稅制深化改革中的企業(yè)增值稅籌劃

曹平

摘 要：隨著經濟全球化發(fā)展，建筑市場競爭日趨激烈，利潤空間越來越小，業(yè)主的需要日趨苛刻，墊資、壓價的幅度越來越大，工期越來越短，質量要求越來越高。尤其是隨著營改增的深入和國家稅制改革各項措施的落地，企業(yè)如何通過科學合法的手段進行納稅籌劃，對企業(yè)降低稅收負擔、防范稅務風險、實現財務收益最大化具有重大影響。本文以企業(yè)稅務管理現狀和納稅籌劃基礎理論為切入點，分析了企業(yè)增值稅納稅籌劃的思想及方法，最后對企業(yè)增值稅籌劃提出了建議。

關鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（b）-031-02

1 納稅籌劃的概念

納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，其目標應當與財務管理的目標保持一致。企業(yè)的納稅籌劃工作，應該實現三個預期目標：降低企業(yè)實際稅負、防范納稅風險、實現整體財務收益。

納稅籌劃的內涵和意義。（1）狹義的合法納稅籌劃，是指既符合國家的稅收立法要求又不違背國家稅收立法精神的籌措計劃。鉆稅法漏洞、打擦邊球等避稅的做法都不算是真正意義上的籌劃，更有甚者是偷稅、逃稅的違法行為。（2）納稅籌劃是納稅人的重要權利。首先，納稅人通過依法納稅，達到既不多交也不少繳稅款的效果；其次，當納稅人的合法權益受到不法侵害時，納稅人可以通過法律等正當途徑向稅務機關進行維權。（3）通過納稅籌劃操作可降低企業(yè)的涉稅風險。第一，要深刻準確領會稅收政策及精神，確保正確使用；第二，掌握納稅技能，提升籌劃方案的設計能力；第三，從戰(zhàn)略角度出發(fā)，去審視企業(yè)的各項業(yè)務，統(tǒng)籌協調。

2 增值稅納稅籌劃的思想及方法

2.1 資質共享的稅務籌劃

（1）采取授權內部第三方模式。中標單位與實際施工單位之間簽訂分包合同，實際施工單位給中標單位開具銷項發(fā)票，中標單位給業(yè)主開具銷項發(fā)票。這樣操作可以避免增值稅抵扣鏈條的不完整性，但違反了建筑法的有關規(guī)定，在客觀上也造成了印花稅、企業(yè)所得稅的重復繳納。（2）改變核算模式，由集團公司集中核算，對子分公司實施內部考核。這種形式直接導致子分公司財務報表中的產值和利潤大幅縮水，不利于施工單位的長久發(fā)展。同時，增加了中標單位的管理難度、工作量和法律涉訴風險。（3）投標時采取聯合體模式，在與業(yè)主簽訂的合同中對聯合體各方約定各自開票義務。

2.2 計稅方式的稅務籌劃

建筑企業(yè)的工程項目有一般計稅和簡易計稅兩種計稅方式。其中，施工許可證/工程承包合同中注明開工時間為營改增前的老項目、清包工、甲供材可以選擇簡易計稅方法。如果只從稅率和征收率的高低看，一般認為簡易計稅方法可以幫助企業(yè)至少維持營業(yè)稅時期的稅負水平，可能會對企業(yè)更有利。但某些情況下，一般計稅方法才是企業(yè)的最優(yōu)選擇。

2.3 合同簽訂的納稅籌劃

（1）供應商定價選擇。第一，簡易計稅項目。直接按照各投標人投標含稅總價進行比較，選擇價格較低者。第二，一般計稅項目。投標人的報價中分別注明不含稅單價和增值稅額，要根據投標人的納稅身份不同分別進行測算。

首先，投標人均為一般納稅人，質量、付款條件等因素無明顯差別，均采用一票制，則直接按投標價稅合計總金額高低進行比較。其次，投標人均為小規(guī)模納稅人，能提供增值稅專用發(fā)票，可以根據投標價稅合計總金額高低進行比較。最后，投標人既有一般納稅人又有小規(guī)模納稅人時，在質量、付款條件等因素無明顯差別的情況下，應選擇評審價格最低的供應商。

投標人評審報價=凈價+凈價×（所有投標人的最高進項抵扣稅率—投標人進項抵扣稅率）×附加稅率之和。

綜上所述，在質量、付款條件等因素無明顯差別時，優(yōu)先選擇綜合采購成本最低，利潤最大化的供應商。

（2）合同條款的約定。一般業(yè)主會在合同中約定暫扣3%的工程質量保證金和一定比例的其他保證金，在工程竣工驗交后才予以退還。在開票結算時，如果不能爭取到暫時不開具該部分保證金發(fā)票時，盡量在簽訂對下合同中約定扣留一定比例的質保金，來緩解現金流的緊張。

（3）設備租賃合同。根據財稅2016年140號文的規(guī)定，出租施工設備同時配備操作人員給他人使用的，適用“建筑服務”稅目?？缈h市的項目部提供建筑服務，在預繳增值稅時，可以對取得的符合條件的分包發(fā)票進行扣除后繳納。因此，即使在綜合采購成本相同的情況下，簽訂“配備操作人員”的機械作業(yè)合同能達到少預繳稅款的效果，在一定程度上緩解了資金支付壓力。但實際執(zhí)行中，一些稅務局不認可機械作業(yè)合同屬于“建筑服務”分包合同，不允許分包扣除，項目在簽訂合同前，需要和稅務局做有效溝通。

