“三重一大”審計方法的創(chuàng)新

程曉旭

[摘要]隨著國家“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施與“一帶一路”建設(shè)的推進(jìn)，國企海外監(jiān)督備受矚目。為了有效防止國有境外資產(chǎn)流失，加強(qiáng)國企境外資產(chǎn)監(jiān)管，需要加強(qiáng)對“三重一大”決策程序的監(jiān)督。本文對如何加強(qiáng)“三重一大”決策程序監(jiān)督等方面進(jìn)行剖析，為同類審計監(jiān)督提供參考。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè) 境外資產(chǎn) 三重一大 審計監(jiān)督

近年來，國有企業(yè)積極響應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略，

大力拓展海外市場，“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略初見成效。隨著“一帶一路”建設(shè)向更深層次推進(jìn)，一方面，國有企業(yè)在海外發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大，境外國有資產(chǎn)的規(guī)模越來越大；另一方面，由于境外國有資產(chǎn)管理存在復(fù)雜性，國有資產(chǎn)流失事件也時有發(fā)生?！叭匾淮蟆睕Q策制度是國有企業(yè)決策的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)管理的各個方面，隨著對國企境外資產(chǎn)管理的日益加強(qiáng)，“三重一大”決策監(jiān)督被提到更加重要的位置。

“三重一大”，即重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排和大額度資金使用，最早源于1996年第十四屆中央紀(jì)委第六次全會公報；2010年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度的意見》，對國有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度提出明確要求，將“三重一大”決策制度的執(zhí)行情況作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計的重點(diǎn)事項(xiàng)；近年來，對“三重一大”決策執(zhí)行程序的監(jiān)督檢查逐漸成為國有企業(yè)境外審計的重點(diǎn)。從審計的角度，如何有效監(jiān)督國有企業(yè)境外資產(chǎn)管理，尤其是加大對“三重一大”決策程序的監(jiān)督力度，是值得思考的問題。

一、創(chuàng)新“三重一大”審計方法

國有企業(yè)境外資產(chǎn)面臨“監(jiān)督遠(yuǎn)、監(jiān)督難、監(jiān)督環(huán)境復(fù)雜”等問題。由于文化地域差異、會計準(zhǔn)則不同或?qū)徲嬐馇跁r間受限等因素，如何在有限的審計時間里充分發(fā)現(xiàn)“三重一大”決策程序問題，需要創(chuàng)新審計方法。在原有抽樣審計的基礎(chǔ)上，可以綜合運(yùn)用順查、逆查兩種審計方法，合理規(guī)避審計抽樣風(fēng)險。

（一）順查法

在審計通知中，要求被審計單位報送“三重一大”決策事項(xiàng)表格，將“三重一大”決策日期、決策事項(xiàng)種類、決策具體內(nèi)容、決策會議情況、決策執(zhí)行情況等用表格的方式呈現(xiàn)，如表1所示。在赴現(xiàn)場審計之前，初步了解該項(xiàng)目的“三重一大”決策執(zhí)行情況。

采用順查法，“三重一大”決策在審計中的審計重點(diǎn)包括：“三重一大”決策制度建設(shè)，決策程序和從議題生成到上會決策、再到督辦的全過程管理要求執(zhí)行情況，全套檔案材料的收集、歸檔情況等。

重點(diǎn)查看“三重一大”決策事項(xiàng)有關(guān)過程資料，包括：（1）議題準(zhǔn)備情況，查看議題發(fā)起、審批等資料；（2）會議決策情況，查看有無會議簽到表，會議記錄本是否規(guī)范，會議記錄是否真實(shí)、完整，與會人員觀點(diǎn)記錄是否明確及對記錄的觀點(diǎn)是否進(jìn)行了確認(rèn)等；（3）會議紀(jì)要及落實(shí)情況，查看有無印發(fā)會議紀(jì)要，決策事項(xiàng)是否得到貫徹執(zhí)行等；（4）資料完整情況，查看“三重一大”決策事項(xiàng)議題資料、決策會議簽到表、會議記錄、會議紀(jì)要等有關(guān)資料保存及歸檔是否完整，是否指定專人保管，如管理人員發(fā)生變化時，交接過程是否規(guī)范，資料保存或交接中是否發(fā)生丟失、遺漏等問題。

