管理會計(jì)在保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理的若干應(yīng)用

【摘要】本文首先闡述了管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別，分析了現(xiàn)階段推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用于保險(xiǎn)業(yè)的必要性和客觀條件。提出管理會計(jì)應(yīng)用于保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)考慮保險(xiǎn)業(yè)的特殊性。然后根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)特殊性劃分了保險(xiǎn)公司的成本性態(tài)，最后著重分析并列舉了盈虧平衡、邊際貢獻(xiàn)、標(biāo)準(zhǔn)成本法等在保險(xiǎn)公司的具體運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】管理會計(jì) 保險(xiǎn) 成本性態(tài) 盈虧平衡 應(yīng)用

近20多年來，管理會計(jì)在我國得到迅速發(fā)展，研究的領(lǐng)域涉及很多，但是在我國關(guān)于保險(xiǎn)公司管理會計(jì)的具體運(yùn)用研究相對較少。與此同時(shí)，保險(xiǎn)業(yè)處于快速發(fā)展階段。2016年，全國保費(fèi)收入3.1萬億元，是1996年（538億元）的57倍。如今的保險(xiǎn)業(yè)已進(jìn)入新時(shí)代，面臨了很多突出問題，而管理會計(jì)在保險(xiǎn)公司的運(yùn)用現(xiàn)狀與保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展不匹配，非常需要推進(jìn)管理會計(jì)在保險(xiǎn)公司的運(yùn)用。

管理會計(jì)運(yùn)用于保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理，應(yīng)考慮與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別。管理會計(jì)的職能決定了其不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，有著財(cái)務(wù)會計(jì)無可取代的作用。管理會計(jì)運(yùn)用于保險(xiǎn)公司應(yīng)該考慮保險(xiǎn)業(yè)的特殊性。應(yīng)該看到，保險(xiǎn)公司是金融領(lǐng)域中的一個(gè)十分特殊的行業(yè)，在會計(jì)處理上與一般企業(yè)存在很大的差異。

本文通過根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性對保險(xiǎn)公司的成本性態(tài)進(jìn)行劃分，分析了本量利、盈虧平衡、邊際貢獻(xiàn)、標(biāo)準(zhǔn)成本法等在保險(xiǎn)公司的具體運(yùn)用。

一、管理會計(jì)在保險(xiǎn)公司的運(yùn)用概述

（一）管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別

管理會計(jì)的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會計(jì)著眼于整體，從企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對實(shí)現(xiàn)占領(lǐng)目標(biāo)的全過程進(jìn)行監(jiān)督，因此它能更全面更準(zhǔn)確的反映管理的績效。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別如下：

1.財(cái)務(wù)會計(jì)。通俗理解是對外會計(jì)。服務(wù)對象側(cè)重于外部使用者。會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序固定，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方面均有嚴(yán)格要求，需符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告需對外披露，其格式、內(nèi)容、口徑、報(bào)送時(shí)間財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營成果和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。不能規(guī)劃未來，且時(shí)間剛性，不靈活。

2.管理會計(jì)。通俗理解是對內(nèi)會計(jì)。服務(wù)對象為內(nèi)部使用者，通常為內(nèi)部管理者、決策者。管理會計(jì)無固定的工作程序，可根據(jù)企業(yè)管理的內(nèi)部需要，對信息進(jìn)行加工處理。管理會計(jì)披露的是企業(yè)內(nèi)部的報(bào)告會計(jì)，無統(tǒng)一披露標(biāo)準(zhǔn)、可靈活采取各種方法，披露時(shí)間靈活。管理會計(jì)既可反映過去、控制現(xiàn)在，也可規(guī)劃未來。

（二）推進(jìn)管理會計(jì)運(yùn)用于保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理的必要性

