審計(jì)師聲譽(yù)評價(jià)指標(biāo)體系研究

張德容 謝玉君

【摘要】通過分析影響審計(jì)師聲譽(yù)作用機(jī)制的因素，構(gòu)建審計(jì)師聲譽(yù)評價(jià)指標(biāo)體系，采用熵值法進(jìn)行賦權(quán)，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的物資資本、人力資本和內(nèi)在治理三個(gè)方面對2016年前百家事務(wù)所進(jìn)行聲譽(yù)評價(jià)，經(jīng)分析研究得出百家事務(wù)所的聲譽(yù)排名，其研究結(jié)果為事務(wù)所的發(fā)展以及審計(jì)市場對事務(wù)所的選擇提供了一定的參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)師聲譽(yù)；熵模型；物資資本；人力資本；

內(nèi)部治理

【中圖分類號】F239.0

2001年安然事件以后，一些審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)丑聞使審計(jì)師聲譽(yù)受到廣泛的關(guān)注。在資本市場中，審計(jì)是一種特殊的商品，其最終結(jié)果是注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見，包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，但審計(jì)意見都有其規(guī)定的格式，使用者無法根據(jù)審計(jì)報(bào)告來判斷審計(jì)質(zhì)量的好壞，而審計(jì)過程又無從得知，因此，審計(jì)師的形象與聲譽(yù)就至關(guān)重要。審計(jì)這種商品也具有品牌效應(yīng)，可以把審計(jì)師聲譽(yù)看成一種能夠帶來超額利潤的品牌資本，能夠促使審計(jì)需求和審計(jì)費(fèi)用的提高。在我國，執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師必須加入事務(wù)所才能進(jìn)行審計(jì)工作，不能獨(dú)立開展工作，由此，本文不考慮審計(jì)師個(gè)人的聲譽(yù)，主要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。在研究審計(jì)師聲譽(yù)的作用機(jī)制時(shí)，學(xué)者通常采用四大、八大、規(guī)模大的事務(wù)所等作為高聲譽(yù)事務(wù)所的代表，而目前并沒有可以合理衡量審計(jì)師聲譽(yù)的綜合指標(biāo)體系。本文通過對審計(jì)師聲譽(yù)產(chǎn)生的本質(zhì)特征分析，探究審計(jì)師聲譽(yù)的影響因素，參考中注協(xié)發(fā)布的事務(wù)所綜合評價(jià)，運(yùn)用熵模型對各個(gè)指標(biāo)客觀的賦權(quán)，構(gòu)建一個(gè)具有代表性和可行性的綜合指標(biāo)。通過定性定量分析，提出可計(jì)量指標(biāo)，對審計(jì)師聲譽(yù)進(jìn)行評價(jià)，為未來研究審計(jì)師聲譽(yù)對資本市場的影響提供基礎(chǔ)，豐富審計(jì)師聲譽(yù)有關(guān)文獻(xiàn)，同時(shí)也為事務(wù)所的聲譽(yù)建設(shè)和審計(jì)市場對事務(wù)所的選擇提供參考。

一、文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)外對審計(jì)師聲譽(yù)評價(jià)方法的研究主要有：De Angelo（1981）認(rèn)為“大所”具有更高的審計(jì)聲譽(yù)，事務(wù)所會(huì)從整體利益角度考慮，拒絕客戶的不當(dāng)要求，維護(hù)事務(wù)所的聲譽(yù)。Beatty（1989）運(yùn)用美國1975～1984年的數(shù)據(jù)，用事務(wù)所規(guī)模大小來衡量審計(jì)師聲譽(yù)，證實(shí)了企業(yè)聘請高聲譽(yù)事務(wù)所會(huì)提高股票發(fā)行價(jià)格，降低首日抑價(jià)。陳?。?011）以國際四大作為高聲譽(yù)的代表研究審計(jì)師聲譽(yù)對銀行信貸資源的影響，發(fā)現(xiàn)聘請高聲譽(yù)審計(jì)師的上市公司獲得的信用貸款比例越高，且對非國有控股公司效果更明顯。余東跟、張嘉興（2017）以是否為國內(nèi)十大區(qū)分是否為高聲譽(yù)事務(wù)所。研究表明高聲譽(yù)事務(wù)所會(huì)降低企業(yè)的融資成本和提高融資能力。Beatly（2003）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)行業(yè)專長對審計(jì)師聲譽(yù)有影響，越具有行業(yè)專長的事務(wù)所聲譽(yù)越高。

