新時代背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察的有機結(jié)合

史偉立

[摘要]立足新時代，國有企業(yè)要將全面從嚴治黨和全面從嚴治企有機結(jié)合起來，努力實現(xiàn)持續(xù)健康高質(zhì)量發(fā)展。本文以內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察職能相結(jié)合為切入點，詮釋了內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察的職責區(qū)分，分析了兩者的內(nèi)在聯(lián)系和兩者結(jié)合的優(yōu)越性，指出兩者結(jié)合的實現(xiàn)途徑，旨在探索國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督轉(zhuǎn)型提升之道。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 紀檢監(jiān)察 有機結(jié)合 新時代 國有企業(yè)

黨的十九大宣告中國特色社會主義進入了新時

代。國有企業(yè)作為中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，作為中國特色社會主義經(jīng)濟的“頂梁柱”，是推進中國進入歷史新時代的強大動力。內(nèi)部審計部門作為國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的中堅力量，如何更好地肩負起從嚴治黨和從嚴治企的雙重重任，強化監(jiān)管，體現(xiàn)實效；如何增強與其他監(jiān)督力量間的聯(lián)動，凝聚合力；如何提高自身政治站位，為營造風清氣正的政治生態(tài)貢獻力量，以適應(yīng)新時代賦予的新要求，是當前值得思考的重要課題。

一、內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察的職責區(qū)分

根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號），“內(nèi)部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動”。國有企業(yè)加強內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理的內(nèi)在要求，也是國有企業(yè)深化改革、強化內(nèi)部監(jiān)督的必然選擇。

紀檢監(jiān)察實為“紀檢”和“監(jiān)察”的合稱。紀檢，系紀律檢查的簡稱，紀檢機構(gòu)是黨的機構(gòu)，實施黨內(nèi)監(jiān)督，履行監(jiān)督、執(zhí)紀、問責職責。紀檢以維護黨的紀律為主線，監(jiān)督對象是黨組織和黨員。監(jiān)察，系行政監(jiān)察的簡稱，監(jiān)察機構(gòu)是人民政府的組成部分，履行監(jiān)督、調(diào)查、處置職責。監(jiān)察以維護行政紀律為主線，監(jiān)督對象是國家行政機關(guān)及其公務(wù)員和國家行政機關(guān)任命的其他人員。黨的十九大后，國家監(jiān)察體制改革在全國推開，通過組建國家、省、市、縣監(jiān)察委員會，同黨的紀律檢查機關(guān)合署辦公，加強黨對反腐敗工作的統(tǒng)一領(lǐng)導，有效整合反腐敗資源力量，實現(xiàn)對行使公權(quán)力的公職人員監(jiān)察的全面覆蓋。國家監(jiān)察體制改革后，國有企業(yè)管理人員被明確納入監(jiān)察對象范圍。

二、內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察的內(nèi)在聯(lián)系

內(nèi)部審計是從嚴治企的產(chǎn)物，紀檢監(jiān)察是從嚴治黨的產(chǎn)物，但兩者在工作對象、內(nèi)容、方法、目標方面存在著一定聯(lián)系。正是這些內(nèi)在聯(lián)系，決定了實際工作中內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察相結(jié)合的可行性與必要性。

對象重疊。國有企業(yè)領(lǐng)導人員既是內(nèi)部審計的審計對象，也是紀檢監(jiān)察的監(jiān)察對象。開展國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計是內(nèi)部審計的一項重要職責，通過離任審計和任中審計相結(jié)合，“凡提必審、凡離必審”，定期輪審，對任期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)收支狀況、經(jīng)營管理目標完成情況、上級決策部署執(zhí)行情況、“三重一大”經(jīng)濟決策情況、內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況等給予重點關(guān)注，加強對領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任履行的權(quán)利約束和監(jiān)督，促進領(lǐng)導人員履職盡責，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。如果領(lǐng)導人員不履行或不正當履行職責，觸犯黨紀政紀、行紀行規(guī)，則成為紀檢監(jiān)察執(zhí)紀審查的對象，履行執(zhí)紀審查程序，視情節(jié)輕重，給予相應(yīng)處理或處分，涉嫌違法犯罪的，還應(yīng)移交有關(guān)國家機關(guān)處理。