在保險(xiǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，也伴隨著許多問題。市場主體不斷增加，各家主體競爭激烈，商車“費(fèi)改”降低了保費(fèi)充足度，利潤空間越來越窄。另一方面，市場費(fèi)用又居高不下，有的公司在資源投入上缺乏有效性評估，造成鋪張浪費(fèi)。有的公司分支機(jī)構(gòu)盲目鋪設(shè)，形成巨大的固定成本包袱。有的分支機(jī)構(gòu)嚴(yán)重虧損，面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在激烈的市場競爭環(huán)境下，誰能在競爭中生存下去，取決于誰能在經(jīng)營管理上提質(zhì)增效，提高經(jīng)營效率。目前單純財(cái)務(wù)會計(jì)已不能滿足新形勢保險(xiǎn)公司發(fā)展的需要。管理會計(jì)就顯得尤其重要。企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)的目的是提高企業(yè)效益、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，推進(jìn)管理會計(jì)是新時(shí)代保險(xiǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要。

（三）大力推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用于保險(xiǎn)業(yè)的客觀條件日趨成熟

管理會計(jì)應(yīng)用的最大瓶頸是人才問題和信息處理問題。目前這兩個(gè)問題正在改善。隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，越來越多的保險(xiǎn)公司成立財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)行財(cái)務(wù)核算大集中，原來大量財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，如會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金支付等無需人工進(jìn)行處理。大量基礎(chǔ)性、重復(fù)性財(cái)務(wù)工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、流水化作業(yè)，財(cái)務(wù)信息化也空前提高，為管理會計(jì)打造了良好的信息獲取、處理平臺。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員核算的職能減少了，這必然產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)人員從日常基礎(chǔ)工作中解脫出來，轉(zhuǎn)而參與到更高級的管理、規(guī)劃、分析、決策支持上來，促使大量財(cái)務(wù)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)型?？陀^上給管理會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了人力基礎(chǔ)。

二、管理會計(jì)應(yīng)用于保險(xiǎn)公司應(yīng)考慮保險(xiǎn)業(yè)的特殊性

保險(xiǎn)業(yè)是極其特殊的行業(yè)，有人說保險(xiǎn)會計(jì)是異端會計(jì)。因?yàn)樵跁?jì)處理上與其他行業(yè)有著顯著的不同，其特殊性表現(xiàn)如下：

（一）保險(xiǎn)公司的收入與一般的企業(yè)的收入確認(rèn)不同

一般企業(yè)的同一項(xiàng)銷售的收入與成本一般在同一時(shí)間確認(rèn)。成本要能可靠的計(jì)量，否則，收入也無法確定。保險(xiǎn)合同的收入雖能可靠計(jì)量，但是不能一次性確認(rèn)全部合同收入，需逐步確認(rèn)。保險(xiǎn)公司是負(fù)債經(jīng)營，所能確認(rèn)的收入是將原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入再保后的自留保費(fèi)扣除在保險(xiǎn)期間內(nèi)計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金后的余額，即已賺保費(fèi)。直到保險(xiǎn)責(zé)任到期才能完全確認(rèn)收入。保險(xiǎn)公司利潤表上體現(xiàn)的營業(yè)收入是已賺保費(fèi)，而非原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入。

（二）保險(xiǎn)公司在成本確認(rèn)上與一般企業(yè)的不同

保險(xiǎn)公司部分成本不能可靠計(jì)量。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)是不確定的，賠付成本是不確定的，實(shí)際上只有等保險(xiǎn)的責(zé)任期滿后，該項(xiàng)保險(xiǎn)所發(fā)生的費(fèi)用及賠付才能被可靠地計(jì)量出來。而一般性的企業(yè)，產(chǎn)品的收入的實(shí)現(xiàn)往往伴隨所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)責(zé)任已經(jīng)完成，但對保險(xiǎn)公司而言收到保費(fèi)僅僅意味著責(zé)任的開始。

