跨國企業(yè)國際稅收籌劃問題探討

易蕾

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國家制定“一帶一路”的戰(zhàn)略性決策，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，跨國公司已成為全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的核心成員。為了實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)，稅收籌劃是其重要考慮的因素之一。本文以A公司為例結(jié)合現(xiàn)行各國稅收環(huán)境，分析其稅收籌劃的可行性及國際稅收的具體籌劃方式。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)全球化；跨國公司；稅收籌劃

一、引言

“無數(shù)鈴聲遙過磧，應(yīng)馱白練到安西”，唐代詩人張籍筆下繁盛的古代絲綢之路于21 世紀(jì)再一次復(fù)活。自 2002 年，黨的十六大第一次提出 “走出去”戰(zhàn)略以來，在“一帶一路”戰(zhàn)略的引領(lǐng)下，我國進(jìn)出口貿(mào)易總額與日俱增?？鐕髽I(yè)將面臨與以往相比更為復(fù)雜的國際政治、經(jīng)濟(jì)及法律環(huán)境。在此背景下，幫助跨國企業(yè)做好國際稅收籌劃工作至關(guān)重要。

二、A公司概況

A（中國）有限公司成立于 2001 年，公司主要生產(chǎn)、加工新型合金材料和各類新型有色金屬材料、黑色金屬材料。主要產(chǎn)品為鋁合金錠，產(chǎn)品廣泛運(yùn)用于汽車、電器、機(jī)械、建筑等多個(gè)領(lǐng)域，是國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和居民消費(fèi)品生產(chǎn)必需的重要基礎(chǔ)材料。隨著再生鋁行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，A公司制定國際化發(fā)展戰(zhàn)略，大力拓展海外版圖，逐步“走出去”尋求國際化的原材料采購體系，建立海外生產(chǎn)基地和全球銷售網(wǎng)絡(luò)，不斷提升公司在國際市場(chǎng)中的地位。

三、稅收籌劃的可行性分析

1.稅制差異

由于各個(gè)國家地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、生產(chǎn)力發(fā)展水平不同，反映出的稅收政策導(dǎo)向、法律法規(guī)具有明顯的差異，主要體現(xiàn)在稅種設(shè)定、稅基確定、稅率及稅收優(yōu)惠政策上。稅種的不同，一方面對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的影響不同，另一方面可以直接避開相關(guān)稅種，如我國不征資本所得稅、遺產(chǎn)稅等，這就為稅務(wù)籌劃提供了空間。各國稅率依據(jù)本國國情制定，各不相同，以“一帶一路”國家為例，巴基斯坦企業(yè)所得稅率為 33%、印度為 40%稅率較高，而新加坡 17%等國家稅率較低。稅率的不同必然造成跨國公司通過國際稅務(wù)籌劃將利潤由高稅率國向低稅率國轉(zhuǎn)移。其次，各國實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策也有很大差異，一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家更重視生態(tài)平衡和節(jié)約資源等，其稅收優(yōu)惠政策也向此傾斜；而發(fā)展中國家則注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展而給予更多稅收優(yōu)惠政策。

2.稅收管轄權(quán)

在現(xiàn)行的國際規(guī)則中，對(duì)于跨國公司的某項(xiàng)收入，存在三種所得稅稅收管轄權(quán)：其一，收入來源地稅收管轄權(quán)；其二，貨物提供地的稅收管轄權(quán)；其三，居民稅收管轄權(quán)。前兩種稱為“屬地”原則，第三種稱為“屬人”原則。大多數(shù)國家都是實(shí)行屬地兼屬人原則，即如果被認(rèn)定為甲國的居民納稅人，則該公司不管是甲國國內(nèi)還是國外的收入都向甲國納稅，如美國、英國和中國等。少數(shù)在稅收管轄權(quán)上選擇了單一“屬地”原則的國家實(shí)際構(gòu)成了國際避稅地，例如馬來西亞、香港對(duì)其居民企業(yè)從其他國家取得所得不征收所得稅。