內(nèi)容交叉。巡視巡察是加強黨內(nèi)監(jiān)督的重要形式，是紀檢監(jiān)察主動抓監(jiān)督的重要手段之一。巡視巡察聚焦堅持黨的領(lǐng)導、加強黨的建設(shè)、全面從嚴治黨，把黨的紀律和規(guī)矩挺在前面，重點檢查黨的路線方針政策落實情況，履行全面從嚴治黨責任、執(zhí)行黨的紀律、落實中央八項規(guī)定精神、黨風廉政建設(shè)、反腐敗工作以及選人用人情況?？梢?，巡視巡察在重點檢查內(nèi)容上和內(nèi)部審計存在一定的交叉。比如，對貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計是內(nèi)部審計的職責，與紀檢監(jiān)察檢查政治紀律和政治規(guī)矩方面是否存在違背黨的路線方針政策及上級決策部署的情形，存在一定交叉；檢查是否存在違反廉潔紀律以權(quán)謀私、貪污受賄、腐化墮落等問題，是否存在落實中央八項規(guī)定精神不力的問題，是紀檢監(jiān)察推進黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作的必要關(guān)注事項，同時也是內(nèi)部審計對領(lǐng)導人員廉潔從業(yè)情況進行監(jiān)督的必要關(guān)注事項；財經(jīng)紀律方面是否存在違規(guī)擔保、違規(guī)理財、違規(guī)借款、擅自開設(shè)銀行賬戶、私設(shè)“小金庫”等問題，是內(nèi)部審計著眼于財務(wù)流程管控、防范企業(yè)風險的關(guān)注重點，也是紀檢監(jiān)察緊握紀律戒尺、規(guī)范權(quán)力運行的關(guān)注重點；再如，“三重一大”經(jīng)濟決策是事關(guān)企業(yè)發(fā)展全局的重要事項，是內(nèi)部審計重點關(guān)注的高風險點，決策事項是否符合權(quán)限、決策過程是否民主、決策結(jié)果是否科學、決策執(zhí)行是否到位以及決策目的是否得以實現(xiàn)，都是內(nèi)部審計需要關(guān)注的內(nèi)容，而其中涉及民主集中制原則的執(zhí)行情況、選人用人的合規(guī)性、財經(jīng)紀律的遵守情況等，都屬于紀檢監(jiān)察關(guān)注的關(guān)鍵點。

方法共通。巡視巡察和內(nèi)部審計都是問題導向的監(jiān)督檢查。巡視巡察的工作方式主要包括聽取專題匯報、開展個別談話、向知情人詢問、召開座談會、進行民主測評或問卷調(diào)查、受理來信來電來訪、調(diào)閱復制有關(guān)資料、實地走訪等。特別是聽取專題匯報、開展個別談話、召開座談會、進行民主測評或問卷調(diào)查，類似于審計實施的風險評估程序，初步了解被審計單位的基本情況及內(nèi)部控制，識別和評估被審計單位的重大錯報風險水平，為設(shè)計和實施進一步審計程序提供基礎(chǔ)；向知情人詢問、調(diào)閱復制有關(guān)資料、實地走訪，類似于審計的控制測試和實質(zhì)性測試，通過獲取各種審計證據(jù)，為得出審計結(jié)論提供依據(jù)。紀檢監(jiān)察開展執(zhí)紀審查工作同樣需要收集證據(jù)材料，為認定違規(guī)違紀事實提供依據(jù)。可見，內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察的工作方法存在一定共通和相似之處。

目標一致。內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察都屬于國有企業(yè)內(nèi)部承擔監(jiān)督職能的部門，是“管理的再管理，監(jiān)督的再監(jiān)督”，終極目標都是為國有企業(yè)健康發(fā)展服務(wù)。習近平總書記曾在全國國有企業(yè)黨的建設(shè)工作會議上提出，“堅持黨對國有企業(yè)的領(lǐng)導是重大政治原則，必須一以貫之；建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革的方向，也必須一以貫之”。具有中國特色的現(xiàn)代國有企業(yè)制度要把黨的領(lǐng)導融入公司治理的各個環(huán)節(jié)，把企業(yè)黨組織內(nèi)嵌到公司治理結(jié)構(gòu)之中，明確和落實黨組織在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的法定地位。完善法人治理和堅持黨的領(lǐng)導是緊密聯(lián)系、有機結(jié)合的，是國有企業(yè)立足新時代、轉(zhuǎn)型提升過程中必須兼顧和共同推進的兩個方面。所以內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察具有不言而喻的內(nèi)在一致性，就是通過強監(jiān)管、促規(guī)范，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值、提高國有經(jīng)濟競爭力、放大國有資本功能。