三、保險(xiǎn)公司成本性態(tài)的劃分及相關(guān)計(jì)算公式

（一）成本性態(tài)的劃分

正是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)的特殊性，保險(xiǎn)公司成本性態(tài)的劃分以及管理會計(jì)的一般工具方法的計(jì)算需要考慮行業(yè)的特殊性，進(jìn)行必要的調(diào)整。

要運(yùn)用管理會計(jì)加強(qiáng)保險(xiǎn)公司的成本管理，首先得對保險(xiǎn)的成本性態(tài)進(jìn)行分析。根據(jù)成本性態(tài)財(cái)險(xiǎn)公司的成本分為有固定成本、變動(dòng)成本。

1.固定成本。也稱固定費(fèi)用。是指成本中不隨保費(fèi)收入波動(dòng)而明顯波動(dòng)的支出，即不產(chǎn)生保費(fèi)也必然發(fā)生的費(fèi)用。固定費(fèi)用一般有：管理人力成本、財(cái)產(chǎn)使用費(fèi)、開辦費(fèi)、日常經(jīng)營管理費(fèi)用。其中：日常經(jīng)營管理費(fèi)用包括車輛費(fèi)用、辦公費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、差旅費(fèi)等。財(cái)產(chǎn)使用費(fèi)包括裝修費(fèi)攤銷、房租、折舊等。

2.變動(dòng)成本。財(cái)險(xiǎn)公司的變動(dòng)成本包括賠付成本、變動(dòng)費(fèi)用。單位變動(dòng)成本=綜合賠付率+變動(dòng)費(fèi)用率

第一，賠付成本：賠付成本是財(cái)險(xiǎn)公司最大的成本支出。賠付成本=綜合賠付率*已賺保費(fèi)。綜合賠付率是精算根據(jù)大數(shù)法則、償付能力、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況等計(jì)算得出。成熟的保險(xiǎn)產(chǎn)品都有行業(yè)預(yù)期賠付率經(jīng)驗(yàn)值可供參考。成熟的險(xiǎn)種、業(yè)務(wù)在未發(fā)生重大政策調(diào)整及行業(yè)、地區(qū)性特大事故的情況下，在一定時(shí)期內(nèi)，預(yù)期綜合賠付率是相對穩(wěn)定的，隨著保費(fèi)規(guī)模的增加，賠付成本隨著增加。因此，本文把賠付成本劃為變動(dòng)成本范疇。

第二，變動(dòng)費(fèi)用：變動(dòng)費(fèi)用是指成本費(fèi)用中與原保費(fèi)收入成正相關(guān)的那部分費(fèi)用。隨著保費(fèi)收入的增加而增加，而且有較大正關(guān)聯(lián)性。主要是保單獲取成本，一般有以下項(xiàng)目：手續(xù)費(fèi)及傭金支出、銷售人力成本、業(yè)務(wù)拓展費(fèi)用、各項(xiàng)稅費(fèi)。

需要指出的是，賠付成本是以已賺保費(fèi)為基數(shù)計(jì)算，而變動(dòng)費(fèi)用是與原保費(fèi)收入掛鉤，以保費(fèi)收入為基數(shù)計(jì)算。這就導(dǎo)致了在計(jì)算變動(dòng)成本時(shí)需進(jìn)行必要的調(diào)整。

（二）本量利及盈虧平衡計(jì)算公式

1.本量利及盈虧平衡基本公式。

第一，本量利基本公式

營業(yè)利潤=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×業(yè)務(wù)量-固定成本

第二，盈虧平衡點(diǎn)公式

盈虧平衡點(diǎn)是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)。當(dāng)利潤為0時(shí)，銷售額與變動(dòng)成本之差等于固定成本。

銷售額-變動(dòng)成本=固定成本

銷售額=固定成本÷（1-變動(dòng)成本率）

第三，邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)等于銷售額與變動(dòng)成本之差，當(dāng)利潤為0時(shí)，邊際貢獻(xiàn)等于固定成本，企業(yè)處于既不盈利也不虧損的狀態(tài)。