對審計(jì)師聲譽(yù)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系構(gòu)建的方法有：洪敏（2011）參考綜合評價(jià)體系和市場化進(jìn)程指數(shù)，運(yùn)用因子分析法把影響因素分為4類，運(yùn)用因子得分對百強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量重新進(jìn)行排名。李海燕等（2011）通過借鑒企業(yè)聲譽(yù)測量方法，收集調(diào)查問卷，運(yùn)用主成分分析法，提取了7個(gè)一級指標(biāo)，26個(gè)二級指標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)指標(biāo)體系。謝冰（2017）通過對審計(jì)質(zhì)量影響因素的分析，運(yùn)用層次分析法，構(gòu)建了一個(gè)可行的審計(jì)質(zhì)量評級體系。

總體來看，在對審計(jì)師聲譽(yù)進(jìn)行研究時(shí)，替代指標(biāo)相對單一，還沒形成一套完整的審計(jì)師聲譽(yù)評價(jià)指標(biāo)體系，現(xiàn)有對審計(jì)師聲譽(yù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系的研究中，大部分采用層次模糊分析法，數(shù)據(jù)多來源于調(diào)查問卷，存在一定的主觀性，本文通過熵模型計(jì)量方法更客觀的賦予審計(jì)師聲譽(yù)評價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重，構(gòu)建一個(gè)綜合可行的審計(jì)師聲譽(yù)評價(jià)體系。

二、審計(jì)師聲譽(yù)的影響因素分析

審計(jì)需求的產(chǎn)生，來自于企業(yè)經(jīng)營者和所有者雙方的共同需求，為了減少信息不對稱，降低委托代理關(guān)系的代理成本，當(dāng)監(jiān)督成本小于監(jiān)督效益時(shí)，理性的經(jīng)理人會(huì)自愿接受監(jiān)督，同時(shí)股東也希望通過第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)發(fā)揮其鑒證作用，約束管理層的機(jī)會(huì)主義行為，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。此外，審計(jì)契約關(guān)系由審計(jì)實(shí)質(zhì)需求方、審計(jì)形式需求方和審計(jì)師三方組成，審計(jì)師作為契約履行者畢竟不是完全理性的，為了防止審計(jì)師的機(jī)會(huì)主義傾向和道德風(fēng)險(xiǎn)，就需要一種能夠發(fā)揮審計(jì)師的自主性、自發(fā)的提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)以維持審計(jì)聲譽(yù)的履約機(jī)制。在獨(dú)立審計(jì)契約中，我們可以將履約機(jī)制分為兩部分，一部分為信譽(yù)履約機(jī)制，一部分為強(qiáng)制履約機(jī)制。