3.國際稅收協(xié)定及漏洞

國際稅收協(xié)定是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家政府，在平等互利的基礎(chǔ)上簽訂的書面協(xié)議，用于協(xié)調(diào)國際之間稅收分配關(guān)系。國際稅收協(xié)定下可以取得一些稅收優(yōu)惠，如按低于常規(guī)稅率繳納預(yù)提稅、利息等投資收入所得免稅、在締約國已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠。截至目前，我國與 103 個(gè)國家簽署了稅收協(xié)定，與香港、澳門簽訂稅收安排，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)日益完善，為我國“引進(jìn)來”和“走出去”戰(zhàn)略搭建起堅(jiān)固橋梁。國際稅收協(xié)定對(duì)締約方納稅人跨國經(jīng)營提供了諸多的優(yōu)惠待遇，也為企業(yè)跨國經(jīng)營開辟了更大的稅收籌劃空間。

四、稅收籌劃的方法

1.選擇恰當(dāng)?shù)暮Ｍ馔顿Y地點(diǎn)

海外投資地點(diǎn)的選擇上 A公司遵循在原材料、資源、勞動(dòng)力成本、技術(shù)水平等生產(chǎn)經(jīng)營必備條件相當(dāng)?shù)那闆r下，選擇稅收負(fù)擔(dān)較低、稅收優(yōu)惠較多，有廣泛稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，最好是與中國簽訂了避免雙重征稅稅收協(xié)定的國家。綜合以上因素，A公司選擇在具備原材料采購以及用工成本優(yōu)勢(shì)的馬來西亞設(shè)立生產(chǎn)性公司AY（馬來西亞），負(fù)責(zé)東南亞市場(chǎng)的生產(chǎn)銷售。在最重要原料采購地美國設(shè)立子公司 AME ，負(fù)責(zé)在美國等地的原材料采購業(yè)務(wù)。在享譽(yù)世界的國際貿(mào)易中心新加坡，設(shè)立了貿(mào)易子公司 A（新加坡）負(fù)債貿(mào)易。

2.構(gòu)建有利的企業(yè)組織形式

在控股架構(gòu)上 A 公司由原本的直接控股架構(gòu)調(diào)整為海外中間公司控股架構(gòu)，將 A（新加坡）調(diào)整為一級(jí)海外子公司，控股二級(jí)子公司 AY（馬來西亞）、美國 AME 公司等。境外子公司的利潤分配至中間控股公司 A（新加坡），無需立即分配回中國母公司，這樣國內(nèi)母公司也無需立即確認(rèn)所得而繳納所得稅，從而盡量將利潤留在新加坡中間控股公司累積用作再投資，便于進(jìn)行外匯管理，且有利于A集團(tuán)靈活高效地調(diào)配資金。此外，新加坡稅制較為寬松，公司所得稅為 17%、商品和服務(wù)稅為 7%；對(duì)來源于境外的股息免稅；對(duì)轉(zhuǎn)讓股份不征收資本利得稅；不存在資本弱化的限制；且與 60 多個(gè)國家簽訂稅收協(xié)定。廣泛的稅收協(xié)定及低稅率，有利于降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

3.制定合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方案

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)就是一種經(jīng)營管理活動(dòng)，是發(fā)生在各個(gè)公司內(nèi)部企業(yè)之間的或者發(fā)生在其分支機(jī)構(gòu)之間的一種相互提供各種交易，比如產(chǎn)品、勞務(wù)等的行為。跨國公司可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，把公司內(nèi)部利潤通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)跨國公司整體稅負(fù)的減輕。由于新加坡稅制較為寬松，可以適當(dāng)提高 A （新加坡）的售價(jià)，通過實(shí)現(xiàn) A 集團(tuán)內(nèi)部利潤從高稅率國向低稅率國轉(zhuǎn)移，幫助 A 集團(tuán)整理稅收負(fù)擔(dān)的減少。當(dāng)然 A （新加坡）的售價(jià)也不可以無限制地提髙，通過分析 OECD 轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南五種方法，選擇合理的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，從而更好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的置疑和反避稅調(diào)查。

五、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際資本流動(dòng)的加強(qiáng)，跨國企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也將激烈。國際稅收籌劃與企業(yè)投資框架的設(shè)計(jì)會(huì)隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境及稅收政策的改變而改變?？鐕髽I(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，對(duì)企業(yè)節(jié)約成本、提升利潤意義重大，企業(yè)需要關(guān)注各國政策動(dòng)向并及時(shí)調(diào)整稅收籌劃策略，為企業(yè)贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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