以內(nèi)部控制為主導(dǎo)實(shí)施高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)

曾智媛　孫琪華　謝建明　李小娜

[摘要]本文結(jié)合蘇州大學(xué)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索以內(nèi)部控制為主導(dǎo)實(shí)施建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的新方法，以期更好地發(fā)揮建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的作用。

[關(guān)鍵詞]高校 工程項(xiàng)目審計(jì) 內(nèi)部控制 實(shí)踐

內(nèi)部審計(jì)正從事后監(jiān)督向管理過程風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)

變，標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程和規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制已成為內(nèi)部審計(jì)工作未來的發(fā)展趨勢。針對建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)重、矛盾多的現(xiàn)狀及國家行業(yè)規(guī)范的要求，實(shí)施以內(nèi)部控制為主導(dǎo)的建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，有助于內(nèi)部審計(jì)工作流程的規(guī)范和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的管理控制，高效利用建設(shè)資金。

一、內(nèi)部控制主導(dǎo)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐

（一）建章立制，保障結(jié)算資料的完整與規(guī)范

《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（以下簡稱《指南》）第9號—工程項(xiàng)目管理第三條指出，高校應(yīng)當(dāng)建立健全工程項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度，規(guī)范工程項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、預(yù)結(jié)（決）算、施工現(xiàn)場管理、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程，疏理各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。明確各職能部門和關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限，做到不相容職務(wù)的相互分離。強(qiáng)化建設(shè)工程管理全過程跟蹤，確保工程項(xiàng)目質(zhì)量完好、工程進(jìn)度順利和資金高效利用。

制度建設(shè)的根本目標(biāo)是規(guī)范工作流程。工程項(xiàng)目實(shí)施過程中每個(gè)階段的資料收集和整理是工程竣工結(jié)算最基礎(chǔ)的工作，也是最核心的工作。既是結(jié)算的依據(jù)，也是職能部門內(nèi)部控制系統(tǒng)把控關(guān)鍵控制點(diǎn)的依據(jù)。一般施工方只重視工程結(jié)算資料，不重視工程結(jié)算的佐證材料，如變更簽證、隱蔽工程簽證等資料。內(nèi)部審計(jì)人員不可能參與工程管理的全過程，不可能完全了解施工現(xiàn)場。實(shí)施內(nèi)部控制主導(dǎo)工程審計(jì)就是要求工程管理部門提供完整規(guī)范的證明材料，明確責(zé)任人，根據(jù)工程管理的內(nèi)部控制制度實(shí)施審計(jì)。在工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)過程中，特別是維修改造項(xiàng)目，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)竣工圖不規(guī)范、甚至沒有，變更簽證不全，隱蔽工程不簽證等現(xiàn)象，既是工程管理的漏洞，又是審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。因此，從規(guī)范結(jié)算資料入手，既可以促進(jìn)工程管理，又可以有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更有利于減少工程結(jié)算審計(jì)階段的矛盾。

蘇州大學(xué)審計(jì)處根據(jù)內(nèi)部控制的要求，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況制定了《蘇州大學(xué)建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)辦法（暫行）》（以下簡稱《辦法》），明確了工程結(jié)算審計(jì)必須提交立項(xiàng)、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)與施工變更及竣工驗(yàn)收等必要的送審結(jié)算資料。為了強(qiáng)化新建工程項(xiàng)目的過程控制，制定了《蘇州大學(xué)基本建設(shè)工程項(xiàng)目施工過程跟蹤審計(jì)辦法（暫行）》。在跟蹤審計(jì)中，采用規(guī)范工程報(bào)表格式、規(guī)范資料報(bào)送時(shí)間、規(guī)范審計(jì)工作內(nèi)容的“三規(guī)范”機(jī)制，保障結(jié)算資料的完整與規(guī)范。

（二）疏理業(yè)務(wù)流程，創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部控制主導(dǎo)的建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的主要任務(wù)是理順審計(jì)工作流程，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目工程管理流程的不斷完善。有效的審計(jì)過程就是規(guī)范管理的過程、健全機(jī)制的過程、審計(jì)單位和被審計(jì)單位協(xié)同發(fā)展的過程。內(nèi)部控制理念、管控措施設(shè)置都體現(xiàn)在工程管理的各流程運(yùn)行當(dāng)中。只有內(nèi)部控制各項(xiàng)制度、措施和流程高度融合，通過流程的運(yùn)行才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施。明確流程的權(quán)責(zé)分配，不斷改進(jìn)和更新流程，逐步建立一個(gè)權(quán)責(zé)明確的動(dòng)態(tài)流程管理系統(tǒng)。通過制定制度約定各職能部門的責(zé)任，明確各自的職責(zé)定位，實(shí)現(xiàn)各崗位的相互牽制職能。工程建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各職能部門的配合與協(xié)作。比如招投標(biāo)階段，誰負(fù)責(zé)招標(biāo)控制價(jià)的確定，誰就應(yīng)該提供招標(biāo)控制價(jià)的確定依據(jù)、確定方法，保證招標(biāo)控制價(jià)的客觀公正。

