探析“營改增”后的增值稅會計處理方法

汪祎

摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，全面實施“營改增”，從而統(tǒng)一了我國的貨物勞務(wù)稅制，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，解決了增值稅和營業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，完善了增值稅的抵扣鏈條，促進了各行業(yè)的融合發(fā)展。但在“營改增”的實施過程中，對企業(yè)財務(wù)管理及會計處理均造成了一定的影響。這就需要企業(yè)財務(wù)人員加強對“營改增”的了解，調(diào)整財務(wù)會計工作，提升專業(yè)技能，促進企業(yè)的發(fā)展。本文闡述了“營改增”全面實施后增值稅會計處理面臨的問題，提出了“營改增”后增值稅會計處理變化的應(yīng)對策略，以使企業(yè)財務(wù)管理人員能更快的適應(yīng)“營改增”，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：營改增 會計處理 問題 對策

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（c）-120-02

營業(yè)稅和增值稅是我國稅收中比較重要的兩大主體稅種，為了規(guī)避營業(yè)稅征收中所造成的重復(fù)征稅，加快財稅體制改革，進一步降低企業(yè)稅負，從2012年1月1日起，我國開始開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點；至2016年5月1日，我國全面推開營改增。至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。在營改增的背景之下，我國企業(yè)的會計管理，之前的會計處理模式在很大程度上都發(fā)生了相應(yīng)的變化，現(xiàn)針對營改增后增值稅會計處理中出現(xiàn)的部分問題進行探討，從而促使企業(yè)更好地進行會計處理，改善企業(yè)的財務(wù)管理，使企業(yè)能更好更快地發(fā)展。

1 營改增全面實施后增值稅會計處理面臨的問題分析

1.1 營改增后企業(yè)經(jīng)營成本及稅負情況分析

增值稅，是對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，“營改增”即把營業(yè)稅這種“價內(nèi)稅”改成增值稅這種“價外稅”，增值稅稅額的剝離對企業(yè)的成本及稅負均產(chǎn)生了影響。對于大部分的行業(yè)來說，增值稅所帶來的稅負，遠低于營業(yè)稅。但由于進項發(fā)票的影響，在營改增后，并非所有企業(yè)的稅負都會降低，由于企業(yè)所處的行業(yè)和規(guī)模不同，存在一些企業(yè)稅負不增反降的情況。比如達到一般納稅人資格的咨詢信息服務(wù)業(yè)，其主要的成本為人力成本，進項來源較單一、金額較小，營改增后其實際稅額可能會更高。

1.2 營改增后的企業(yè)會計處理問題

1.2.1 增多了會計科目及專欄的設(shè)置

根據(jù)財政部《增值稅會計處理規(guī)定》（財稅[2016]22號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細科目。同時，在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)還要設(shè)置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。這對原營業(yè)稅行業(yè)財務(wù)人員及其所用的財務(wù)軟件提出了新的要求。

1.2.2 增加了會計核算和發(fā)票管理的難度

“營改增”的實行加大了會計核算的難度。營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，財務(wù)人員需對收入、成本進行價稅分離，不僅要對銷項稅額進行具體核算，還要對能夠抵扣的進項稅額進行核算。由于增值稅不同的稅率檔次，更加大了財務(wù)人員的核算難度。同時，企業(yè)財務(wù)管理部門還要針對增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定改進自身的發(fā)票管理制度。增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票，企業(yè)財務(wù)人員需加強對增值稅發(fā)票特別是專用發(fā)票的管理，并要熟練使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，這些均對企業(yè)財務(wù)管理提出了更高的要求。

1.2.3 財務(wù)報表相關(guān)項目列示的改變

根據(jù)財政部《增值稅會計處理規(guī)定》（財稅[2016]22號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目下明細科目的具體情況，分別在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)/其他非流動資產(chǎn)”“其他流動負債/其他非流動負債”“應(yīng)交稅費”項目列示；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目也調(diào)整為“稅金及附加”項目。這些均與原營業(yè)稅在財務(wù)報表中的列示不同。