（二）逆查法

采用逆查法，對“三重一大”決策在實(shí)際中的運(yùn)用情況進(jìn)行檢查。

首先，從“三重一大”決策表格中抽取決策會議情況、決策執(zhí)行情況中有異常情況的項(xiàng)目，如未全票通過、未按要求執(zhí)行事項(xiàng)，查看會議記錄、紀(jì)要，訪談參會人員，了解決策異常原因。其次，在審計中檢查公司決策、合同文本和大額資金使用等情況時，檢查其是否有“三重一大”決策過程，有無如實(shí)反映領(lǐng)導(dǎo)人員觀點(diǎn)和意見，上會資料是否完整。最后，如遇到?jīng)Q策失誤的情況，可通過核對“三重一大”決策原始記錄中每位領(lǐng)導(dǎo)的意見，對持有贊成意見的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行追責(zé)。

綜合運(yùn)用兩種審計方法，不但可以有效規(guī)避審計風(fēng)險，而且可以提高審計效率，在時間緊、任務(wù)重的情況下，充分發(fā)揮審計作用，查找關(guān)鍵問題。

二、解決“三重一大”相關(guān)問題

在實(shí)際境外審計過程中，“三重一大”決策程序問題時有發(fā)生，下面以綜合運(yùn)用順查法、逆查法在“三重一大”實(shí)際審計中發(fā)現(xiàn)通用典型問題為例，探討“三重一大”決策制度執(zhí)行過程中易出現(xiàn)的問題及解決建議。

（一）制度類問題

某單位在執(zhí)行“三重一大”決策制度中，存在會議決策事項(xiàng)分類未根據(jù)上級要求進(jìn)行及時更新，部分條款不符合項(xiàng)目實(shí)際的情況。例如，成立黨組織項(xiàng)目，在“三重一大”決策制度中，由于制度不完善，未明確該項(xiàng)決策會議及決策內(nèi)容，導(dǎo)致對重大事項(xiàng)無法決策。

解決建議：應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際完善“三重一大”決策制度，報上級單位審批，并按要求嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）會議決策類問題

1.某單位部分上會議題未見決策記錄，未完全體現(xiàn)會議全過程。存在“該上會的不上會”等現(xiàn)象。例如，年度經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算決算等必須上會事宜，在會議記錄本中卻無相應(yīng)的決策記錄。

2.未按照本級單位的管理職責(zé)權(quán)限審批“三重一大”決策事項(xiàng)，如：產(chǎn)權(quán)變動、資本運(yùn)營等重大資產(chǎn)（資本）管理事項(xiàng)，以及超過本級規(guī)定額度的大額資金使用事項(xiàng)，應(yīng)上報上級單位“三重一大”決策會議審議。

解決建議：應(yīng)嚴(yán)格按照本單位制定的“三重一大”決策制度執(zhí)行，認(rèn)真做好會議記錄，并根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限決策。

（三）決策執(zhí)行類問題

某單位在“三重一大”決策事項(xiàng)會議上，決策簽訂項(xiàng)目補(bǔ)充協(xié)議，但在審計過程中未見該協(xié)議的簽訂文件及審批流程，經(jīng)詢問相關(guān)人員，該項(xiàng)決策并未執(zhí)行落實(shí)。

解決建議：應(yīng)建立“三重一大”決策督辦機(jī)制，按期督促“三重一大”決策的執(zhí)行。

（四）檔案類問題

1.組織“三重一大”決策事項(xiàng)會議時，發(fā)起議題無搜集過程或僅搜集電子文檔，議題審批過程的可追溯性不強(qiáng)。

2.存在資料后補(bǔ)情況，部分會議存在會議簽到表、會議記錄簽字與會議紀(jì)要列明參會人員不符的情況，無法查明參會決議實(shí)際情況。

解決建議：應(yīng)完善“三重一大”決策事項(xiàng)的前期議題搜集工作，制定符合實(shí)際的議題搜集表格，上會議題需經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字并妥善保存，保證重大決策的可追溯性。強(qiáng)化“三重一大”會議過程記錄，特別是決策觀點(diǎn)性語言的記錄，并對“三重一大”過程資料妥善整理歸檔。

