如何抓大型審計項目現(xiàn)場管理

陳圣朝

[摘要]本文結(jié)合大型審計項目實踐，總結(jié)出加強審計現(xiàn)場管理的有效方法，即“三大紀律”

“八項注意”“四大保障”，以期進一步規(guī)范現(xiàn)場管理，提升審計質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]大型審計項目 現(xiàn)場管理 三大紀律 八項注意 四大保障

審計現(xiàn)場管理指從審計組進駐審計現(xiàn)場開始到

審計項目現(xiàn)場結(jié)束，對審計組開展的現(xiàn)場審計工作進行管理的活動。大型審計項目通常由多個子項目構(gòu)成，審計對象具有跨地區(qū)、跨專業(yè)、作業(yè)地點較為分散等特點，由于涉及專業(yè)多，參與審計的人員不再局限于審計專職人員，往往還需要其他業(yè)務(wù)部門的專業(yè)骨干，借助外部專家力量，聘請社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員等。人員結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，為審計現(xiàn)場管理帶來較大困難。因此，加強大型審計項目的現(xiàn)場管理，對規(guī)范審計現(xiàn)場作業(yè)、提高審計效率、防范審計風(fēng)險、保障審計質(zhì)量，發(fā)揮好審計的建設(shè)性作用具有十分重要意義。

一、三大紀律

抓審計現(xiàn)場管理，必須抓好現(xiàn)場紀律，現(xiàn)場紀律關(guān)系審計項目成敗?，F(xiàn)場紀律主要包括“三大紀律”，即廉潔紀律、保密紀律、考勤紀律。

（一）廉潔紀律

內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范要求內(nèi)部審計人員在實施審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當廉潔、正直，不應(yīng)利用職權(quán)謀取私利，不應(yīng)屈從于外部壓力，違反原則。審計工作的特性注定要與人打交道，與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、員工打交道。審計查處問題時難免要沖擊到個別人的利益，因此，審計人員必須保持清廉的品格才能依法公正處理問題。

為了保證審計組誠實履行廉潔紀律，審計組長應(yīng)當在審前培訓(xùn)中安排廉潔紀律教育，以保證每一位成員在審計過程中都能做到忠誠、干凈、擔(dān)當。廉潔紀律教育的主要內(nèi)容是遵守《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，執(zhí)行審計署制定的《審計“八不準”工作紀律》等。

（二）保密紀律

審計工作涉及企業(yè)的秘密信息，工作中稍有不慎，一旦泄露，都將損害企業(yè)利益，給審計工作造成難以彌補的損失，內(nèi)部審計人員必須對實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)所獲取的信息保密。

大型審計項目應(yīng)當將審計保密制度納入審前培訓(xùn)的主要內(nèi)容，明確審計組成員在審計活動中的保密要求，包括涉密資料的查閱、傳遞及保管，對涉及敏感問題討論確定的參與人員，計算機及電子數(shù)據(jù)管理，保密檢查和責(zé)任追究等。要求審計組成員認真學(xué)習(xí)保密工作有關(guān)規(guī)定，知悉審計現(xiàn)場保密管理內(nèi)容及保密義務(wù)，遵守保密紀律。

（三）考勤紀律

大型審計項目的審計組規(guī)模比較大，現(xiàn)場工作時間長，參與人員復(fù)雜，為了管理這支“臨時組建”的隊伍，提高現(xiàn)場審計效率和效果，展現(xiàn)審計組的優(yōu)良工作風(fēng)貌，必須抓好現(xiàn)場考勤紀律。一是按時上下班制度。每一位成員必須按時上下班，不得遲到早退?？紤]到上下班高峰時，有可能會與被審計單位員工擠電梯，可以安排審計組上、下班時間各推遲半個小時。二是報告制度。審計組成員去現(xiàn)場盤點、外出調(diào)查等必須提前向主審報告。三是請假制度。審計組成員因私外出，必須向?qū)徲嫿M組長履行相應(yīng)的請假手續(xù)。

二、八項注意

抓審計現(xiàn)場管理，應(yīng)當以提升審計任務(wù)完成效率和效果為出發(fā)點，抓好審計工作方案的落實，審計進度的把控，審計證據(jù)的收集等，總結(jié)歸納起來為八個方面的注意事項，簡稱“八項注意”。

（一）注意審計內(nèi)容和范圍

各個專業(yè)組及每一位成員都有各自的任務(wù)分工，每一位成員必須牢記各自審計內(nèi)容和范圍，實施審計程序必須全面覆蓋各自審計內(nèi)容和范圍，不能出現(xiàn)審計漏項。

（二）注意團隊的配合協(xié)作

專業(yè)組各成員之間，各個專業(yè)組之間，既有各自分工又要相互協(xié)作，要充分發(fā)揮團隊精神，重視團隊內(nèi)部相關(guān)審計信息的相互利用，避免重復(fù)勞動，提高審計效率。

（三）注意與被審計單位的信息溝通

審計組在審計過程中，必須加強與被審計單位的溝通，要注意溝通技巧，明確溝通目的，巧妙設(shè)計提問內(nèi)容。訪談時要注意言談舉止，尊重溝通對象，善于傾聽，保持耐心，獲取訪談對象的信任。應(yīng)學(xué)會和掌握化解沖突的藝術(shù)，展現(xiàn)出良好的審計執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)。

（四）注意把控審計進度

審計組應(yīng)當嚴格把控審計進度，合理分配審計資源，采用“倒計時”的方法，即以審計項目計劃要求的現(xiàn)場審計結(jié)束日期和出具報告日期為基準，倒排出工作進度時間節(jié)點表，確?，F(xiàn)場審計工作按計劃完成，不能有成員掉隊，原則上不得自行延期。

