對企業(yè)所得稅納稅籌劃策略分析

陳良勇

摘要：伴隨著我國不斷完善的市場經(jīng)濟制度，稅收籌劃將作為一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)中必不可少的成分出現(xiàn)在公眾面前。這就要求企業(yè)深知怎樣去進行所得到的稅務(wù)稅收策劃以及各級組織安排，盡最大的努力去節(jié)省稅務(wù)款項，來使企業(yè)獲得最大的收益，這在一個企業(yè)的發(fā)展過程中是十分重要的。文章將圍繞此類情況提出幾項基本方法以及實際應(yīng)用，供納稅人員參考查閱。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略分析

一、運用具有居民身份和非居民身份進行稅收策劃活動

我國現(xiàn)階段的新型企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了國際上都在用的居民與非居民身份的理念。具有居民身份的企業(yè)指的是依據(jù)本國法律在我國境內(nèi)成立的企業(yè)，又或是按照國外區(qū)域的法律成立的但是實際上的整體管理機構(gòu)依舊存在于中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)指的是依據(jù)國外區(qū)域內(nèi)法律所成立的并且整體管理機構(gòu)也不在中國境內(nèi)的，卻在中國境內(nèi)具有實際工作場所的，又或者沒在中國境內(nèi)具有實際機構(gòu)和場所，但是在中國境內(nèi)有一部分企業(yè)的。非居民企業(yè)從中國境內(nèi)所得收益，僅需要交納企業(yè)所得稅務(wù)中的20%。與此同時，依據(jù)現(xiàn)階段的有關(guān)規(guī)定，這一稅收部分所得按照稅率的10%繳納。

二、運用企業(yè)中的核實清算內(nèi)容進行稅收籌劃活動

我國有一部分企業(yè)會因為其發(fā)展過程受到阻礙以導(dǎo)致的經(jīng)營狀況不佳等原因，就需要企業(yè)內(nèi)部的最終核實清算活動來促使綜合資源完善配置的完成。這些企業(yè)在進行對登記注銷的辦理活動之前，應(yīng)該依據(jù)其對企業(yè)內(nèi)部最終的核實清算所得內(nèi)容報給相關(guān)領(lǐng)域稅務(wù)機關(guān)來依據(jù)本國法律交納企業(yè)所得稅。而核實清算后所得稅基本內(nèi)容是企業(yè)核實清算其全部的資產(chǎn)以及資產(chǎn)除去核實清算所需費用和損失、企業(yè)未得到的利潤以及比實際繳納的資本要多的部分。同時，在清算過程中的其他內(nèi)容不變的情況下，企業(yè)也可以自給自足，創(chuàng)建相應(yīng)的條件對企業(yè)進行資產(chǎn)的評估判定，這樣就可以抵消減去企業(yè)超過的企業(yè)所得稅，以達到減輕稅負的目的。

1. 合理增加核實清算的時間，相應(yīng)減少清算中的稅收策劃活動

依據(jù)我國稅法的相應(yīng)規(guī)定，在企業(yè)進行核實清算的過程中應(yīng)當將其單獨拿出來做一個相應(yīng)的納稅期間，這期間產(chǎn)生的費用隸屬于核實清算期間的費用。而企業(yè)在對核實清算進行準備活動時，還可能有數(shù)量較多的盈利，便可以考慮采納合理的增加或者將核實清算的時間或者日期退后，并用這段期間產(chǎn)生的費用來抵消其相應(yīng)的獲利，進而達到減少核實清算以及降低企業(yè)所得稅的目的。