（一）信譽(yù)履約機(jī)制的影響因素

信譽(yù)履約機(jī)制會(huì)約束審計(jì)師的短期機(jī)會(huì)主義行為，一旦審計(jì)師違約，就會(huì)對事務(wù)所長期發(fā)展造成嚴(yán)重影響，即市場這只無形的手就會(huì)對事務(wù)所進(jìn)行懲罰，使得審計(jì)師會(huì)自愿履約。并且事務(wù)所作為營利性組織，擁有良好的信譽(yù)會(huì)減少訴訟風(fēng)險(xiǎn)，通過對審計(jì)客戶提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)保持良好的聲譽(yù)，吸引更多新客戶的加入，提高市場份額，因履約獲得更多的超額收益，提高審計(jì)收費(fèi)。因此，信譽(yù)是一種能夠帶來超額利潤的品牌資本，本文把能夠帶來事務(wù)所超額利潤的資本叫做信譽(yù)資本，信譽(yù)資本能夠提高審計(jì)需求和審計(jì)收費(fèi)。當(dāng)審計(jì)師因?yàn)樽詣?dòng)履約獲得的審計(jì)收費(fèi)、信譽(yù)資本收益和履約花費(fèi)的更多的審計(jì)成本大于選擇違約獲得的審計(jì)收費(fèi)、預(yù)期的額外收益（包括審計(jì)形式需求的許諾的除正常審計(jì)費(fèi)用以外的其他收益）和投入較少的審計(jì)資源而形成較少的審計(jì)成本時(shí)，審計(jì)師為了信譽(yù)資本的增加會(huì)主動(dòng)履約。本文的信譽(yù)資本主要包括事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力和事務(wù)所的內(nèi)部治理，事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力越強(qiáng)和內(nèi)部治理越好，越能使審計(jì)師自動(dòng)履約，而事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力可以通過事務(wù)所的人力資本來判斷，事務(wù)所的內(nèi)部治理越好越能通過事務(wù)所內(nèi)部約束使審計(jì)師履約。

1.事務(wù)所的人力資本

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力可以從專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性兩方面考慮。專業(yè)勝任能力是審計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和解決問題的能力，能夠在審計(jì)服務(wù)過程中合理的運(yùn)用職業(yè)判斷，擁有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并能夠高質(zhì)量的完成審計(jì)工作。而獨(dú)立性要求會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中在實(shí)質(zhì)和形式上都要保持獨(dú)立，其審計(jì)結(jié)果不受被審計(jì)單位和其他利益相關(guān)者影響，依舊保持自己的職業(yè)判斷。審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要審計(jì)人員的參與，審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)越豐富，掌握的專業(yè)技能越多，越有利于在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)問題，所以在事務(wù)所這樣一個(gè)知識型組織中，人力資本的重要性超過了事務(wù)所的物資資本和在一般工商企業(yè)所起的作用，能夠看做事務(wù)所提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的能力。本文參考洪敏（2011）把學(xué)歷結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)值、從業(yè)人數(shù)，注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)能力的參考指標(biāo)。2007年，財(cái)政部提出了會(huì)計(jì)人才領(lǐng)軍培養(yǎng)計(jì)劃，本文把入選會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才的數(shù)量也作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本的一個(gè)衡量指標(biāo)。事務(wù)所入選該計(jì)劃的會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才越多，說明該事務(wù)所的人才質(zhì)量越高，事務(wù)所越重視對人才的培養(yǎng)，參與該計(jì)劃的領(lǐng)軍人才會(huì)獲得更多的知識和技能，更開闊的視野，并充分發(fā)揮他們的引領(lǐng)輻射作用，帶動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體人員素質(zhì)的提升，提供更高優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，相應(yīng)的也會(huì)提高該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲望。劉笑霞、李明輝（2012）指出在其他條件相同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所入選行業(yè)領(lǐng)軍人才培訓(xùn)計(jì)劃的人數(shù)越多，其審計(jì)質(zhì)量越高。

2.事務(wù)所的內(nèi)部治理

我國的證券市場審計(jì)實(shí)施特別許可制，只有獲得證券期貨資格的事務(wù)所可以從事IPO審計(jì)、上市公司年度審計(jì)、上市公司增發(fā)、發(fā)債等各項(xiàng)證券期貨類業(yè)務(wù)。資本市場的嚴(yán)監(jiān)管推動(dòng)著證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度、提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)師聲譽(yù)。事務(wù)所中好的內(nèi)部治理會(huì)促使審計(jì)師養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣和職業(yè)道德品質(zhì)，能夠通過內(nèi)部復(fù)核機(jī)制使審計(jì)師自覺履約。陳波（2013）研究表明證券資格所要比非證券資格所內(nèi)部治理情況好。所以本文把會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有證券資格也作為影響審計(jì)師聲譽(yù)的一個(gè)指標(biāo)。