（五）注意運用信息化技術(shù)

目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理實現(xiàn)了信息化，各個業(yè)務(wù)均有成熟的管理信息系統(tǒng)。在審計過程中，審計成員應(yīng)當盡量運用審計作業(yè)信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)開展審計工作，以提高審計效率和效果。

（六）注意現(xiàn)場核實和證據(jù)收集

現(xiàn)場審計的優(yōu)勢是能夠直接到被審計單位物資倉庫、生產(chǎn)車間等一線場所了解生產(chǎn)經(jīng)營情況。審計組成員應(yīng)當通過觀察、盤點等手段了解被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營真實情況，掌握第一手資料，現(xiàn)場核實發(fā)現(xiàn)的問題，以充分證據(jù)有效支撐審計發(fā)現(xiàn)，確保審計發(fā)現(xiàn)客觀真實。

（七）注意法規(guī)制度引用

為保證審計發(fā)現(xiàn)的問題定性準確，需要引用相關(guān)法規(guī)制度、標準等作為依據(jù)。法規(guī)制度、標準的引用是否準確對問題定性非常重要，直接影響審計的權(quán)威性，影響被審計單位對問題的認同，以致影響審計成果最終運用的成效，所以法規(guī)制度的引用要準確無誤。

（八）注意復(fù)核和補充完善

實施復(fù)核制度是防范審計風(fēng)險，確保審計質(zhì)量的有效措施。對審計工作底稿實行審計專業(yè)組長、主審、審計組長三級復(fù)核制，對審計報告（現(xiàn)場出的初稿）實行審計組內(nèi)部討論復(fù)核制度。復(fù)核重點應(yīng)當考慮這些內(nèi)容：審計方案確定的審計事項是否均已實施了審計；審計證據(jù)是否充分，其適用的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是否準確；審計結(jié)論是否恰當、問題定性是否準確；審計處理意見和審計建議是否可行等等，對復(fù)核發(fā)現(xiàn)的不足，復(fù)核人員應(yīng)當督促相關(guān)審計人員及時予以補充完善。

三、四大保障

明確了現(xiàn)場管理的“三大紀律”“八項注意”后，在具體工作中必須緊抓落實，筆者采取簽訂責(zé)任書、提交審計日志、定期召開業(yè)務(wù)會議、督導(dǎo)等措施，來抓現(xiàn)場紀律和責(zé)任落實。

（一）簽訂責(zé)任書

進駐審計現(xiàn)場當天，審計組長在動員會議明確“三大紀律”“八項注意”的內(nèi)容和要求，同時與每一名審計組成員簽訂責(zé)任書，明確審計組成員在開展審計過程中的廉潔、保密、質(zhì)量責(zé)任。

（二）提交審計日志

在現(xiàn)場審計過程中，每位審計組成員每天下班前必須編寫審計日志，日志主要反映當日完成的任務(wù)，發(fā)現(xiàn)的問題，明天計劃開展的工作，需要的相關(guān)配合及存在的困難等內(nèi)容。首先要將日志交給專業(yè)組長，由其匯總掌握后，轉(zhuǎn)交給主審，再由主審歸納匯總，從而掌握各個專業(yè)組的工作開展情況，最后，主審將歸納匯總的審計組日志于當天交到審計組長手中。通過查閱審計日志，專業(yè)組長、主審、審計組長可以分級掌握審計工作進展情況、發(fā)現(xiàn)的問題和需要配合協(xié)調(diào)的工作等。

（三）定期召開業(yè)務(wù)會議

為了把控現(xiàn)場審計的總體情況，保證各專業(yè)小組的相互溝通，審計組每周一、周五召開兩次全體審計組成員業(yè)務(wù)會議，其中周一上午會議用一個小時布置本周的工作，明確各專業(yè)組之間需要配合的事項；周五下午下班前用部分時間召開業(yè)務(wù)會議，各專業(yè)組小結(jié)本周審計情況，提出下周的工作打算，提出需要相關(guān)專業(yè)配合的要求，反映工作中存在的問題。

為及時解決審計現(xiàn)場問題，一般還會利用周三、周五晚上召開由組長、主審、專業(yè)組組長參加的分析會議，各專業(yè)組長匯報各自發(fā)現(xiàn)的問題、線索，以相互溝通情況，交換所需審計信息，討論分析重大審計事項，確定下一步的審計措施，其中需要上報審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)定奪的，拿出初步意見上報。

（四）開展審計督導(dǎo)

審計組長應(yīng)遵循重要性、謹慎性和客觀性原則，負責(zé)審計現(xiàn)場的督導(dǎo)工作，降低審計風(fēng)險。對于重大或敏感的審計問題，審計部門負責(zé)人應(yīng)直接進行督導(dǎo)。審計部門負責(zé)人督導(dǎo)應(yīng)采取適當?shù)拇胧?，盡可能減少審計人員的專業(yè)判斷風(fēng)險，避免審計內(nèi)容漏項，保證審計效率，保證審計組成員落實廉潔責(zé)任、保密責(zé)任、質(zhì)量責(zé)任。

可通過檢查審計日志，復(fù)核審計工作底稿，檢查審計方案實施程序等方式開展審計督導(dǎo)。督導(dǎo)的主要內(nèi)容是：被審計單位重大經(jīng)營問題，審計組成員任務(wù)完成情況及配合協(xié)調(diào)情況，審計目標實現(xiàn)情況，審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，審計報告的客觀性、完整性及審計建議的可行性等。

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