破為原則，推進(jìn)實(shí)施管理會(huì)計(jì)工具，優(yōu)化配置財(cái)務(wù)資源，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造能力和財(cái)務(wù)管控能力，逐步形成具有制造企業(yè)特色的財(cái)務(wù)管理文化。

2.2 總體目標(biāo)

以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為引導(dǎo)，以優(yōu)化財(cái)務(wù)資源配置為核心，創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建以價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)夯實(shí)基礎(chǔ)管理、提升盈利能力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息在管理決策中的支持保障作用。

2.3 具體目標(biāo)

以構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理體系為總體目標(biāo)，逐步建立以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的成本管理模式、以業(yè)務(wù)活動(dòng)為平臺(tái)的全面預(yù)算管理體系、以營(yíng)運(yùn)效益為導(dǎo)向的資產(chǎn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理體系、以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系、以資金過(guò)程控制為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

3 價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)路徑

3.1 建立以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的成本管理模式

以價(jià)值鏈為主線，以企業(yè)戰(zhàn)略為主導(dǎo)，以精益成本管理為抓手，以技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)制造、企業(yè)物流等為重點(diǎn)，創(chuàng)新成本管理方式，將成本理念參透到企業(yè)的全價(jià)值鏈，對(duì)產(chǎn)生成本耗費(fèi)的環(huán)節(jié)進(jìn)行價(jià)值分析，逐步形成全員全過(guò)程的價(jià)值創(chuàng)造型成本管理模式。

實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，系統(tǒng)優(yōu)化價(jià)值鏈，將成本管理的范圍擴(kuò)大到企業(yè)外部，綜合考慮上下游企業(yè)之間的業(yè)務(wù)活動(dòng)及相互關(guān)系；強(qiáng)調(diào)部門間聯(lián)合協(xié)作，整合企業(yè)內(nèi)部資源，形成協(xié)同效應(yīng)，降低內(nèi)部運(yùn)行成本以及外部成本，從而提升企業(yè)戰(zhàn)略地位。

實(shí)施價(jià)值鏈成本管理。以價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，在顧客滿意度最大化的前提下，采用價(jià)值鏈分析方法深入分析經(jīng)營(yíng)過(guò)程所涉及到的活動(dòng)動(dòng)因，對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的價(jià)值鏈作業(yè)，制定合理的成本決策和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，加強(qiáng)有效作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造最大化目標(biāo)。

實(shí)施目標(biāo)成本管理。以目標(biāo)成本理念為基礎(chǔ)，逐步建立“規(guī)劃—目標(biāo)—改善—升級(jí)—規(guī)劃”的成本管理模式，結(jié)合目標(biāo)利潤(rùn)、目標(biāo)市場(chǎng)、成本水平等因素，選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)產(chǎn)品價(jià)值的方法；合理優(yōu)化研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等價(jià)值鏈各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，拓展產(chǎn)品成本改善空間，從而有效保障企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

實(shí)施產(chǎn)品生命周期管理。以生命周期理論為基礎(chǔ)，建立研發(fā)人員對(duì)成熟產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)工作機(jī)制。在質(zhì)量?jī)?yōu)先的前提下，加大進(jìn)口件的國(guó)產(chǎn)化力度，重點(diǎn)防止質(zhì)量過(guò)剩和功能過(guò)剩；加強(qiáng)產(chǎn)品生命周期分析，為企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃排產(chǎn)提供依據(jù)，降低產(chǎn)品物料庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 建立以業(yè)務(wù)活動(dòng)為平臺(tái)的全面預(yù)算管理體系

以合理配置財(cái)務(wù)資源為目標(biāo)，以預(yù)算管理為主線，通過(guò)價(jià)值流的管理、預(yù)算執(zhí)行考核，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理，優(yōu)化預(yù)算流程控制，建立以業(yè)務(wù)活動(dòng)為平臺(tái)的全面預(yù)算管理體系，提高企業(yè)財(cái)務(wù)資源利用效率。

強(qiáng)化資金預(yù)算的編制執(zhí)行。以合理配置財(cái)務(wù)資源為指導(dǎo)思想，通過(guò)與業(yè)務(wù)部門溝通交流、參考?xì)v史數(shù)據(jù)等方式，確定各個(gè)業(yè)務(wù)部門的資金預(yù)算；推進(jìn)資金預(yù)算控制功能覆蓋經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程，嚴(yán)格控制資金使用過(guò)程，提高資金使用效率以及安全性，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)實(shí)的保證。

強(qiáng)化預(yù)算的監(jiān)督與考核。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，強(qiáng)化預(yù)算動(dòng)態(tài)跟蹤及過(guò)程控制工作；在預(yù)算執(zhí)行考核時(shí)，探索研究建立以預(yù)算管理評(píng)價(jià)為主的企業(yè)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并且突出預(yù)算管理在企業(yè)管理中的核心地位，切實(shí)為提升公司盈利能力做出貢獻(xiàn)。

建立財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)機(jī)制。拓展全面預(yù)算管理的外延，根據(jù)市場(chǎng)規(guī)模、生產(chǎn)負(fù)荷、研發(fā)能力、資金供給、人才隊(duì)伍支撐能力等情況，測(cè)算各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案的經(jīng)濟(jì)效益；將財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)告，分析產(chǎn)品價(jià)值鏈在研發(fā)設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售與售后服務(wù)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的增值性，實(shí)現(xiàn)以事后核算評(píng)價(jià)為主的財(cái)務(wù)報(bào)告向以事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督和事后核算評(píng)價(jià)相結(jié)合為主的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)型，提供以財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而為管理決策者提供更有價(jià)值的信息。

3.3 建立以營(yíng)運(yùn)效益為導(dǎo)向的資產(chǎn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理體系