事務(wù)所的內(nèi)部治理還可以從事務(wù)所是否重視后續(xù)的人才培訓(xùn)來體現(xiàn)，當(dāng)今的政策和法規(guī)準(zhǔn)則變化極快，審計(jì)從業(yè)人員必須不斷參加培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，適應(yīng)新時(shí)代的審計(jì)需求，不斷提高對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和鑒證的能力。所以本文參考洪敏（2011）增加“繼續(xù)教育培訓(xùn)率”作為內(nèi)部治理的補(bǔ)充指標(biāo)。

法律具有強(qiáng)制性，通過是否遵守審計(jì)制度來打擊違法行為，使事務(wù)所不敢玩忽職守、做出觸犯法律的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)師聲譽(yù)。審計(jì)聲譽(yù)一旦受損，就會(huì)失去社會(huì)公眾和相關(guān)利益者的信任，給市場帶來負(fù)面效應(yīng)，會(huì)導(dǎo)致客戶流失和降低審計(jì)收費(fèi)。在我國，由于法律訴訟成本和審計(jì)違法行為相關(guān)的訴訟法律不夠全面細(xì)致，審計(jì)師要承擔(dān)的民事訴訟風(fēng)險(xiǎn)較低，審計(jì)師主要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來自于行政法律監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。所以本文以事務(wù)所和審計(jì)師個(gè)人受到證監(jiān)會(huì)的懲罰作為審計(jì)師聲譽(yù)降低的標(biāo)志，選取會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息的處罰和懲戒指標(biāo)應(yīng)減分值作為數(shù)據(jù)來源，處罰分?jǐn)?shù)越低或者沒有受到處罰，說明事務(wù)所內(nèi)部治理越完善，風(fēng)險(xiǎn)管理越好。

（二）強(qiáng)制履約機(jī)制的影響因素

強(qiáng)制性履約機(jī)制，是國家運(yùn)用法律權(quán)威來解決契約糾紛和限制審計(jì)師選擇履約或違約的一種限制手段，主要對事務(wù)所的一些財(cái)力資本進(jìn)行處罰。審計(jì)師如果違約，提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，給審計(jì)實(shí)質(zhì)需求方帶來損失，會(huì)失去利益相關(guān)者對審計(jì)師的信任，降低審計(jì)師聲譽(yù)，此時(shí)投資者可以向?qū)徲?jì)師提起訴訟，獲得賠償。物資資本影響強(qiáng)制性履約機(jī)制的履行，作為強(qiáng)制履約的擔(dān)保，物資資本雄厚的事務(wù)所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力更強(qiáng)，資金更充足，在受到法律懲罰時(shí)有更多的財(cái)力可以賠償給因?qū)徲?jì)師違約而造成損失的審計(jì)實(shí)質(zhì)需求方，違約時(shí)賠償?shù)慕痤~越大對事務(wù)所的威懾性越強(qiáng)，更容易取得利益相關(guān)者的信任，并且審計(jì)師需要更多的考慮違約成本，決策更加謹(jǐn)慎。一般來說，大規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)流程更加規(guī)范，培訓(xùn)機(jī)制更加完善，內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)格，這都可以提升審計(jì)質(zhì)量，從而提升審計(jì)師聲譽(yù)。審計(jì)師聲譽(yù)發(fā)揮作用的途徑是高聲譽(yù)審計(jì)師帶來高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，減少代理成本和信息不對稱，增加財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對其可信度。本文參考孫永軍、丁莉娜（2009）選用會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入、注冊資本、分所數(shù)量作為物資資本的衡量指標(biāo)。

