中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制研究

顧驍琪 陸添霖

摘 要：在當(dāng)今的宏觀背景下，企業(yè)面臨著巨大的生存壓力，以賒銷方式來(lái)提高利潤(rùn)成為越來(lái)越多企業(yè)的選擇。賒銷減少了庫(kù)存，但是又帶來(lái)了應(yīng)收賬款的一系列問(wèn)題。目前，我國(guó)許多企業(yè)忽視了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要性，這導(dǎo)致部分企業(yè)無(wú)法及時(shí)收回應(yīng)收賬款，產(chǎn)生大量壞賬，甚至陷入財(cái)務(wù)困境，最終面臨被迫重組或破產(chǎn)的局面。文章主要針對(duì)中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制

1 引言

應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是長(zhǎng)期困擾企業(yè)的一大難題。應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，意味著管理者只有管理好應(yīng)收賬款，才能加快資金回籠，促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)，高效資金利用，增加企業(yè)收益，提升內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而賒銷作為企業(yè)銷售的常見方法經(jīng)常被銷售人員用以促進(jìn)銷售，減少庫(kù)存。若應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不得收回，就會(huì)形成壞賬，成為資金鏈中的一顆“毒瘤”，最終影響企業(yè)發(fā)展。因此，對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理和內(nèi)部控制進(jìn)行研究具有重要的理論意義。

2 中小企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

中小企業(yè)原本資金緊張，如果再產(chǎn)生大量壞賬，后果可想而知。然而，近年來(lái)，中小企業(yè)應(yīng)收賬款總額逐年上升，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例也在不斷上升。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2016年全國(guó)中小型工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款凈額為74949.49億元，相比2015年69996.34億元增長(zhǎng)了4953.15億元，同比增長(zhǎng)6.61%。有些企業(yè)不僅應(yīng)收賬款數(shù)量大，而且賬齡時(shí)間長(zhǎng)，部分甚至超過(guò)了十年之久。

3 中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在問(wèn)題

3.1銷售人員與財(cái)務(wù)人員缺乏溝通

企業(yè)銷售部門與財(cái)務(wù)部門為兩個(gè)獨(dú)立設(shè)置的部門，中小企業(yè)的銷售部門為了完成銷售任務(wù)，不考慮企業(yè)資金情況，盲目賒銷，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。而大部分的中小企業(yè)的財(cái)務(wù)部門只是記賬型的財(cái)務(wù)部門，鮮少有財(cái)務(wù)人員去給銷售人員普及時(shí)間價(jià)值、財(cái)務(wù)管理知識(shí)，銷售人員銷售商品或服務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員也不能及時(shí)提供客戶信用狀況。應(yīng)收賬款產(chǎn)生后，二者相互推諉責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

3.2對(duì)賒銷企業(yè)缺乏信用管理

中小企業(yè)在銷貨前一般不會(huì)對(duì)客戶企業(yè)資信調(diào)查，包括分析客戶企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)狀況以及盈利能力，是否有賴賬的歷史，評(píng)估企業(yè)的償債能力等。賒銷后，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款企業(yè)又疏于管理。中小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款一般有數(shù)額小、分布散的特點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員與客戶不能及時(shí)核對(duì)賬目，催還債務(wù)。如果應(yīng)收賬款企業(yè)中途發(fā)生地址變遷，聯(lián)系方式變化，或者因經(jīng)營(yíng)狀況不佳而惡意逃賬，那么企業(yè)就無(wú)法取得聯(lián)系，更不用說(shuō)收回賬款。

3.3應(yīng)收賬款賬齡分析不夠明細(xì)

目前很多中小企業(yè)存在應(yīng)收賬款賬齡分析過(guò)于粗枝大葉的問(wèn)題，許多企業(yè)以一年為一個(gè)周期劃分應(yīng)收賬款的賬齡，這樣做顯然不利于企業(yè)及時(shí)分析與收回應(yīng)收賬款。具體來(lái)說(shuō)，相比于以月劃分應(yīng)收賬款回收期限的企業(yè)，以年為周期不利于企業(yè)判斷應(yīng)收賬款的質(zhì)量、成為壞賬的可能性等。

