租賃會計準則改革的預期影響及適應(yīng)性決策初探

摘 要：本文將闡述租賃會計準則的概況，從財務(wù)信息、企業(yè)行為、法律監(jiān)管三方面入手，分析租賃會計準則改革的預期影響，并以完善準則內(nèi)容、優(yōu)化資產(chǎn)管理戰(zhàn)略、建立與之配套的法律為切入點，旨在能夠加深對租賃會計準則的認識，規(guī)范行業(yè)行為，對租賃會計準則的改革進行適應(yīng)性初探。

關(guān)鍵詞：租賃會計準則；法律監(jiān)管；資產(chǎn)管理

一、租賃會計準則執(zhí)行的概況

就機械制造而言，對于租賃會計準則的執(zhí)行狀況相對良好。以某城市為例：當?shù)貜氖聶C械租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)有超過150家，包含1600余人從業(yè)人員。其中，80多家企業(yè)為主營租賃機械業(yè)務(wù)，擁有機械設(shè)備的數(shù)量為2000臺，平均每年出租4500多臺，業(yè)務(wù)涉及蘇魯豫皖、湘鄂贛浙滬、晉冀京津等省市，還有包含東北、華南、西北、西南等區(qū)域。在眾多租賃公司中，規(guī)模最大的一家收入近億元，還有4家公司年收入在3千萬元以上。

目前，制造業(yè)的租賃經(jīng)營方式較多，主要包括：（1）綜合經(jīng)營。這種公司的產(chǎn)品充足、機種齊全、規(guī)模較大，各個區(qū)域都具有專業(yè)代理商；（2）套餐經(jīng)營。主要就是針對某一產(chǎn)品而提供與之匹配的技術(shù)、配套咨詢；（3）專業(yè)經(jīng)營。公司僅僅向客戶提供少量的租賃服務(wù)，但同時還會向客戶提供維修保養(yǎng)、配件供應(yīng)、司機培訓等多種業(yè)務(wù)。

二、租賃會計準則改革的預期影響

（一）財務(wù)信息

對于承租單位而言，財務(wù)信息包含資產(chǎn)負債表、利潤表等，而在實施租賃會計準則以后，其預期影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.資產(chǎn)負債表。就以往的租賃會計準則而言，承租方定僅僅需要在資產(chǎn)負債表中明確標注租賃產(chǎn)品的金融負債即可，并沒有將租入產(chǎn)品實際價值納入其中，而在實施全新的租賃會計準則以后，承租方需要在資產(chǎn)負債表中明確標注租入產(chǎn)品的資產(chǎn)、負債價值等，便于其使用最低的租賃價格完成支付交易，同時將初始的費用作為產(chǎn)品的使用資產(chǎn)。例如：在上述機械制造行業(yè)中，實施新租賃會計準則以后，施工單位作為承租方需要租入3臺挖掘機，此時施工單位就需要計算3臺挖掘機的價值、資產(chǎn)，并確定最低租賃金額，從而完成出租方、承租方之間的合作。

2.利潤表。在以往的租賃會計準則中，其相關(guān)內(nèi)容要求承租方每年支付租金，并將其納入當期的成本之中，而經(jīng)過一系列的改革以后，承租方除了要根據(jù)當時的利率法對租賃負債進行攤銷，還需要根據(jù)規(guī)定將使用權(quán)資產(chǎn)進行攤銷。另外，新租賃會計準則中，在財務(wù)費用中加入了實際利率法，增加了承租方的成本支出，所以會在很大程度上增加出租方的利潤。

（二）企業(yè)行為

首先，租賃會計準則改革會增加承租方的成本。具體而言，改革要求承租方的會計期末都需要對基礎(chǔ)利率、租賃合同期限、租賃資產(chǎn)至進行再次評估，從而對租賃的合同內(nèi)容進行調(diào)整，從而為當前的工作提供了全新的動力。

其次，通常情況下，對合同的評估是承租方依據(jù)不同情況發(fā)生的實際概率而計算得出的，但是如果會計人員的綜合能力較弱，加之不同因素的影響，則很難證實當前的評估結(jié)果。實際上，值得注意的是，如果會計頻繁進行變更，就說明租賃單位的資產(chǎn)存在較大波動，這是承租方所擔心的主要問題。

最后，實施租賃會計準則改革以后，很可能會影響承租方的信用等級，這主要是受當前信用評估方式的影響，而評估方式又受多種因素的影響，主要包括：1.定量指標，如資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、盈利能力、現(xiàn)金流充足性、資產(chǎn)流動性；（2）定性指標，即行業(yè)風險評估、業(yè)務(wù)風險評估等。這些不同類型的因素，都直接影響著信用等級評估的結(jié)果。

（三）法律監(jiān)管

以往的租賃會計準則將融資租賃、經(jīng)營租賃分為兩種不同的方式，同時相關(guān)的法律對其進行了明確規(guī)定，并以兩種不同的形式存在，所以責任義務(wù)、合同內(nèi)容也具有明顯的差異。在傳統(tǒng)的租賃會計準則中，對租賃分類并沒有進行清晰的界定，而租賃利率的經(jīng)濟含義也相對模糊，未對融資的收益進行明確規(guī)定，正是由于這部分因素的影響，限制了租賃行業(yè)的發(fā)展。就監(jiān)管工作而言，融資租賃、經(jīng)營租賃的監(jiān)管機制、業(yè)務(wù)流程也存在很大的不同，前者的程序相對繁瑣，并且要出具租賃申請、單位資料、抵押情況，直至通過審批才能夠進行合作；后者則相對簡單，僅僅是企業(yè)的經(jīng)營行為，同時資產(chǎn)具有通用性質(zhì)，只要租賃雙方協(xié)調(diào)一致，便可以進行合作，整個過程之中并不需要繁瑣的程序與資料，同時也不受商務(wù)部、銀監(jiān)會的監(jiān)督。而在實施租賃會計準則改革以后，在要將融資租賃、經(jīng)營租賃合為一體，導致傳統(tǒng)的法律不適用，進而影響法律監(jiān)管。

