基于COSO框架的化工企業(yè)內(nèi)部控制體系完善建議

張國(guó)富 王世宇

【摘 要】近些年來(lái)，不斷有知名公司曝出財(cái)務(wù)丑聞，通過(guò)理論界的不斷研究，都將財(cái)務(wù)舞弊事件的不斷爆發(fā)歸因于內(nèi)部控制的缺失或不完善。國(guó)家不斷發(fā)布新的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，然而這些法律法規(guī)缺乏針對(duì)性?；ぎa(chǎn)業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要的影響，但是，目前化工公司的內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題。化工企業(yè)必須有健全的內(nèi)部控制制度，以確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文試圖運(yùn)用COSO框架的基本理論來(lái)改進(jìn)化工企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

【關(guān)鍵詞】COSO框架；化工企業(yè)；內(nèi)部控制；體系

一、引言

1992年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制—綜合框架》（也稱COSO框架），旨在通過(guò)完善企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和可靠性。自該框架發(fā)布以來(lái)，理論界和實(shí)務(wù)界都充分給予了關(guān)注和肯定。

施金龍、管明（2016）基于COSO框架，研究中小企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域存在的問(wèn)題及成因，并提出一系列完善內(nèi)部控制的方法[1]。

邵勝華（2016）從COSO內(nèi)部控制的五個(gè)要素分析了高校內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了預(yù)防措施，以期促進(jìn)高校內(nèi)部控制建設(shè)[2]。

程平（2018）從重慶海事局的內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，建立基于COSO框架的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，并設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)云平臺(tái)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)[3]。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步極大地促進(jìn)了化工企業(yè)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)變化很大。如果化工企業(yè)希望在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得較大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)行為，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)化工企業(yè)的發(fā)展。

二、化工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控意識(shí)薄弱

化工公司的經(jīng)營(yíng)管理品質(zhì)卓越。大多數(shù)經(jīng)理有非常豐富的經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)企業(yè)發(fā)展的巨大優(yōu)勢(shì)，但這些專家并不擅長(zhǎng)內(nèi)部管理，對(duì)于如何進(jìn)行企業(yè)的管理沒(méi)有明確的思路和目標(biāo)。公司的管理層將大部分精力投入到業(yè)務(wù)中，而且沒(méi)有太多時(shí)間來(lái)弄清楚如何管理公司。因此，公司通常不注重管理。

化工企業(yè)的員工都沒(méi)有從根本上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。很多人沒(méi)有相應(yīng)的概念。他們認(rèn)為這種事情應(yīng)該是公司管理層的問(wèn)題，自身并不需要參與到其中。因此，大多數(shù)人對(duì)內(nèi)部控制的流程缺乏基本了解。

2.缺少準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法

雖然化工企業(yè)的管理人員理解企業(yè)所面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，但是管理層不能科學(xué)的測(cè)量，分析，判斷和排名的風(fēng)險(xiǎn)。它沒(méi)有使用科學(xué)的評(píng)估方法來(lái)分析和評(píng)估上述風(fēng)險(xiǎn)，并確定應(yīng)該關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)的重要性，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。管理層僅根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和推理對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷和排序，首先確定應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，然后選擇是降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)還是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，以降低事故發(fā)生概率并減少事故。

3.控制活動(dòng)不規(guī)范

化工公司建立授權(quán)審批制度，但授權(quán)審批制度還不是很詳細(xì)，其實(shí)施不規(guī)范。管理層并不十分關(guān)注遵守公司規(guī)章制度。例如，高級(jí)管理人員需要幾種產(chǎn)品來(lái)取樣用于工廠展示或其他目的，有時(shí)不通過(guò)供應(yīng)部門批準(zhǔn)，直接去倉(cāng)庫(kù)取貨。

雖然許多企業(yè)已經(jīng)建立了績(jī)效考核體系并得以實(shí)施。但達(dá)到良好效果的并不多，相反，在考核中走過(guò)場(chǎng)、流于形式的現(xiàn)象比比皆是。沒(méi)有一套完整的績(jī)效考評(píng)體制，就難以判斷企業(yè)發(fā)展的過(guò)程是否滿足內(nèi)部控制目標(biāo)的要求，對(duì)員工缺乏科學(xué)的考評(píng)機(jī)制，員工就會(huì)缺少工作的積極性，因此企業(yè)必須建立一套科學(xué)完整的考評(píng)機(jī)制，并嚴(yán)格監(jiān)督考評(píng)機(jī)制的實(shí)施。

4.信息溝通不暢通

信息是公司擁有的“財(cái)富”和“資源”。信息來(lái)源受到影響，受到許多因素的影響，這使得該方式獲得的信息非常簡(jiǎn)單的渠道受到限制。從競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手那里獲得有效信息更加困難。公司各部門之間缺乏聯(lián)系，上下級(jí)之間的溝通存在差異。有時(shí)會(huì)出現(xiàn)信息不完整且信息失真的情況。當(dāng)化工企業(yè)建立信息系統(tǒng)，基本上沒(méi)有類似和相同的信息系統(tǒng)模型，并沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)劃。因此，公司的所有部門和部門都在使用信息軟件流程，如果部門和部門之間的信息無(wú)法有效連接。逐步隔離各部門的信息，導(dǎo)致部門之間的信息無(wú)法順暢溝通，不能相互使用。它還使信息傳輸不及時(shí)和準(zhǔn)確。沒(méi)有全面的信息規(guī)劃，信息傳輸就無(wú)法使用它。

5.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制確實(shí)

