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      跨國企業(yè)國際稅收籌劃問題探討

      2018-09-04 07:40:42易蕾
      財(cái)稅月刊 2018年5期
      關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)全球化稅收籌劃跨國公司

      易蕾

      摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)全球化,國家制定“一帶一路”的戰(zhàn)略性決策,促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展,跨國公司已成為全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的核心成員。為了實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo),稅收籌劃是其重要考慮的因素之一。本文以A公司為例結(jié)合現(xiàn)行各國稅收環(huán)境,分析其稅收籌劃的可行性及國際稅收的具體籌劃方式。

      關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)全球化;跨國公司;稅收籌劃

      一、引言

      “無數(shù)鈴聲遙過磧,應(yīng)馱白練到安西”,唐代詩人張籍筆下繁盛的古代絲綢之路于21 世紀(jì)再一次復(fù)活。自 2002 年,黨的十六大第一次提出 “走出去”戰(zhàn)略以來,在“一帶一路”戰(zhàn)略的引領(lǐng)下,我國進(jìn)出口貿(mào)易總額與日俱增??鐕髽I(yè)將面臨與以往相比更為復(fù)雜的國際政治、經(jīng)濟(jì)及法律環(huán)境。在此背景下,幫助跨國企業(yè)做好國際稅收籌劃工作至關(guān)重要。

      二、A公司概況

      A(中國)有限公司成立于 2001 年,公司主要生產(chǎn)、加工新型合金材料和各類新型有色金屬材料、黑色金屬材料。主要產(chǎn)品為鋁合金錠,產(chǎn)品廣泛運(yùn)用于汽車、電器、機(jī)械、建筑等多個(gè)領(lǐng)域,是國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和居民消費(fèi)品生產(chǎn)必需的重要基礎(chǔ)材料。隨著再生鋁行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,A公司制定國際化發(fā)展戰(zhàn)略,大力拓展海外版圖,逐步“走出去”尋求國際化的原材料采購體系,建立海外生產(chǎn)基地和全球銷售網(wǎng)絡(luò),不斷提升公司在國際市場(chǎng)中的地位。

      三、稅收籌劃的可行性分析

      1.稅制差異

      由于各個(gè)國家地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、生產(chǎn)力發(fā)展水平不同,反映出的稅收政策導(dǎo)向、法律法規(guī)具有明顯的差異,主要體現(xiàn)在稅種設(shè)定、稅基確定、稅率及稅收優(yōu)惠政策上。稅種的不同,一方面對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的影響不同,另一方面可以直接避開相關(guān)稅種,如我國不征資本所得稅、遺產(chǎn)稅等,這就為稅務(wù)籌劃提供了空間。各國稅率依據(jù)本國國情制定,各不相同,以“一帶一路”國家為例,巴基斯坦企業(yè)所得稅率為 33%、印度為 40%稅率較高,而新加坡 17%等國家稅率較低。稅率的不同必然造成跨國公司通過國際稅務(wù)籌劃將利潤由高稅率國向低稅率國轉(zhuǎn)移。其次,各國實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策也有很大差異,一般來說,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家更重視生態(tài)平衡和節(jié)約資源等,其稅收優(yōu)惠政策也向此傾斜;而發(fā)展中國家則注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展而給予更多稅收優(yōu)惠政策。

      2.稅收管轄權(quán)

      在現(xiàn)行的國際規(guī)則中,對(duì)于跨國公司的某項(xiàng)收入,存在三種所得稅稅收管轄權(quán):其一,收入來源地稅收管轄權(quán);其二,貨物提供地的稅收管轄權(quán);其三,居民稅收管轄權(quán)。前兩種稱為“屬地”原則,第三種稱為“屬人”原則。大多數(shù)國家都是實(shí)行屬地兼屬人原則,即如果被認(rèn)定為甲國的居民納稅人,則該公司不管是甲國國內(nèi)還是國外的收入都向甲國納稅,如美國、英國和中國等。少數(shù)在稅收管轄權(quán)上選擇了單一“屬地”原則的國家實(shí)際構(gòu)成了國際避稅地,例如馬來西亞、香港對(duì)其居民企業(yè)從其他國家取得所得不征收所得稅。

      3.國際稅收協(xié)定及漏洞

      國際稅收協(xié)定是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家政府,在平等互利的基礎(chǔ)上簽訂的書面協(xié)議,用于協(xié)調(diào)國際之間稅收分配關(guān)系。國際稅收協(xié)定下可以取得一些稅收優(yōu)惠,如按低于常規(guī)稅率繳納預(yù)提稅、利息等投資收入所得免稅、在締約國已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠。截至目前,我國與 103 個(gè)國家簽署了稅收協(xié)定,與香港、澳門簽訂稅收安排,稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)日益完善,為我國“引進(jìn)來”和“走出去”戰(zhàn)略搭建起堅(jiān)固橋梁。國際稅收協(xié)定對(duì)締約方納稅人跨國經(jīng)營提供了諸多的優(yōu)惠待遇,也為企業(yè)跨國經(jīng)營開辟了更大的稅收籌劃空間。