蘇州大學(xué)審計(jì)處結(jié)合工作實(shí)際，圍繞關(guān)鍵控制點(diǎn)，疏理建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)自審和委托事務(wù)所審計(jì)的業(yè)務(wù)流程，并將審計(jì)流程規(guī)范化。針對內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對工程竣工結(jié)算審計(jì)流程進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新。一是實(shí)行主審負(fù)責(zé)制。對自審項(xiàng)目指定主審人員負(fù)責(zé)審計(jì)各階段工作，對外審項(xiàng)目指定“項(xiàng)目聯(lián)系人”組織現(xiàn)場勘察、及時(shí)溝通、協(xié)調(diào)項(xiàng)目審計(jì)工作，并對審核結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。二是建立“三級復(fù)核”制度。構(gòu)建主審、復(fù)審、領(lǐng)導(dǎo)審批的三級復(fù)核模式，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。三是建立審計(jì)結(jié)果公示制度。在審計(jì)處網(wǎng)站上對本年度工程項(xiàng)目竣工結(jié)算情況進(jìn)行公示。四是制定懲罰措施。為防止施工單位虛報(bào)結(jié)算價(jià)款，減少施工單位高估冒算結(jié)算金額的行為，在《辦法》中明確懲罰性條款，對審減率較高的項(xiàng)目按比例扣減工程款。

（三）關(guān)注工程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把控項(xiàng)目管理關(guān)鍵

根據(jù)《指南》第9號——工程項(xiàng)目管理第二條疏理的高校建設(shè)工程項(xiàng)目管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括校園總規(guī)劃、工程項(xiàng)目立項(xiàng)、工程設(shè)計(jì)概算、招投標(biāo)、資金管理、施工管理、竣工驗(yàn)收及工程結(jié)算、固定資產(chǎn)登記及建設(shè)工程項(xiàng)目資料的歸檔等。

蘇州大學(xué)審計(jì)處對工程項(xiàng)目立項(xiàng)審批、招投標(biāo)及工程驗(yàn)收等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施重點(diǎn)控制，提前了解工程項(xiàng)目管理過程中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，熟悉工程項(xiàng)目管理流程，獲取工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的第一手資料。通過對關(guān)鍵控制點(diǎn)的把控，有效提高審計(jì)的效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)。為了強(qiáng)化合同執(zhí)行的剛性，工程項(xiàng)目實(shí)施過程中的變更金額不能超過合同價(jià)的一定比例，否則財(cái)務(wù)不予結(jié)算付款。為抵制施工單位虛報(bào)結(jié)算價(jià)款，減少施工單位高估冒算結(jié)算金額的行為，在文件中明確懲罰性條款。

（四）分類管理項(xiàng)目，高效利用審計(jì)資源

根據(jù)《指南》第六條，在開展建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本單位的內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過程的審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。在實(shí)際工作中，工程項(xiàng)目有新建工程、維修改造工程還有裝飾工程，每類工程的特點(diǎn)不同，復(fù)雜程度也不一樣?！耙坏肚小钡膶徲?jì)方式，一方面會重復(fù)不必要的審計(jì)流程，另一方面也會浪費(fèi)大量的審計(jì)資源。

蘇州大學(xué)針對送審項(xiàng)目復(fù)雜程度不同、施工管理過程不同，牢牢把控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施不同的審計(jì)程序，突出審計(jì)重點(diǎn)，有效地提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)資源。在審計(jì)工作中，嚴(yán)格審核結(jié)算資料，并對送審項(xiàng)目進(jìn)行分類管理。根據(jù)送審項(xiàng)目的復(fù)雜程度，要求提交不同的審計(jì)結(jié)算資料、實(shí)施不同的審計(jì)流程。

二、相關(guān)啟示

一是實(shí)施內(nèi)部控制主導(dǎo)的工程項(xiàng)目審計(jì)，可以及早發(fā)現(xiàn)管理漏洞，揭示關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，引起管理層的重視，不斷促進(jìn)制度的完善與創(chuàng)新，能夠把管理職責(zé)融入流程中，在流程中強(qiáng)化內(nèi)部牽制，明晰職責(zé)。

二是只有管理工程項(xiàng)目的職能部門內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)完備，內(nèi)部審計(jì)才有依據(jù)，才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要通過規(guī)范和完善工程管理崗位職責(zé)，實(shí)現(xiàn)權(quán)力、崗位、責(zé)任和制度的有機(jī)結(jié)合，把內(nèi)部控制的要求和責(zé)任融入各個(gè)崗位的職責(zé)事項(xiàng)、工作規(guī)程、考核標(biāo)準(zhǔn)、過錯(cuò)責(zé)任等控制事項(xiàng)中，使崗位責(zé)任人各負(fù)其責(zé)。只有建設(shè)有效的制度，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)職能。

三是內(nèi)部審計(jì)部門要在不斷改革中求發(fā)展，加強(qiáng)審計(jì)工作流程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，致力于審計(jì)手段更新、審計(jì)方式創(chuàng)新，有效化解工程項(xiàng)目審計(jì)矛盾，提高審計(jì)效率。

（作者單位：蘇州大學(xué)，郵政編碼：215021，電子郵箱：zengzhiyuan@suda.edu.cn）

主要參考文獻(xiàn)

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