1.3 營改增后對企業(yè)財務(wù)管理及內(nèi)控建設(shè)等方面的影響

營改增使得企業(yè)內(nèi)部的一系列管理、經(jīng)營都發(fā)生了變化，特別是對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能提出了更高的要求。財務(wù)人員不僅要適應(yīng)財務(wù)核算方式的改變，收入、成本均由“稅前”變?yōu)椤岸惡蟆薄⒏黜椮攧?wù)指標(biāo)的變動，還要分析這些變化帶來的影響，重新制定適應(yīng)企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度，才能更好地為企業(yè)提供服務(wù)，使企業(yè)更好地發(fā)展。

2 營改增后增值稅會計處理變化的應(yīng)對策略

2.1 營改增后企業(yè)經(jīng)營成本和稅負變化的應(yīng)對策略

企業(yè)管理層要了解增值稅的特點，并對本企業(yè)所處行業(yè)與經(jīng)營范圍進行重新審視，量化分析營改增對本企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)上的影響，針對增值稅的稅率結(jié)構(gòu)，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)對本企業(yè)的業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理進行調(diào)整。如兼營不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)，財務(wù)核算時需將其分別核算，以避免從高納稅。如達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，含有住宿、餐飲等服務(wù)的酒店，由于餐飲部分進項發(fā)票較難取得，可以對餐飲部分進行剝離，使其成為一個小規(guī)模的獨立經(jīng)營納稅人，從而降低企業(yè)整體稅負。企業(yè)還要對本企業(yè)上下游合作商進行重新篩選談判，盡量選擇可以進項抵扣的供應(yīng)商或者對企業(yè)更有利的價格，以實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。另外，管理層還需對營改增后財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)比率的變化予以關(guān)注，適時調(diào)整經(jīng)營策略，以應(yīng)對其他部門對相關(guān)數(shù)據(jù)比率的要求。

2.2 營改增后的企業(yè)會計處理問題的應(yīng)對策略

企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)按照財稅[2016]22號文的規(guī)定，增設(shè)相關(guān)的會計科目及專欄并根據(jù)自身的行業(yè)特點及業(yè)務(wù)類型，選擇本企業(yè)適用的相關(guān)科目及專欄進行熟悉并掌握運用，節(jié)省時間，提高效率。如企業(yè)沒有進出口業(yè)務(wù)，則暫時不需去關(guān)注“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“出口退稅”專欄的核算。

2.2.1 在相關(guān)會計科目及專欄運用中需注意的事項

第一，“待抵扣進項稅額”明細科目，核算時應(yīng)注意用于不動產(chǎn)在建工程的進項稅額，當(dāng)期只能抵扣40%，余下的60%部分應(yīng)計入“待抵扣進項稅額”明細科目，第13個月才能計入銷項稅額中抵扣。

第二，“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，用于核算會計收入與稅法收入確認時點不一致所產(chǎn)生的稅額，在實際操作中，此科目更多的用于核算企業(yè)尚未開具發(fā)票的這部分收入的稅額。

第三，“增值稅留抵稅額”明細科目，主要是用于原具有兼營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人“營改增”過渡期的增值稅期末留抵稅額的核算。從目前來看，此科目已多余，可不予關(guān)注。

第四，“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目，該科目是新增的二級明細科目，需注意此科目核算的是“轉(zhuǎn)讓金融商品”應(yīng)交的增值稅，持有金融商品期間所產(chǎn)生的相關(guān)收入應(yīng)交的稅金不在此科目核算。

第五，“代扣代交增值稅”明細科目，該科目是新增的二級明細科目，核算代扣代繳的增值稅，扣繳義務(wù)人抵扣其代扣代繳的進項稅額時需注意相關(guān)資料的齊備，資料不全不能抵扣。