三、審計(jì)師聲譽(yù)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

審計(jì)師聲譽(yù)評價(jià)指標(biāo)根據(jù)上述對審計(jì)師聲譽(yù)有影響的因素?cái)M定，并且參考會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息，選取會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本、物資資本、內(nèi)部治理3個(gè)一級指標(biāo)，11個(gè)二級指標(biāo)，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)值、從業(yè)人數(shù)、注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量、領(lǐng)軍人才數(shù)量；物資資本包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入、分所數(shù)量、注冊資本；內(nèi)部治理包括是否是證券資格所、繼續(xù)教育培訓(xùn)率、處罰和懲戒指標(biāo)。具體指標(biāo)體系設(shè)置如表1所示。

四、審計(jì)師聲譽(yù)評價(jià)指標(biāo)體系的初步檢驗(yàn)

（一）樣本選取

本文研究對象選取2016年百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樣本，數(shù)據(jù)主要來源于公布的2016年百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合排名的信息和中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)。由于其中3家事務(wù)所數(shù)據(jù)不全，最終獲得97個(gè)樣本。

從表2中可以看出，在評價(jià)審計(jì)師聲譽(yù)時(shí)，3個(gè)一級指標(biāo)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本所占比例最重，該指標(biāo)向投資者提供的有用信息越多，占比42.3%，說明在會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣一個(gè)知識型組織中，人力資源的重要性，為了提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)和其他服務(wù)，事務(wù)所的專業(yè)人員必須具備充分的知識和技能。注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)越豐富，越能發(fā)現(xiàn)客戶的違規(guī)行為，并且越不愿意做出違規(guī)行為損害自己的聲譽(yù)，就越能抑制其機(jī)會(huì)主義傾向。人力資本指標(biāo)中領(lǐng)軍人才數(shù)量指標(biāo)所占比率較重為13.48%，說明領(lǐng)軍人才數(shù)量對審計(jì)師聲譽(yù)的提升也起著重要作用。2007年會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)計(jì)劃的啟動(dòng)，更是讓會(huì)計(jì)高端人才在其事務(wù)所的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制的實(shí)施和會(huì)計(jì)信息化各方面起到引領(lǐng)作用，并帶動(dòng)事務(wù)所能力的提升，提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)。其次是內(nèi)部治理一級指標(biāo)，所占比例為34.13%，說明事務(wù)所重視內(nèi)部治理和后續(xù)的人才培養(yǎng)政策，不斷提高對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和鑒證的能力。同時(shí)資本市場的嚴(yán)監(jiān)管也推動(dòng)著證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度安排、提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)師聲譽(yù)。內(nèi)部治理中處罰與懲戒指標(biāo)占比最重，說明事務(wù)所受懲罰會(huì)毀損審計(jì)師聲譽(yù)，應(yīng)該使審計(jì)師聲譽(yù)成為審計(jì)師履約的內(nèi)在動(dòng)力，發(fā)揮誠信機(jī)制的作用，使受處罰的事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師面臨更嚴(yán)格的監(jiān)管，使審計(jì)師聲譽(yù)成為審計(jì)市場的一張名片。事務(wù)所的物資資本指標(biāo)占比23.57%，說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入、分所數(shù)量、注冊資本都對聲譽(yù)存在影響，事務(wù)所規(guī)模越大，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力越強(qiáng)，收入的增加代表著審計(jì)客戶的增多或者審計(jì)收費(fèi)的提高，無不體現(xiàn)審計(jì)師聲譽(yù)的增強(qiáng)，也說明市場占有率進(jìn)一步提升。