銷售額=固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率

注：邊際貢獻(xiàn)率=1-變動(dòng)成本率

2.保險(xiǎn)業(yè)本量利及盈虧平衡公式的調(diào)整。由于保險(xiǎn)公司的特殊性，主營營業(yè)收入在保險(xiǎn)合同簽訂后不是一次性確認(rèn)收入，而是隨著保險(xiǎn)合同責(zé)任的履行逐步分期確認(rèn)。已賺保費(fèi)（即主營業(yè)務(wù)收入）是再保后的自留保費(fèi)扣除未到期責(zé)任準(zhǔn)備金后的結(jié)果。綜合賠付率以已賺保費(fèi)為基數(shù)計(jì)算。而變動(dòng)費(fèi)用中的絕大部分費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)支出及各項(xiàng)稅費(fèi)等支出是在保險(xiǎn)合同生效時(shí)就一次性確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，顯然變動(dòng)費(fèi)用與已賺保費(fèi)的確認(rèn)方式不匹配。實(shí)際上變動(dòng)費(fèi)用與原保費(fèi)收入匹配更為合理，通常變動(dòng)費(fèi)用率是以原保費(fèi)收入為基數(shù)計(jì)算。因此，在進(jìn)行相關(guān)分析時(shí)，可將本量利公式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，銷售額按照原保費(fèi)收入計(jì)算。調(diào)整后的公式如下：

第一，保險(xiǎn)業(yè)本量利公式

經(jīng)營利潤=銷售額-變動(dòng)成本-固定成本

=保費(fèi)收入-變動(dòng)成本-固定成本

=保費(fèi)收入-變動(dòng)費(fèi)用-賠付成本-固定成本

=保費(fèi)收入（1-變動(dòng)費(fèi)用率）-已賺保費(fèi)*綜合賠付率-固定成本

=保費(fèi)收入（1-變動(dòng)費(fèi)用率）-保費(fèi)收入*已賺占比*綜合賠付率-固定成本

=保費(fèi)收入（1-變動(dòng)費(fèi)用率-已賺占比*綜合賠付率）-固定成本

=保費(fèi)收入（1-變動(dòng)費(fèi)用率-調(diào)整后綜合賠付率）-固定成本

注：調(diào)整后綜合賠付率=已賺占比*綜合賠付率

已賺占比=已賺保費(fèi)/保費(fèi)收入

第二，保險(xiǎn)業(yè)盈虧平衡點(diǎn)公式

保費(fèi)收入-（變動(dòng)費(fèi)用+賠付成本）=固定成本

保費(fèi)收入=固定成本/（1-變動(dòng)費(fèi)用率-調(diào)整后綜合賠付率）

第三，保險(xiǎn)業(yè)邊際貢獻(xiàn)公式

保費(fèi)收入=固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率

邊際貢獻(xiàn)率=1-變動(dòng)費(fèi)用率-調(diào)整后綜合賠付率

四、本量利及盈虧平衡點(diǎn)的具體運(yùn)用

（一）在判斷經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)用

盈虧平衡點(diǎn)可以用來判斷產(chǎn)品或分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。從以上公式可以看出，盈虧平衡點(diǎn)的保費(fèi)收入與固定成本、單位變動(dòng)成本正相關(guān)。盈虧平衡點(diǎn)的高低取決于固定成本與邊際貢獻(xiàn)率。固定成本越大，盈虧平衡點(diǎn)越高，而邊際貢獻(xiàn)率越大，盈虧平衡點(diǎn)越低。盈虧平衡點(diǎn)越低，產(chǎn)品或分支機(jī)構(gòu)越安全，表示產(chǎn)品或分支機(jī)構(gòu)可承受風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)。反之，承受風(fēng)險(xiǎn)能力則較小。根據(jù)企業(yè)的成本狀況，可將企業(yè)分為四種類型：