      四、稅收籌劃的方法

      1.選擇恰當(dāng)?shù)暮M馔顿Y地點(diǎn)

      海外投資地點(diǎn)的選擇上 A公司遵循在原材料、資源、勞動(dòng)力成本、技術(shù)水平等生產(chǎn)經(jīng)營必備條件相當(dāng)?shù)那闆r下,選擇稅收負(fù)擔(dān)較低、稅收優(yōu)惠較多,有廣泛稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò),最好是與中國簽訂了避免雙重征稅稅收協(xié)定的國家。綜合以上因素,A公司選擇在具備原材料采購以及用工成本優(yōu)勢(shì)的馬來西亞設(shè)立生產(chǎn)性公司AY(馬來西亞),負(fù)責(zé)東南亞市場(chǎng)的生產(chǎn)銷售。在最重要原料采購地美國設(shè)立子公司 AME ,負(fù)責(zé)在美國等地的原材料采購業(yè)務(wù)。在享譽(yù)世界的國際貿(mào)易中心新加坡,設(shè)立了貿(mào)易子公司 A(新加坡)負(fù)債貿(mào)易。

      2.構(gòu)建有利的企業(yè)組織形式

      在控股架構(gòu)上 A 公司由原本的直接控股架構(gòu)調(diào)整為海外中間公司控股架構(gòu),將 A(新加坡)調(diào)整為一級(jí)海外子公司,控股二級(jí)子公司 AY(馬來西亞)、美國 AME 公司等。境外子公司的利潤分配至中間控股公司 A(新加坡),無需立即分配回中國母公司,這樣國內(nèi)母公司也無需立即確認(rèn)所得而繳納所得稅,從而盡量將利潤留在新加坡中間控股公司累積用作再投資,便于進(jìn)行外匯管理,且有利于A集團(tuán)靈活高效地調(diào)配資金。此外,新加坡稅制較為寬松,公司所得稅為 17%、商品和服務(wù)稅為 7%;對(duì)來源于境外的股息免稅;對(duì)轉(zhuǎn)讓股份不征收資本利得稅;不存在資本弱化的限制;且與 60 多個(gè)國家簽訂稅收協(xié)定。廣泛的稅收協(xié)定及低稅率,有利于降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

      3.制定合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方案

      所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)就是一種經(jīng)營管理活動(dòng),是發(fā)生在各個(gè)公司內(nèi)部企業(yè)之間的或者發(fā)生在其分支機(jī)構(gòu)之間的一種相互提供各種交易,比如產(chǎn)品、勞務(wù)等的行為。跨國公司可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià),把公司內(nèi)部利潤通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而實(shí)現(xiàn)跨國公司整體稅負(fù)的減輕。由于新加坡稅制較為寬松,可以適當(dāng)提高 A (新加坡)的售價(jià),通過實(shí)現(xiàn) A 集團(tuán)內(nèi)部利潤從高稅率國向低稅率國轉(zhuǎn)移,幫助 A 集團(tuán)整理稅收負(fù)擔(dān)的減少。當(dāng)然 A (新加坡)的售價(jià)也不可以無限制地提髙,通過分析 OECD 轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南五種方法,選擇合理的關(guān)聯(lián)交易定價(jià),從而更好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的置疑和反避稅調(diào)查。

      五、結(jié)論

      隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,國際資本流動(dòng)的加強(qiáng),跨國企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也將激烈。國際稅收籌劃與企業(yè)投資框架的設(shè)計(jì)會(huì)隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境及稅收政策的改變而改變??鐕髽I(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃,對(duì)企業(yè)節(jié)約成本、提升利潤意義重大,企業(yè)需要關(guān)注各國政策動(dòng)向并及時(shí)調(diào)整稅收籌劃策略,為企業(yè)贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

      參考文獻(xiàn):

      [1]曹明星,劉奇超.“走出去”企業(yè)三種跨境所得的國際稅收籌劃方式[J].企業(yè)改革與管理,2016(01).

      [2]龔婷.“一帶一路”背景下“走出去”企業(yè)稅收籌劃問題研究[D].蘇州:蘇州大學(xué), 2017.

      [3]霍志遠(yuǎn),楊雷東.我國“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的思考[J].稅務(wù)研究,2016(11).

      [4]李霈晴,孔憲寧.軌道客車企業(yè)國際稅收籌劃淺析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì), 2017(23): 62.

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