三、內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察相結(jié)合的優(yōu)越性

將內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察兩者有機結(jié)合，相互促進，相互推動，可以產(chǎn)生“一加一大于二”的效果，如圖1所示。

紀檢監(jiān)察可以為內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)高風險點指引方向。從紀檢監(jiān)察機構(gòu)掌握的問題線索與信訪舉報情況入手分析，問題高發(fā)領(lǐng)域往往是管理的薄弱環(huán)節(jié)，尋租空間大，監(jiān)督力度弱，是需要加強內(nèi)部審計的關(guān)鍵領(lǐng)域，應(yīng)通過內(nèi)部審計及時提示和揭露風險，建言獻策，堵塞管理漏洞。特別是在現(xiàn)階段國有企業(yè)大力推進內(nèi)部審計全覆蓋的大環(huán)境下，通過經(jīng)常性的內(nèi)部審計，可以及時跟進相關(guān)情況，加強對苗頭性問題的控制，起到防微杜漸的作用。

內(nèi)部審計可以為紀檢監(jiān)察執(zhí)紀審查提供線索來源。問題線索來源主要包括信訪舉報、上級交辦、公檢法等機關(guān)移送、巡視巡察中發(fā)現(xiàn)、執(zhí)紀審查中發(fā)現(xiàn)、審計中發(fā)現(xiàn)和其他監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)等。審計中發(fā)現(xiàn)是問題線索的主要來源之一。從XY公司近兩年受理的問題線索來看，10%的問題線索系審計中發(fā)現(xiàn)；10%的問題線索系前期審計已發(fā)現(xiàn)并指出，但未完成整改，后通過其他渠道再次發(fā)現(xiàn)并移交；另有40%的問題線索由其他渠道發(fā)現(xiàn)，但亦可通過審計渠道發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部審計可以作為企業(yè)內(nèi)部主動發(fā)現(xiàn)問題線索的有效手段。

紀檢監(jiān)察可以為內(nèi)部審計問題整改落實提供保障。內(nèi)部審計的主要工作成果在于發(fā)現(xiàn)問題、提出建議、督辦整改，但在被審計單位落實整改的追責問效上存在短板，不如紀檢監(jiān)察懲處的震懾效應(yīng)大，遇到責任追究事項還需提請紀檢監(jiān)察進行查處。2017年下半年，浙江省出臺《浙江省審計整改責任追究辦法（試行）》，明確整改不力將被追究責任。國有企業(yè)應(yīng)以建立審計整改責任追究機制為契機，加大紀檢監(jiān)察對審計整改不力情形的追責問責力度，確保內(nèi)部審計反饋問題得以整改落實，形成閉環(huán)效應(yīng)。

四、內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察相結(jié)合的實現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察兩者的有機結(jié)合可以通過機構(gòu)建設(shè)、成果運用和工作模式三個維度的有機結(jié)合來實現(xiàn)，如圖2所示。

強化組織機構(gòu)建設(shè)，暢通信息互通渠道。一是可以建立聯(lián)席會議制度。以領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計為例，建立經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，成立經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導小組，負責協(xié)調(diào)審計工作中的重大問題，由單位主要負責人任組長，分管審計工作的領(lǐng)導任副組長，內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、財務(wù)、人事、法規(guī)等相關(guān)部門負責人為成員。聯(lián)席會議負責交流、通報經(jīng)濟責任審計工作情況，研究解決經(jīng)濟責任審計工作中出現(xiàn)的問題，如審計意見、審計對象異議情況、違規(guī)違紀事項、審計整改情況以及相關(guān)部門對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用意見等。建立聯(lián)席會議制度，可以加強實際工作中職能部門間的溝通與交流，既能起到信息互通作用，又能有效推進下一步工作開展。二是可以采取合署辦公形式。這也是不少企業(yè)的現(xiàn)行做法，即設(shè)立審計監(jiān)察部，消除部門間的溝通障礙和信息互通的滯后性。但對于承辦人員，是否可以既承辦內(nèi)部審計工作，又承辦紀檢監(jiān)察工作，目前仍是眾說紛紜。筆者認為，至少要做到合理回避。比如，紀檢監(jiān)察收到的問題線索、信訪舉報，屬于內(nèi)部審計應(yīng)當發(fā)現(xiàn)但未發(fā)現(xiàn)的問題，由內(nèi)部審計人員開展執(zhí)紀審查顯然不合適，因為應(yīng)該發(fā)現(xiàn)問題而沒有發(fā)現(xiàn)就是失職，發(fā)現(xiàn)了卻不報告就是瀆職。問題線索、信訪舉報包含了內(nèi)部審計人員自身的失職瀆職情形，必將影響其工作開展的獨立性。