1.低固定成本，低變動(dòng)成本。屬于低風(fēng)險(xiǎn)、高效益型。這種類型，盈虧平衡點(diǎn)很低，企業(yè)很容易達(dá)到。而且在盈虧平衡點(diǎn)以上，利潤很高，隨著銷售量的增加，將會給企業(yè)帶來很多利潤。在平衡點(diǎn)以上，銷售量適當(dāng)下滑，也不會導(dǎo)致虧損。這是最優(yōu)的經(jīng)營狀態(tài)，是所有企業(yè)追求的目標(biāo)。在保險(xiǎn)產(chǎn)品上，主要體現(xiàn)為成熟的效益型險(xiǎn)種；在分支機(jī)構(gòu)，主要體現(xiàn)為開業(yè)較久，經(jīng)營穩(wěn)定，業(yè)務(wù)規(guī)模較大的機(jī)構(gòu)。

2.低固定成本，高變動(dòng)成本。屬于低風(fēng)險(xiǎn)、低效益型。盈虧平衡點(diǎn)很低，企業(yè)很容易達(dá)到。但在盈虧平衡點(diǎn)以上，利潤空間很小，銷量的變化，對利潤影響不大，不能給企業(yè)創(chuàng)造較大經(jīng)濟(jì)效益。這種情況，主要是降低賠付率和變動(dòng)費(fèi)用率等變動(dòng)成本。在產(chǎn)品經(jīng)營上，主要體現(xiàn)為成熟的、市場上同質(zhì)產(chǎn)品較多，競爭激烈的產(chǎn)品，例如車險(xiǎn)。在分支機(jī)構(gòu)，主要體現(xiàn)為開業(yè)較久，業(yè)務(wù)規(guī)模較大，區(qū)域性品質(zhì)較差或業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不良的機(jī)構(gòu)。可采取以下措施：加強(qiáng)承保環(huán)節(jié)管控，適度提高賠付率較高的險(xiǎn)種費(fèi)率，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低高賠付率險(xiǎn)種的手續(xù)費(fèi)率，提高優(yōu)質(zhì)險(xiǎn)種績效比例，鼓勵(lì)承保優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)。同時(shí)堅(jiān)持打假、擠壓理賠水分。資源向賠付低、效益好的險(xiǎn)種傾斜。最終達(dá)到提質(zhì)增效的目的。

3.高固定成本，低變動(dòng)成本。屬于高風(fēng)險(xiǎn)、高效益型。這種類型，盈虧平衡點(diǎn)很高，企業(yè)很難達(dá)到，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高。盈虧平衡點(diǎn)雖然不易達(dá)到，但是只要達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)以上，利潤空間很大。是一種潛力型、成長型狀態(tài)。在產(chǎn)品經(jīng)營上，主要體現(xiàn)為市場上同質(zhì)產(chǎn)品較少的新產(chǎn)品。在分支機(jī)構(gòu)，主要體現(xiàn)為剛開業(yè)不久、保費(fèi)規(guī)模不大，業(yè)務(wù)品質(zhì)管控較好的機(jī)構(gòu)。可采取措施如下：大力拓展業(yè)務(wù)，加大營銷投入，開展形式多樣的營銷活動(dòng)，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，務(wù)必使銷量達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)以上。

4.高固定成本，高變動(dòng)成本。屬于高風(fēng)險(xiǎn)、低效益型。這種類型，盈虧平衡點(diǎn)很高，企業(yè)很難達(dá)到，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高。只要保費(fèi)收入略有下降，就會導(dǎo)致虧損。即使達(dá)到了盈虧平衡點(diǎn)以上，銷量的變化對利潤變化不敏感。銷量再大也增加不了多少利潤。屬于高風(fēng)險(xiǎn)型，警戒型，需要重點(diǎn)關(guān)注。需要采取的措施有：降低固定成本，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)發(fā)展策略，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，從承保、理賠等方面加強(qiáng)管控，提高業(yè)務(wù)品質(zhì)。