4 中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的原因分析

4.1權(quán)責(zé)分配不明確

中小企業(yè)的企業(yè)主在創(chuàng)辦初期可能因?yàn)闆]有接觸到應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)，或缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，沒有想到或不能對(duì)應(yīng)收賬款這類往來(lái)賬款做出明確的書面上的權(quán)力責(zé)任歸屬，而中小企業(yè)由于資金和管理經(jīng)驗(yàn)的限制，一般只設(shè)置幾個(gè)基本的部門，所以更不可能單獨(dú)劃分一個(gè)小組來(lái)管理相關(guān)方面的事務(wù)?；镜呢?cái)務(wù)部、銷售部部門平時(shí)負(fù)責(zé)主要的部門工作，但是一旦涉及到應(yīng)收賬款這類需要兩個(gè)部門共同協(xié)作的事情，部門之間往往會(huì)因?yàn)橐?guī)章制度不明確而相互推卸責(zé)任。

4.2風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

企業(yè)賒銷計(jì)入應(yīng)收賬款會(huì)使利潤(rùn)表上的利潤(rùn)增加，應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回并不代表現(xiàn)金流入如期實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理者過(guò)分關(guān)注高利潤(rùn)，有時(shí)越過(guò)財(cái)務(wù)部門，不詢問(wèn)企業(yè)現(xiàn)金流情況、客戶企業(yè)資信狀況，直接對(duì)銷售人員作出賒銷批示，忽視了應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的諸如資金周轉(zhuǎn)困難等潛在風(fēng)險(xiǎn)。

5 對(duì)于中小企業(yè)應(yīng)收賬款改進(jìn)措施的建議

5.1加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后的全面管理和控制

應(yīng)收賬款的控制按照時(shí)間劃分可以分為事前、事中和事后控制。目前大多數(shù)企業(yè)只強(qiáng)調(diào)事后控制，筆者認(rèn)為控制應(yīng)收賬款的最佳時(shí)段是事前，即從企業(yè)擁有債權(quán)開始到應(yīng)收賬款到期這段時(shí)間，只有從源頭抓起才能盡可能預(yù)防壞賬的產(chǎn)生。中小企業(yè)可以雇傭?qū)I(yè)的信用管理人員，對(duì)于客戶的信用等級(jí)、經(jīng)營(yíng)能力等等進(jìn)行專業(yè)評(píng)級(jí)，進(jìn)而決定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、現(xiàn)金折扣等政策，以達(dá)到提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度的目的。至于事中控制，企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)，記錄并保管好客戶信息及其變化，若客戶的經(jīng)營(yíng)狀況有重大的變化，企業(yè)應(yīng)該提高警惕，防止應(yīng)收賬款變成壞賬。到事后階段，企業(yè)應(yīng)該側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)管理，具體來(lái)說(shuō)包括建立定期對(duì)賬制度、進(jìn)行賬齡分析等。

5.2完善企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制

目前，大多數(shù)企業(yè)銷售部門與財(cái)務(wù)部門之間存在一些矛盾，這些矛盾大多是由于責(zé)任劃分不明確導(dǎo)致的，在這樣的情況下，企業(yè)難以分配工作任務(wù)。因此企業(yè)有必要建立專門的信用管理部門，明確各個(gè)部門的責(zé)權(quán)范圍，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與管理。另外，可以對(duì)于忽視應(yīng)收賬款重要性的員工進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，對(duì)于完成完成逾期應(yīng)收賬款的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。最終實(shí)現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)。

5.3積極處理逾期的應(yīng)收賬款

企業(yè)在面對(duì)超過(guò)約定期限的應(yīng)收賬款是不應(yīng)該消極對(duì)待，而應(yīng)該積極尋找解救的措施，明確催款主體即劃分銷售部門與財(cái)務(wù)部門之間的責(zé)任，運(yùn)用恰當(dāng)合理的催款方式。目前使用較多的催款方式有感謝信；催款通知書；律師函；起訴。每個(gè)方法適用于不同的客戶與階段，也各有利弊。比如，采用感謝信代替催款通知書的方式適合經(jīng)營(yíng)比較穩(wěn)定且有一定名聲的企業(yè)，這種方法顧及了被催款公司的形象，相應(yīng)的對(duì)于催款公司也有好處；通過(guò)法律途徑進(jìn)行催款雖然相比于訴訟這步?jīng)]有那么正式，但是也很容易喪失客戶，在競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的現(xiàn)代社會(huì)，應(yīng)該謹(jǐn)慎使用。

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