（4）勞務分包合同。除考慮綜合采購成本外，項目簽訂勞務合同時還應從公司全局考慮，匯總的進項、預繳長期留抵，而且金額較大，優(yōu)先選擇簡易計稅方式的供應商，既可以降低資金成本，又能在一定程度上緩解資金支付壓力。由于稅法并沒有對甲供材的比例和金額作具體要求，在合同簽訂中，可以根據實際情況而定。例如，在合同中規(guī)定甲供柴油。

（5）組織機構設立的納稅籌劃。企業(yè)在經營過程中成立子分公司，一方面是擴大經營優(yōu)勢、做強做精企業(yè)的驅動；另一方面也有利于充分享受各項稅收優(yōu)惠，實現經濟效益的攀升。營改增避免了重復納稅的弊端，很多企業(yè)會選擇成立專業(yè)化的子分公司。從集團全局角度看，稅負不會增加，也促進了資金在集團與子分公司的流動；從各個公司角度看，子分公司的稅負升高，進而增加交稅的壓力。如果子分公司開票后不能及時回流資金，會導致公司陷入財務困境。

2.4 對上結算的納稅籌劃

（1）計價、預付款開票。建筑服務的納稅義務時間和會計確認收入的時間不同，業(yè)主計價不是增值稅的納稅義務時間。增值稅納稅義務時間為，提供建筑服務并收到工程款或者到了合同約定的付款時間。若先開具發(fā)票，開具發(fā)票的當天發(fā)生納稅義務。也就是說，如果企業(yè)沒有計價，但是開了發(fā)票，就發(fā)生了納稅義務，當月需要交納增值稅。若當月沒有足夠的進項留抵和資金流入，項目就可能有欠稅的風險。因此，選擇開具銷項發(fā)票的時間尤為重要。例如，某月25日業(yè)主計價，合同約定下月5日前撥款，項目下月1日給業(yè)主開具發(fā)票，在客觀上延遲了一個月納稅，也為進項取得爭取了時間。同理，業(yè)主在合同中未約定開工預付款和年度預付款的開票問題，應當盡量不予或延遲開具。

（2）預繳和分包扣除。企業(yè)當月預繳的增值稅額與分包扣除金額相關聯，在一定程度上也反應了企業(yè)的稅負情況。

簡易計稅預繳增值稅額=（含稅銷售額-扣除的分包款）/ 1.03×0.03。

一般計稅預繳增值稅額=（含稅銷售額-扣除的分包款）/ 1.1×0.02。

對于簡易計稅項目，不存在增值稅月末結轉回公司的應納稅額，項目的增值稅負和實際繳納的增值稅負一致。對于一般計稅項目，第一，當項目就地預繳的增值稅>應交增值稅時，項目實際繳納增值稅負>項目的增值稅負。公司匯總繳納增值稅時，項目不需要給公司支付額外的稅款。此時公司可能會產生預繳稅款留抵。第二，當項目就地預繳的增值稅<應交增值稅時，項目實際繳納增值稅負=項目的增值稅負。公司匯總繳納增值稅時，項目需要將應交增值稅與預繳增值稅的差額轉回公司。此時，如果公司有進項/預繳留抵，就不需要將差額交給稅務局，公司整體稅負降低?？傊?，無論簡易計稅項目還是一般計稅項目，通過提高分包扣除的比例來降低就地預繳的增值稅額，都能達到降低公司整體稅負的效果。

3 企業(yè)的納稅籌劃建議

風險管理在前，創(chuàng)效籌劃在后。一是強化風險識別能力。隨著國地稅合并和“金稅三期”系統(tǒng)上線運行，大數據共享、稅務評估隨時會發(fā)現企業(yè)存在的問題，這些都對企業(yè)稅務管理提出了更高的要求，在政策掌握認知基礎上，有效識別風險，防范風險。二是注重籌劃創(chuàng)效能力。在納稅籌劃方案選擇時，應正確處理好稅負與成本的關系。成本管控是根本，不能本末倒置，防止片面強調稅負而忽視成本管控?？茖W測評稅負、探索稅負作為引導指標納入考核，引導成本、稅負的共同管控。做好過程監(jiān)控，及時反饋調整。公司的納稅籌劃工作是一個動態(tài)的過程，不會一成不變，更不可能一勞永逸。第一，2018年建筑業(yè)稅率的調整、供應商身份的變化、建筑業(yè)市場的變化、國家稅收政策的出臺等，都不同程度的影響著企業(yè)的經營決策，公司的納稅籌劃方案只有作適時調整，才不會偏離公司運營的方向。第二，公司自身經營、納稅狀況也會反向影響公司納稅籌劃的方向。公司定期對籌劃方案的結果作定量數據分析，發(fā)現問題，及時整改。

4 結語

合理的納稅籌劃不僅可以減少部分稅負，還可以提高公司的成本控制意識，增強公司實力，提升公司競爭力。只有在合規(guī)合法前提下，正確把握和熟練運用稅收籌劃的方法，才能真正享有國家稅改給予企業(yè)的政策紅利，帶給企業(yè)更大的經濟利益。

參考文獻

[1] 蓋地.建筑施工企業(yè)納稅與籌劃[M].北京：中國財政經濟出版社，2018.

[2] 蔡昌.納稅籌劃實戰(zhàn)指南[M].大連：東北財經大學出版社， 2012.