（二）在分支機(jī)構(gòu)鋪設(shè)上的運(yùn)用

近幾年來，保險(xiǎn)業(yè)快速發(fā)展，新保險(xiǎn)公司紛紛成立，部分公司分支機(jī)構(gòu)盲目擴(kuò)張，有的事先并未合理規(guī)劃，未做充分的調(diào)研分析，導(dǎo)致一些“僵尸”機(jī)構(gòu)，給公司帶來沉重的成本負(fù)擔(dān)。例如，有些公司在開業(yè)時(shí)為講究排場，職場面積太大，固定成本過高，與后來企業(yè)的實(shí)際發(fā)展規(guī)模不匹配。這就需要企業(yè)在實(shí)現(xiàn)通過合理計(jì)算、規(guī)劃，避免這個(gè)問題。運(yùn)用盈虧平衡點(diǎn)分析，可幫助財(cái)險(xiǎn)公司計(jì)算出分支機(jī)構(gòu)鋪設(shè)后，保費(fèi)規(guī)模要達(dá)到多少，幾年能收回成本，何時(shí)扭虧為盈。一般財(cái)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)在開業(yè)后前3年，由于前期籌建費(fèi)用、裝修費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)尚未穩(wěn)步發(fā)展等原因，會處于較大虧損狀態(tài)，不宜采取利潤指標(biāo)考核，可考慮邊際貢獻(xiàn)率指標(biāo)考核。

變動(dòng)費(fèi)用率和綜合賠付率有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)值參考，根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)值結(jié)合公司實(shí)際進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。以制定的保費(fèi)計(jì)劃，推算出固定成本的投放；或在剛性的固定成本投放情況，倒推保費(fèi)收入計(jì)劃；比如，3年內(nèi)，保費(fèi)收入累計(jì)完成3億元，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，邊際貢獻(xiàn)率5%，計(jì)算3年內(nèi)固定成本總投入最高限。

固定成本=保費(fèi)收入*邊際貢獻(xiàn)率=30000*5%=1500萬元

3年內(nèi)平均每年固定成投入不得超過500萬元，累計(jì)不得超過1500萬元。

（三）在經(jīng)營管理中的其他運(yùn)用

管理會計(jì)的目標(biāo)是提質(zhì)增效，實(shí)現(xiàn)效益的最大化。在經(jīng)營管理中的運(yùn)用廣泛，例如前面分析的本量利分析、盈虧平衡、邊際貢獻(xiàn)等方法還可應(yīng)用于以下幾個(gè)方面：

1.在評價(jià)機(jī)構(gòu)的盈利能力，確定考核目標(biāo)的運(yùn)用。由于開業(yè)年限、地區(qū)間業(yè)務(wù)增速不平衡等原因，單純從財(cái)務(wù)報(bào)表口徑利潤和綜合成本率指標(biāo)往往不足以合理的評價(jià)一家機(jī)構(gòu)的實(shí)際盈利水平和業(yè)務(wù)質(zhì)量。可采用盈虧平衡點(diǎn)、邊際貢獻(xiàn)率等指標(biāo)評價(jià)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營水平和發(fā)展?jié)摿?。用邊際貢獻(xiàn)率同樣適用于產(chǎn)品、渠道、團(tuán)隊(duì)的考核評估。

2.在制定年度保費(fèi)計(jì)劃的運(yùn)用。保費(fèi)計(jì)劃的確定至少應(yīng)不低于盈虧平衡的業(yè)務(wù)量。在成本不可再降的情況下，為達(dá)到預(yù)定的利潤目標(biāo)，計(jì)算出至少需要完成的保費(fèi)量。

3.在固定資產(chǎn)采購計(jì)劃及固定成本管控的運(yùn)用。固定成本直接影響盈虧平衡點(diǎn)的高低，關(guān)乎經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。要降低盈虧平衡點(diǎn)，就要降低不必要的固定成本。合理制定固定資產(chǎn)采購計(jì)劃，控制職場費(fèi)用成本，提高運(yùn)營效率。