綜上所述，運(yùn)用順查法、逆查法創(chuàng)新審計，可以檢查“三重一大”決策整個流程，從制度的制定到會議決策，再到?jīng)Q策的執(zhí)行，最終歸檔完畢，進(jìn)行全方位、立體式審計，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，有效解決管理短板。

三、加強(qiáng)“三重一大”決策程序監(jiān)督

一是加強(qiáng)事前監(jiān)督。將“三重一大”決策貫穿公司整個內(nèi)部控制流程，形成“三重一大”決策制度體系。具體分為兩個層次：首先，應(yīng)根據(jù)上級單位“三重一大”決策制度，認(rèn)真研究制定符合本級單位實(shí)際的制度，并在議題搜集、會議召開、會議記錄以及會議紀(jì)要等決策過程中嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。其次，將“三重一大”決策制度與其他業(yè)務(wù)模塊中的制度，如財務(wù)資金、機(jī)電物資、法律合同等有機(jī)結(jié)合，形成本單位自身的“三重一大”決策制度體系，為公司的穩(wěn)定發(fā)展提供強(qiáng)有力的制度保障。

二是加強(qiáng)事中監(jiān)督。形成多方監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建“大監(jiān)督”工作格局。對“三重一大”決策的檢查，不能僅依靠傳統(tǒng)的審計力量或黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查，應(yīng)該凝聚各業(yè)務(wù)職能部門的力量，整合各類監(jiān)督資源，增強(qiáng)各部門間的協(xié)同配合與信息互通，降低監(jiān)督成本。如在境外進(jìn)行效能監(jiān)察、財務(wù)、機(jī)電、合同履約等檢查時，同期對“三重一大”決策進(jìn)行監(jiān)督檢查。同時，加強(qiáng)內(nèi)審人員的自身建設(shè)?！叭匾淮蟆睕Q策審計對于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求較高，首先，應(yīng)選擇不同專業(yè)、不同背景的人員，如將國際工程管理、法律專業(yè)等人員增補(bǔ)到審計部門，充實(shí)內(nèi)部審計隊(duì)伍，更新知識結(jié)構(gòu)體系；其次，應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計人員后續(xù)教育，鼓勵內(nèi)部審計人員參加專業(yè)技術(shù)資格考試，提高內(nèi)部審計人員的理論素養(yǎng)和辨別能力，逐步建立復(fù)合型內(nèi)部審計人才隊(duì)伍。

三是加強(qiáng)事后監(jiān)督。建立“三重一大”事項(xiàng)監(jiān)管責(zé)任追究機(jī)制。公司及下級單位主要領(lǐng)導(dǎo)對“三重一大”事項(xiàng)決策和執(zhí)行負(fù)總責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)班子成員要將“三重一大”事項(xiàng)執(zhí)行情況列入民主生活會和述職述廉的重要內(nèi)容。公司審計或紀(jì)檢監(jiān)察部門通過定期檢查和隨機(jī)抽查的方式加強(qiáng)對“三重一大”事項(xiàng)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。公司紀(jì)委對違反“三重一大”集體決策制度以及對決策事項(xiàng)拒不執(zhí)行的，按照干部管理權(quán)限，對相關(guān)責(zé)任人實(shí)施責(zé)任追究。

當(dāng)下，國際投資環(huán)境趨于嚴(yán)峻，“走出去”企業(yè)進(jìn)行境外資產(chǎn)監(jiān)督時，將面臨更多的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。要通過積極創(chuàng)新審計方法，有效監(jiān)督境外資產(chǎn)“三重一大”決策程序，為企業(yè)的健康發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)保障。

（作者單位：中國電建集團(tuán)海外投資有限公司，郵政編碼：100048，電子郵箱：48981657@qq.com）

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