表3依照審計(jì)師聲譽(yù)指標(biāo)計(jì)算得分對百強(qiáng)事務(wù)所重新進(jìn)行排名，綜合得分越高，說明事務(wù)所的聲譽(yù)越高。審計(jì)師聲譽(yù)評分前十名事務(wù)所分別為普華永道、安永、天健、畢馬威、瑞華、立信、德勤、致同、天職國際、信永中和事務(wù)所。與2016年綜合評價(jià)前百家事務(wù)所的前十名大致相符，說明本文構(gòu)建的審計(jì)師聲譽(yù)指標(biāo)還是較為合理。從綜合得分來看，四大的聲譽(yù)仍然很高，前四名中占三個(gè)，說明四大事務(wù)所經(jīng)過長期的巨額投入樹立其聲譽(yù)，擁有高素質(zhì)的人才和更完善的質(zhì)量控制機(jī)制。前十名基本全部為四大和內(nèi)資八大，這也為學(xué)者把四大、八大作為高聲譽(yù)事務(wù)所的代表提供了一定的依據(jù)。瑞華和德勤事務(wù)所因?yàn)楫?dāng)年受到不同程度的懲罰，所以排名稍稍靠后，這也與我們的預(yù)期相符，當(dāng)事務(wù)所受到懲罰時(shí)，會(huì)使事務(wù)所聲譽(yù)受損，從而引發(fā)客戶對其審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)公眾對其審計(jì)報(bào)表的不信任，喪失審計(jì)溢價(jià)?？梢钥闯鰢鴥?nèi)大所的排名也很可觀，說明內(nèi)資所也展現(xiàn)了一定的優(yōu)勢，為響應(yīng)國家提出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)做大做強(qiáng)的號召，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在轉(zhuǎn)制、兼并重組過程中，重視資源的整合和內(nèi)部管理，越來越多的贏得了客戶和市場的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)了事務(wù)所規(guī)模和聲譽(yù)的雙提升。

五、結(jié)論

審計(jì)師聲譽(yù)的本質(zhì)是審計(jì)師的履約能力，事務(wù)所的物資資本和信譽(yù)資本又決定了審計(jì)師的履約能力。審計(jì)師通過自發(fā)的提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來履行審計(jì)契約，良好的聲譽(yù)可以從審計(jì)溢價(jià)上得到體現(xiàn)。本文通過分析影響審計(jì)師聲譽(yù)作用機(jī)制的因素，運(yùn)用熵模型客觀賦權(quán)法對審計(jì)聲譽(yù)指標(biāo)體系進(jìn)行賦權(quán)，得出以下結(jié)論：第一，由事務(wù)所的物資資本、人力資本、內(nèi)部治理3個(gè)一級指標(biāo)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、領(lǐng)軍人才數(shù)量、經(jīng)驗(yàn)值、注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量、從業(yè)人數(shù)、事務(wù)所收入、注冊資本、分所數(shù)量、是否是證券資格所、繼續(xù)教育率、處罰和懲戒指標(biāo)11個(gè)二級指標(biāo)構(gòu)成的審計(jì)師聲譽(yù)評價(jià)指標(biāo)體系，通過熵模型得到了各個(gè)指標(biāo)所占的權(quán)重，為事務(wù)所進(jìn)行聲譽(yù)管理提供參考。第二，對2016年前百家事務(wù)所進(jìn)行聲譽(yù)評價(jià)，發(fā)現(xiàn)四大事務(wù)所的優(yōu)勢仍然明顯，聲譽(yù)排名前十事務(wù)所都是四大和八大事務(wù)所，這為學(xué)者在研究聲譽(yù)時(shí)把四大、八大作為高聲譽(yù)事務(wù)所的代表提供了一定的依據(jù)。第三，國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模也顯現(xiàn)出一定的優(yōu)勢，為響應(yīng)國家提出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)做大做強(qiáng)的號召，國內(nèi)事務(wù)所重視資源的整合和內(nèi)部管理，越來越多的贏得了客戶和市場的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)了事務(wù)所規(guī)模和聲譽(yù)的雙提升。此外，本文研究也存在一定的局限性，實(shí)際影響審計(jì)師聲譽(yù)的指標(biāo)很多，一些外部因素如事務(wù)所的影響力、社會(huì)形象等，因?yàn)闊o法準(zhǔn)確的量化，所以本文指標(biāo)沒有考慮這些因素，可能會(huì)對審計(jì)師聲譽(yù)的分析產(chǎn)生一定的影響。

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