4.在編制年度度預(yù)算，確定成本控制目標(biāo)的運(yùn)用。在市場競爭激烈的環(huán)境下，保費(fèi)收入沒有太大增長空間，為完成預(yù)定利潤目標(biāo)，只能將成本控制在預(yù)定目標(biāo)以內(nèi)。從保費(fèi)計(jì)劃、利潤目標(biāo)推算出各項(xiàng)成本的管控目標(biāo)。

五、標(biāo)準(zhǔn)成本法在日常費(fèi)用管控中的運(yùn)用

標(biāo)準(zhǔn)成本法一般用于制造業(yè)較多，而保險(xiǎn)業(yè)屬于特殊行業(yè)，出售的是服務(wù)性產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)不需要耗用原材料等實(shí)物材料。但標(biāo)準(zhǔn)成本仍可運(yùn)用于保險(xiǎn)公司日常管理費(fèi)用的管控上。

日常管理費(fèi)用主要指日常辦公發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括取暖降溫費(fèi)、低值易耗品攤銷、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、車輛使用費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、會議費(fèi)、印刷費(fèi)、郵寄費(fèi)、通訊費(fèi)、資料費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等費(fèi)用。

在日常管控中可根據(jù)各費(fèi)用項(xiàng)目的成本動(dòng)因，制定出標(biāo)準(zhǔn)成本，實(shí)行單位定額標(biāo)準(zhǔn)、比例標(biāo)準(zhǔn)等。主要有以下分類：

（一）與人數(shù)相關(guān)的費(fèi)用，制定每人定額標(biāo)準(zhǔn)

日常費(fèi)用中的辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、

水電費(fèi)、印刷費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、郵寄費(fèi)、通訊費(fèi)、電話費(fèi)等費(fèi)用的消耗與公司的人數(shù)相關(guān)。可先制定出每人每年的定額標(biāo)準(zhǔn)，再根據(jù)人數(shù)計(jì)算年度用量。

（二）與財(cái)產(chǎn)數(shù)量相關(guān)的費(fèi)用，制定同類財(cái)產(chǎn)年定額標(biāo)準(zhǔn)

日常費(fèi)用中的車輛使用費(fèi)、修理費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用，可按照同類財(cái)產(chǎn)制定每臺設(shè)備的年標(biāo)準(zhǔn)用量。

（三）與人數(shù)、次數(shù)相關(guān)的費(fèi)用，制定年定額標(biāo)準(zhǔn)

例如會議費(fèi)，需制定嚴(yán)格的會議預(yù)算，通過控制每年會議的次數(shù)、控制每種會議級別的參會人數(shù)和每次會議人均費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等控制費(fèi)用。

（四）根據(jù)比例制定標(biāo)準(zhǔn)成本

招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等費(fèi)用可按照保費(fèi)的一定比例制定成本標(biāo)準(zhǔn)。不同的保費(fèi)規(guī)模，可制定不同檔次的列支比例。比例系數(shù)還可根據(jù)公司預(yù)算執(zhí)行情況及實(shí)際經(jīng)營效益情況進(jìn)行調(diào)整。

（五）參照行業(yè)水平與公司經(jīng)營水平制定

例如人力成本，可參考同業(yè)、同類型公司占保費(fèi)比重的標(biāo)準(zhǔn)，制定公司的參考標(biāo)準(zhǔn)。不同的保費(fèi)規(guī)模，可制定不同檔次的列支比例，規(guī)模越大，成本占比越低。在參考標(biāo)準(zhǔn)上，再考慮業(yè)務(wù)增速、利潤完成情況進(jìn)行浮動(dòng)調(diào)整。

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作者簡介：許麗菊（1982-），女，漢族，福建詔安人，畢業(yè)于福州大學(xué)會計(jì)學(xué)專業(yè)，任職于英大泰和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司廈門分公司，研究方向：保險(xiǎn)財(cái)務(wù)。