試論企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理及應(yīng)用

張琛

摘要：納稅籌劃不僅能夠使得企業(yè)降低納稅成本，還能夠使得企業(yè)有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，可謂是一舉兩得。然而，企業(yè)在實施納稅籌劃過程中，是離不開日常的會計處理工作的，可以說“稅”與“會”具有不可割舍的關(guān)系。本文將以企業(yè)所得稅為突破口，對于其在納稅籌劃中的會計處理及應(yīng)用進(jìn)行相應(yīng)的論述。同時，希望通過此文較為淺顯的論述，為企業(yè)所得稅納稅籌劃的開展提供一定的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；會計處理

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性及應(yīng)注重的問題

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

眾所周知，企業(yè)所得稅是以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一類稅種?？梢哉f，其適用于國內(nèi)的絕大多數(shù)企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織，其征收面之廣，范圍之大是其他稅種不可比擬的。同時，目前一般情況下企業(yè)所得稅的稅率為25%，客觀地講其稅負(fù)率有些高，無形中提升了納稅人的納稅成本。另外，企業(yè)所得稅法及相關(guān)的稅收政策對于該稅種的規(guī)定較為細(xì)致，企業(yè)在實務(wù)處理中如果操作不當(dāng)，有可能遭遇稅務(wù)風(fēng)險在其中。因此，有必要對企業(yè)所得稅進(jìn)行一定的納稅籌劃，從而在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險及降低納稅成本方面起到一定的作用。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注重的問題

納稅籌劃是指企業(yè)在遵從國內(nèi)相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，在其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，通過對于相關(guān)的投資行為、經(jīng)營活動等相關(guān)涉稅事務(wù)進(jìn)行事先安排，以達(dá)到少繳稅或是延遲納稅目的的稅務(wù)謀劃活動?？梢?，企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中首先應(yīng)該遵從國家相關(guān)的法律，同時應(yīng)該是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或是投、融資活動開始之前進(jìn)行合理的安排，并最終以實現(xiàn)少繳稅款或是延期納稅為目的。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理方式

會計與稅務(wù)是分不開的。企業(yè)一般是通過會計核算的結(jié)果來計算當(dāng)期應(yīng)繳納的各項稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)實施稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查中也是以企業(yè)的會計核算為主要依據(jù)進(jìn)行的。因此，企業(yè)所得稅的納稅籌劃離不開會計處理而獨自完成。

（一）通過業(yè)務(wù)招待費的會計處理進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃

業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的費用，其在企業(yè)所得稅處理中也是較為敏感的話題。企業(yè)所得稅對于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的列支采取兩個標(biāo)準(zhǔn)，孰低原則進(jìn)行考核。兩個標(biāo)準(zhǔn)，即一是稅法要求不得超過銷售收入的5‰以及全部業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%。企業(yè)所得稅稅前列支之時要對按上述標(biāo)準(zhǔn)計算出的限額予以計算，并采取較低的金額進(jìn)行稅前列支。超過部分則進(jìn)行納稅調(diào)整。

首先費用上要劃分清晰，嚴(yán)格的劃分會務(wù)費、差旅費等項目，如很多企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費可以轉(zhuǎn)化為市場開發(fā)費、調(diào)研費等，這樣可以實施加大扣除的力度。一些出差的費用，有的發(fā)票上的收款單位雖為某酒店字樣，但實際上卻是住宿費，這種情況在開具發(fā)票時一定要寫清楚。并且，在報銷附件中要填寫出差任務(wù)單。稅法上還規(guī)定籌建期間的交際費用，可以直接的列入開辦費并進(jìn)行資本化，按照一定的比例進(jìn)行攤銷，做到事先的調(diào)整，最終實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。對于超出列支的額度，應(yīng)該在所得稅申報前及時的調(diào)整，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)查補，并加收滯納稅金，從而避免企業(yè)損失經(jīng)濟(jì)利益。

其次，企業(yè)針對業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃關(guān)鍵在于壓縮業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生。業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生應(yīng)該在年初根據(jù)企業(yè)的預(yù)計年收入確定計劃，并嚴(yán)格按計劃執(zhí)行。例如B公司在2017年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為150萬元，按照新稅法的規(guī)定，該企業(yè)的當(dāng)年可以因為該項扣除90萬元的金額，約計不可稅前列支的金額達(dá)到60萬元。所以，該企業(yè)要在充分扣除業(yè)務(wù)招待費的基礎(chǔ)上遵循稅法的規(guī)定，依據(jù)營業(yè)收入×5‰=業(yè)務(wù)招待費×60%的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)該在計算業(yè)務(wù)招待費時依據(jù)公式：業(yè)務(wù)招待費=營業(yè)收入×5‰/60%=營業(yè)收入×8.33‰，根據(jù)此公式實際計算該公司的業(yè)務(wù)招待費。

（二）利用“三廢”產(chǎn)品實現(xiàn)稅收優(yōu)惠企業(yè)在所得稅納稅籌劃

針對三廢問題主要是允許其在五年內(nèi)進(jìn)行減繳，實現(xiàn)所得稅的減免。企業(yè)不僅可以實現(xiàn)納稅的節(jié)約，還可以節(jié)約稅收成本，同時減少污染，凈化環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展之路。例如 A 企業(yè)是現(xiàn)代化的建材有限公司，主要是生產(chǎn)建材產(chǎn)品，主要的原料是廢渣、粉煤灰等，該公司如果生產(chǎn)1025萬塊地面磚等建材，將會可以實現(xiàn)280萬元的稅前利潤，但是依據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，就該項企業(yè)就可以在5年內(nèi)實現(xiàn)減少繳納或者免繳所得稅。

（三）通過固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃

折舊是對于固定資產(chǎn)有形或是無形消耗的一種價值補償，其是成本管理的重要組成部分。我國的稅法對于固定資產(chǎn)折舊方法的計提規(guī)定了直線法，但是近年來國家為了鼓勵制造業(yè)、IT業(yè)等行業(yè)的發(fā)展，規(guī)定了幾個行業(yè)可以對固定資產(chǎn)折舊的計提采取加速折舊的方式進(jìn)行，并且一些符合規(guī)定的固定資產(chǎn)（如研發(fā)用固定資產(chǎn)金額低于100萬元）可以在稅前一次性列支。因而，企業(yè)如果符合上述固定資產(chǎn)折舊計提的稅收政策，可以嘗試采取加速折舊的方式，這樣可以有效的增加企業(yè)的虧損，從而降低企業(yè)所得稅的納稅成本。

三、總結(jié)

企業(yè)進(jìn)行所得稅的納稅籌劃，僅依靠會計處理本身的應(yīng)用還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。還需要企業(yè)本身創(chuàng)造一些條件，比如在合同的簽訂下，或者是企業(yè)經(jīng)營類型的確認(rèn)上，應(yīng)該符合稅法的規(guī)定才行。實則是需要企業(yè)的其他部門予以高度配合才能完成的，加強(qiáng)自身的核心競爭力建設(shè)，才能高效的完成納稅籌劃工作。

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