通過(guò)對(duì)存貨、應(yīng)收賬款以及固定資產(chǎn)等進(jìn)行有效的管理和控制，將營(yíng)運(yùn)資本降至低水平，強(qiáng)化財(cái)務(wù)與采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和信息處理等業(yè)務(wù)活動(dòng)的配合，開展資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理，分析營(yíng)運(yùn)資本的結(jié)構(gòu)，構(gòu)建以營(yíng)運(yùn)效益為導(dǎo)向的資產(chǎn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理體系，研究制定符合實(shí)際的具有可操作性的營(yíng)運(yùn)資本管理政策。

建立存量資金配置機(jī)制，優(yōu)化資金的投資方向。在不影響公司正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金使用的前提下，以合法性、安全性和流動(dòng)性為原則，建立存量資金增值機(jī)制，提升對(duì)存量資金運(yùn)作的統(tǒng)籌規(guī)劃能力，以實(shí)現(xiàn)存量資金運(yùn)作效益最大化。

建立流動(dòng)資產(chǎn)分析機(jī)制，提升企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本管理水平。運(yùn)用信息化手段，加強(qiáng)生產(chǎn)計(jì)劃管理，進(jìn)精益物流管理，改進(jìn)與優(yōu)化業(yè)務(wù)系統(tǒng)的安全庫(kù)存與經(jīng)濟(jì)批量標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)存貨進(jìn)行庫(kù)存分析，降低物料的庫(kù)存水平，減少存貨與在制品的資金占用，防止存貨出現(xiàn)超儲(chǔ)積壓與報(bào)廢損失。

建立投資項(xiàng)目決策評(píng)價(jià)與后評(píng)價(jià)機(jī)制，提升固定資產(chǎn)的投資回報(bào)，保證生產(chǎn)設(shè)備的有效作業(yè)。從工藝角度出發(fā)，分析對(duì)更新或新增設(shè)備利用率；從現(xiàn)金流角度，比較購(gòu)置設(shè)備的現(xiàn)金流出量與不購(gòu)置設(shè)備的現(xiàn)金流出量；分析更新或新增設(shè)備的預(yù)計(jì)負(fù)荷、精度等方面，綜合考慮公司設(shè)備投資。

3.4 建立以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為平臺(tái)，以業(yè)務(wù)流程和資金流為主線，以可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平為出發(fā)點(diǎn)，以控制環(huán)境、目標(biāo)制定與預(yù)算編制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)、控制程序和方法、信息及溝通績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)監(jiān)控為主要內(nèi)容，建立價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。在嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，結(jié)合業(yè)務(wù)流程研究創(chuàng)新性的內(nèi)部控制工作。針對(duì)重要的會(huì)計(jì)核算流程，建立合理的財(cái)務(wù)處理制度；針對(duì)具有相互牽制相互制約的業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立內(nèi)部牽連制度；針對(duì)資金收支的安全性，完善銷售與收款內(nèi)部控制制度、采購(gòu)與付款內(nèi)部控制制度、成本與費(fèi)用內(nèi)部控制制度。

優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)、資金監(jiān)管系統(tǒng)等財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，實(shí)時(shí)跟蹤與監(jiān)控在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)單據(jù)，確保不同系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性；建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，采用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)+（財(cái)務(wù)）模式，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)獲取功能，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)形成一個(gè)良性的循環(huán)，為企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用者提供及時(shí)準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)。

強(qiáng)化業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理。編制內(nèi)部控制手冊(cè)，采用內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序?qū)r(jià)值鏈各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的具體處理程序的規(guī)定轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法與程序；建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，定期通過(guò)會(huì)議討論、業(yè)務(wù)流程分析、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等方法對(duì)產(chǎn)品價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析，并參考專業(yè)機(jī)構(gòu)的建議，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)作出客觀公正的評(píng)價(jià)；建立內(nèi)部控制自我改進(jìn)機(jī)制，定期分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)先或及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度，正確處理新增或過(guò)去未加控制的風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 建立以資金過(guò)程控制為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

以業(yè)務(wù)流程和資金使用過(guò)程為主線，以價(jià)值流各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為對(duì)象，以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)為手段，以強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理為內(nèi)容，以提升全員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)為支撐，構(gòu)建以資金過(guò)程控制為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。編制現(xiàn)金流量預(yù)算，建立短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，借助全面預(yù)算管理，采用動(dòng)態(tài)法編制現(xiàn)金預(yù)算，實(shí)現(xiàn)以利稅預(yù)測(cè)為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)預(yù)算向利稅預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè)并重的財(cái)務(wù)預(yù)算轉(zhuǎn)型，判斷企業(yè)是否可以持續(xù)；確立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，建立中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，選取以盈利能力指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿橹?、以償債能力指?biāo)為輔的財(cái)務(wù)指標(biāo)，判斷企業(yè)是否可以持久。

強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理。以成本效益為原則，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為要素，借助財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，采取風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)承受等方法，開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，將工作范圍覆蓋至資金使用、壞賬損失、存貨積壓、設(shè)備投資、稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟(jì)合同簽訂等方面，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

強(qiáng)化全員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)培訓(xùn)、宣傳等方式，提升財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)知識(shí)以及財(cái)務(wù)信息的收集、整理和分析能力，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敏感性和職業(yè)判斷能力，以便及時(shí)準(zhǔn)確的估計(jì)和發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并能對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)作出判斷和提出解決方案；通過(guò)制定相關(guān)制度，要求決策管理部門和財(cái)務(wù)管理人員樹立風(fēng)險(xiǎn)收益均衡意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)滲透于工作的各個(gè)環(huán)節(jié)；借助企業(yè)文化建設(shè)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)參透與企業(yè)文化中，使之成為全員認(rèn)可的習(xí)慣。

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