由于管理權(quán)和所有權(quán)的重疊和缺乏專業(yè)人才等因素的影響。因此，缺乏內(nèi)部審計(jì)職能的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)崗位和內(nèi)部審計(jì)組織的建立尚未建立，這使得企業(yè)內(nèi)部制度的合理性和有效性無(wú)法得到監(jiān)督，不能發(fā)揮自身的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。因此，公司的內(nèi)部審計(jì)工作不容樂(lè)觀。由于沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，公司沒(méi)有對(duì)內(nèi)部機(jī)制進(jìn)行相關(guān)評(píng)估，更不用說(shuō)利用反饋來(lái)改善企業(yè)內(nèi)部制度。

三、化工企業(yè)內(nèi)部控制體系完善建議

1.控制環(huán)境方面

由于化工企業(yè)的特殊性，管理層多為生產(chǎn)銷售方面的高水平人才，缺少具備系統(tǒng)管理知識(shí)的人才，在專業(yè)的內(nèi)控方面更是薄弱。因此，專注于產(chǎn)品創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，我們必須在各級(jí)管理人員加強(qiáng)管理和財(cái)務(wù)知識(shí)的系統(tǒng)化管理，選拔優(yōu)秀人才為進(jìn)一步研究和完善的管理的內(nèi)部控制意識(shí)和管理水平。

建立所有員工的內(nèi)部控制感。完善的內(nèi)部控制取決于所有員工的參與。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提高自己的素質(zhì)。一方面，他們應(yīng)該通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)來(lái)提高他們的專業(yè)素質(zhì)，另一方面，他們需要提高他們的實(shí)用性。對(duì)于非財(cái)務(wù)人員，有必要加強(qiáng)參與內(nèi)部控制過(guò)程的思想，要求他們按照企業(yè)的相關(guān)要求履行職責(zé)，自覺(jué)規(guī)范自己的意識(shí)和行為。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

為有效開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，可在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，并采用主席責(zé)任制。具體工作可由更專業(yè)和負(fù)責(zé)任的財(cái)務(wù)經(jīng)理處理。同時(shí)，邀請(qǐng)具有完整內(nèi)部控制機(jī)制的管理人員。知名專家作為顧問(wèn)加入醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，指導(dǎo)醫(yī)院有效開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。具體措施可包括多種方式：查看報(bào)告差異，德?tīng)柗品ǎL(fēng)險(xiǎn)分類和流程圖分析。

3.控制活動(dòng)方面

規(guī)范預(yù)算工作，將化工企業(yè)的各項(xiàng)收支納入預(yù)算管理，規(guī)范審批權(quán)限，加強(qiáng)預(yù)算收支管理。要完善審批控制制度，企業(yè)需要規(guī)范資金使用，明確資金使用審批程序，規(guī)范各級(jí)資金審批權(quán)限。企業(yè)主要資金的支出必須由董事會(huì)決定。完善成本費(fèi)用管理工作，全體員工需要樹立成本意識(shí)，完善基層成本核算體系，從而降低運(yùn)營(yíng)成本，全程監(jiān)控，切實(shí)落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。首先，確定相關(guān)的評(píng)估指標(biāo)。評(píng)估的重點(diǎn)是化工企業(yè)的內(nèi)部控制程度是否得到有效建立和運(yùn)作。內(nèi)部控制程度是否與化工企業(yè)的總體目標(biāo)一致，是否有效控制措施已應(yīng)用于企業(yè)的所有關(guān)鍵點(diǎn)。其次，調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，對(duì)所有部門和個(gè)人實(shí)施評(píng)估制度，評(píng)估結(jié)果將直接與個(gè)人績(jī)效工資掛鉤，并與個(gè)人職責(zé)，經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)聯(lián)。手段將結(jié)合起來(lái)充分動(dòng)員。全體員工積極參與內(nèi)部控制建設(shè)，最終確保內(nèi)部控制體系的實(shí)施。

4.信息與溝通方面

內(nèi)部控制的目標(biāo)和責(zé)任以及影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的其他信息應(yīng)在組織內(nèi)及時(shí)傳達(dá)。這需要合理化各級(jí)工作職責(zé)，建立有效的信息報(bào)告系統(tǒng)，暢通溝通渠道，及時(shí)反饋內(nèi)部控制操作。在相同的情況下，還可以通過(guò)多個(gè)渠道獲得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。充分利用信息技術(shù)，建立健全信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，有效及時(shí)地傳遞內(nèi)外信息，同時(shí)提高信息透明度，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)的監(jiān)督。

5.監(jiān)督活動(dòng)方面

建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)化工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。該組織不僅監(jiān)控公司的預(yù)算行為，資本收支，采購(gòu)材料和原材料的業(yè)務(wù)行為，還監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，處理及時(shí)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的有效性。企業(yè)可以與獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的力量，幫助企業(yè)檢查問(wèn)題，為企業(yè)的發(fā)展提出合理的建議，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

四、總結(jié)

化工企業(yè)近些年面對(duì)著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加的激烈，化工企業(yè)都必須提高企業(yè)的管理水平。本文基于COSO框架為化工企業(yè)的內(nèi)部控制提出建議，旨在幫助化工企業(yè)完善內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]施金龍，管明.基于COSO框架的中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探究[J]. 財(cái)會(huì)通訊， 2016（11）：112-114.

[2]邵勝華.基于COSO五要素的高校內(nèi)部控制研究[J]. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)， 2016（4）：41-44.

[3]程平.基于COSO的重慶海事局內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)[J]. 會(huì)計(jì)之友，2018（6）.