強化工作成果共用，提升企業(yè)管理水平。定期梳理分析內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察發(fā)現(xiàn)、查實的問題，鞏固和拓展工作成果。一是運用于深化考核。將內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察工作成果同企業(yè)經(jīng)營管理目標考核和領(lǐng)導人員考核聯(lián)系起來，并以此作為領(lǐng)導班子獎懲、領(lǐng)導人員提拔任免的重要依據(jù)。二是運用于警示教育。梳理違規(guī)違紀典型案例，綜合運用內(nèi)部審計的管理思維和紀檢監(jiān)察的反腐理念，深入剖析，及時通報，以點帶面，“把脈問診”企業(yè)管理體系，以案宣教，持續(xù)筑牢思想道德防線，切實將企業(yè)黨風廉政建設(shè)引向深入。三是運用于企業(yè)風險防范。分類匯總內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察發(fā)現(xiàn)的問題，從上級決策部署執(zhí)行情況、“三重一大”決策制度執(zhí)行情況、中央八項規(guī)定執(zhí)行情況、工程投資、物資采購、選人用人、薪酬管理、預算管理、授權(quán)管理、資產(chǎn)管理以及財務(wù)規(guī)范等多個方面排查和分析風險點，堅持問題導向和風險導向，建立并定期更新風險問題庫，著力推動普遍性、典型性、苗頭性、傾向性問題的整改，并以此帶動企業(yè)自查自糾積極性，取得舉一反三的溢出效能。

強化合作型工作模式，凝聚企業(yè)監(jiān)督合力。一是重要事項共同實施。采取項目化運作、團隊化管理，對于大型監(jiān)督檢查或者重要執(zhí)紀審查項目，內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察人員共同參與，視情況可增加財務(wù)、人事、法規(guī)等部門人員，分工協(xié)作，發(fā)揮各自職能領(lǐng)域?qū)I(yè)優(yōu)勢，提高項目組成員綜合實力，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)推進企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作。二是工作環(huán)節(jié)前后銜接。紀檢監(jiān)察結(jié)合受理的問題線索、信訪舉報，為內(nèi)部審計指引問題高發(fā)領(lǐng)域或環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計有針對性地加大審計力度，特別是加大廉政領(lǐng)域?qū)徲嬃Χ?，及時向紀檢監(jiān)察移交審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索，或提請紀檢監(jiān)察研究處理審計整改責任追究事項，紀檢監(jiān)察綜合運用監(jiān)督執(zhí)紀的“四種形態(tài)”，及時處置內(nèi)部審計移交的問題線索，對審計整改不力的企業(yè)，嚴肅追究責任人責任，做到前后銜接，環(huán)環(huán)相扣，對違規(guī)違紀事項實行零容忍，讓執(zhí)紀利劍高懸，發(fā)揮內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察的協(xié)同作用，確保內(nèi)部審計在企業(yè)運行中的“排雷”作用得到有效發(fā)揮，同時提升審計問題整改的嚴肅性。三是復合型人才共同培養(yǎng)。內(nèi)部審計人員加強紀檢監(jiān)察理論的學習，有助于增強政治素養(yǎng)，提高政治站位；有助于樹立自律意識，防止“燈下黑”；有助于提升識別經(jīng)營管理中違規(guī)違紀現(xiàn)象的敏銳度，有效避免“不把問題當問題”情況發(fā)生。紀檢監(jiān)察人員學習財務(wù)理論知識，掌握內(nèi)部審計方法，有助于提升檢查的系統(tǒng)性，必要時也可借助審計項目開展調(diào)查核實，增加工作的隱蔽性。內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察間要加強學習互動和實踐交流，共同打造復合型人才，切實提升工作人員的綜合能力。

（作者單位：浙江香溢控股有限公司，郵政編碼：310000，電子郵箱：shiwl_0800@163.com）

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