三、租賃會計準則改革的適應(yīng)性決策初探

（一）進一步完善準則內(nèi)容

首先，相關(guān)部門需要表明租賃會計準則的趨同態(tài)度，將其落實在實際工作中。在《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》中，實際上其態(tài)度已經(jīng)彰顯出來：大力支持并響應(yīng)國際租賃會計準則改革，并與國際租賃會計準則的內(nèi)容保持趨同狀態(tài)。除此之外，我國在租賃會計準則改革的過程中，并不會直接采用國際標準，而是結(jié)合當前我國的現(xiàn)狀、需求、發(fā)展趨勢對租賃會計準則進行修改。

其次，在改革的過程中，相關(guān)部門需要掌握預期影響，主要是因為實施的過程中會影響經(jīng)濟市場的秩序、企業(yè)利益，甚至對國家經(jīng)濟具有直接的影響。所以，在對租賃會計準則進行全面改革的過程中，需要掌握其預期影響，從而制定針對性的適應(yīng)性決策。（1）財政部根據(jù)租賃會計準則的修訂意見進行測試；（2）建立租賃會計準則改革咨詢機構(gòu)；（3）對國際租賃會計準則進行分析，取精去糟，構(gòu)架具有中國特色的租賃會計準則改革框架。

（二）全面優(yōu)化資產(chǎn)管理戰(zhàn)略

首先，租賃單位需要及時優(yōu)化經(jīng)營管理的方式。（1）調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。根據(jù)租賃會計準則改革的相關(guān)要求，租賃單位需要全面落實“兩租合一”的準則內(nèi)容。就制造業(yè)而言，通過租賃會計準則改革，能夠激勵租賃單位及時調(diào)整自身的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，積極探索全新的經(jīng)營方式；（2）保證較高的現(xiàn)金流量。將租賃會計準則改革以后的內(nèi)容落在實際中，就會增加承租方的經(jīng)濟負擔，這主要是由一次性支付造成的，另外還會增加債務(wù)合同的成本，甚至會產(chǎn)生提前支付利息、本金的現(xiàn)象。所以，需要增加自身的現(xiàn)金流量，避免對日后發(fā)展帶來不利影響。

其次，進一步完善會計信息體系。（1）租賃單位需要積極培養(yǎng)更加專業(yè)、優(yōu)秀、經(jīng)驗豐富的會計人才，進一步強化租賃合同的基本內(nèi)容，全面提高信息的準確性、真實性；（2）在設(shè)計企業(yè)租賃會計信息系統(tǒng)時，需要對無形資產(chǎn)進行維護，同時根據(jù)相關(guān)要求確定計量、攤銷、評估、測試等程序，從而滿足租賃會計準則改革的要求。

（三）建立與之配套的法律

首先，修正《合同法》中關(guān)于租賃合同的條款。由于租賃會計準則改革，提出了“兩租合一”的準則，如果《合同法》依然采用傳統(tǒng)的方式進行規(guī)定（經(jīng)營租賃合同、融資租賃合同），那么就會導致改革以后簽訂合同無法可依，影響相關(guān)租賃工作的開展。對此，為了保證改革以后的租賃會計準則可以全面落實在實際中，就需要對現(xiàn)行《合同法》的內(nèi)容進行修訂。

其次，加大對相關(guān)工作的監(jiān)管力度。（1）積極建設(shè)資產(chǎn)評估機構(gòu)。實際上，對租賃會計準則改革的目的就是進一步簡化租賃業(yè)的會計處理，加強信息之間的對比。所以相關(guān)部門需要成立資產(chǎn)評估機制，采用先進的技術(shù)方式對租賃資產(chǎn)進行專業(yè)、準確、真實的評估，然后將結(jié)果與實際進行比較、審核，避免發(fā)生操作利潤等不良問題；（2）落實各個部門的職責。以法律為基礎(chǔ)，證監(jiān)會、財政部均具有部門監(jiān)督、查處違法行為的權(quán)利，所以需要全面發(fā)揮自身的作用，從而踐行全新的租賃會計準則。

四、結(jié)束語

綜上所述，當前租賃會計準則改革已經(jīng)基本落實在實際工作中，但是由于這一改革行為對很多反面都具有影響，因此需要積極適應(yīng)。以此為基礎(chǔ)，相關(guān)部門、企業(yè)進一步完善、豐富了租賃會計準則的內(nèi)容，對資產(chǎn)管理戰(zhàn)略進行了優(yōu)化，建立并實施了與之相互匹配的法律法規(guī)，從而更好的適應(yīng)租賃會計準則改革，解決了傳統(tǒng)準則的不良影響。所以，為了能夠推動租賃會計準則改革，可以將文中的方式應(yīng)用在實際中。

參考文獻：

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[2]唐萍.國際會計租賃準則的改革及影響初探[J].科技經(jīng)濟導刊，2017，（21）：231.

作者簡介：

袁霽虹（1983-），女，苗族，湖南邵陽，本科，中級會計職稱（會計師），研究方向：中國會計準則與國際會計準則的趨同。