第六，小規(guī)模納稅人的科目設(shè)置較一般納稅人簡單，只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”三個二級明細科目即可。

2.2.2 在賬務(wù)處理中及財務(wù)報表列示中需注意的事項

第一，退貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理上，需對增值稅專用發(fā)票是否認證進行區(qū)分，已認證的需要將開具的紅字增值稅專用發(fā)票作為憑證附件。

第二，視同銷售的賬務(wù)處理上，為避免虛增企業(yè)收入，可采用不記銷售收入而直接計稅的方式。

第三，需對各項過路過橋費的扣稅問題予以關(guān)注，此項費用屬于可以抵扣的范圍，但實務(wù)中財務(wù)較容易忽略。

第四，在差額征稅的賬務(wù)處理中，需注意建筑企業(yè)的分包款只能在預(yù)交稅款時扣除，實際繳納稅款時，應(yīng)按取得的分包進項發(fā)票計入“進項稅額”認證抵扣。

第五，房地產(chǎn)企業(yè)需注意其“預(yù)交增值稅”的期末余額應(yīng)至納稅義務(wù)發(fā)生時才能結(jié)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

第六，財務(wù)報表相關(guān)項目列示中，財務(wù)人員需要對各科目下金額掛賬時間的長短進行判斷，超過1年的，應(yīng)在“其他非流動資產(chǎn)/其他非流動負債”項目列示；未超1年的，分別在“其他流動資產(chǎn)”“其他流動負債”“應(yīng)交稅費”項目列示。

第七，發(fā)票管理方面。企業(yè)財務(wù)需結(jié)合本企業(yè)的實際情況，根據(jù)增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，制定本企業(yè)的發(fā)票領(lǐng)購、開具、繳銷、認證等的管理制度，進行定期或不定期的自查或抽查，對發(fā)票舞弊行為進行防范；加強對電子發(fā)票的管理，采取建立電子發(fā)票報銷臺賬并細化報銷憑證摘要等方式，防止電子發(fā)票的重復(fù)報銷。

2.2.3 營改增后企業(yè)財務(wù)管理及內(nèi)控建設(shè)等方面的應(yīng)對策略

營改增后，企業(yè)財務(wù)人員必須加強此方面的專業(yè)培訓(xùn)，并在工作實踐中積累相關(guān)經(jīng)驗；必須對企業(yè)各個方面的經(jīng)營環(huán)節(jié)和經(jīng)營狀況更加透徹清楚的了解和認識，結(jié)合企業(yè)增值稅的納稅情況和納稅標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善和優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)核算流程和核算制度；財務(wù)內(nèi)部還需重新進行細化分工，統(tǒng)籌管理，保證財務(wù)工作效率，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。如在發(fā)票管理方面，企業(yè)財務(wù)人員需增設(shè)發(fā)票管理專職崗位，規(guī)范開票依據(jù)及開票程序，確保發(fā)票與合同的統(tǒng)一，規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。在財務(wù)分析方面，財務(wù)人員需認識到增值稅這種價外稅對財務(wù)報表的影響，如購進固定資產(chǎn)，由于增值稅的價稅分離，會影響到資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的價值，使報表資產(chǎn)總值下降，進而影響到企業(yè)的償債能力指標(biāo)；收入、成本的分稅，會對企業(yè)的毛利率造成影響等。企業(yè)財務(wù)人員需對這些造成財務(wù)指標(biāo)變動的因素進行詳細分析說明，以便企業(yè)管理層正確理解與決策。

3 結(jié)語

全面實施營改增，將增值稅的征稅范圍進一步擴大，基本消除了重復(fù)征稅，有利于全行業(yè)抵扣鏈條的形成。但對于企業(yè)而言，其經(jīng)營和財務(wù)工作均受到了很大的影響，這就要求企業(yè)財務(wù)人員和管理人員對“營改增”進行不斷學(xué)習(xí)，深入了解，采取策略，調(diào)整企業(yè)的管理及核算方法，以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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