2. 對資產(chǎn)公積金項目活動的稅收籌劃加以清算

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人員依據(jù)法律在進行核實清算時，清算活動所得費用，應(yīng)該依據(jù)相應(yīng)規(guī)定交納企業(yè)所得稅。資本公積金指的是除了企業(yè)法律規(guī)定資產(chǎn)的重估判定以及增值活動或已捐贈的資產(chǎn)相應(yīng)價值以外，剩下的項目活動可以從清算活動所得的費用中抵消扣除。對企業(yè)的重估判定以及已接收捐贈的資產(chǎn)，產(chǎn)生后被記入資產(chǎn)公積金，不算在交納的企業(yè)所得稅中，但是在清算過程中，應(yīng)該記入清算活動所得稅費用中，這體現(xiàn)出其增值部分和已經(jīng)接受捐贈的資產(chǎn)資源能夠?qū)⒓{稅的時期延長。在清算活動中其他相應(yīng)條件保持不變的情況下，企業(yè)應(yīng)給出相應(yīng)的條件來對企業(yè)進行資產(chǎn)的評估判定，并以此來作為企業(yè)固定資金可以折扣的憑據(jù)，這就可以達到減少企業(yè)所得稅的目的。除此之外，企業(yè)也可以將企業(yè)注銷解散規(guī)定的日期來對企業(yè)核實清算活動其應(yīng)繳納的稅務(wù)所得的費用。

三、運用外國貨幣所面臨的經(jīng)濟市場中匯率的相應(yīng)變化來進行稅收籌劃活動

現(xiàn)階段的會計機制相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進行外國貨幣的核實計算活動時，就可以挑選出當天的市場經(jīng)濟的相應(yīng)匯率來作為企業(yè)計算賬目的匯率，當然也可以挑選出外國貨幣所在時期的市場經(jīng)濟匯率作為計算賬目的匯率，通常情況下是選擇出當月中一天的市場經(jīng)濟匯率。在每個季度完終后，將企業(yè)中各外國貨幣賬戶的最終余額，并按照相應(yīng)的市場經(jīng)濟匯率來折算成相應(yīng)的計算賬目上的貨幣金額，并按照相應(yīng)的計算賬目本上的貨幣賬戶最終余額的差值，來確定匯率兌現(xiàn)方面的損失與收益。

例如：某一個企業(yè)在用人民幣作為記賬本上的貨幣來計算時，也有美元貨幣的相應(yīng)賬戶。在當月1號的市場經(jīng)濟匯率為1美元=8.2元人民幣，而在月底的市場經(jīng)濟匯率變?yōu)?美元=8.4人民幣。企業(yè)中進口的一部分原材料，貨款約為10萬美元，當日就會獲得相應(yīng)的發(fā)票以及提取貨物的單據(jù)，如果貨款沒有及時支付，當日的市場經(jīng)濟匯率1美元=8.35人民幣。如果企業(yè)選擇當天的相應(yīng)匯率來作為企業(yè)的記賬匯率，那么就會在最終的匯率調(diào)整時將會導(dǎo)致企業(yè)有15000元的損失；如果選擇當月1號的匯率作為企業(yè)的記賬匯率，那么將會有20000元的損失。所以每當在匯率不斷升高的時候，這項工作的選擇當月1號的匯率來作為企業(yè)的記賬匯率有利于企業(yè)的發(fā)展；相反，在匯率不斷降低時，應(yīng)選擇當天的匯率比較有利。

四、運用將“股權(quán)相互轉(zhuǎn)讓”變成“先進行撤資再進行增值投資”來進行稅收籌劃活動

根據(jù)規(guī)定，投資的企業(yè)在撤回或者降低投資金額的稅務(wù)方面的處理問題時，企業(yè)所能獲得的部分資金中，其實與剛開始的投資部分相當，應(yīng)該確認其真實性被以投資來收回。除此之外，還與接受投資的企業(yè)累加的還未分配合理的企業(yè)利潤以及剩余的公積金依據(jù)減少的實際收入的資金的比例來記賬的部分相當，應(yīng)該確定其是股紅利息所獲得的。剩下的部分則被確定為是企業(yè)資金轉(zhuǎn)讓的部分所獲得的。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，對于那些符合條件要求的具有居民資格的企業(yè)相互之間的股紅利息等可以使企業(yè)獲益的投資帶來的收益來作為企業(yè)的一種從免減稅務(wù)的收入，“符合條件要求”的主要內(nèi)容是具有居民資格的企業(yè)非間接性的對其他居民企業(yè)所獲得的收益進行投資的活動。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定中的“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算方面的問題”，企業(yè)在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動時，必須在轉(zhuǎn)讓合同生效和完成各項相關(guān)手續(xù)的同時，將收入的實現(xiàn)確定下來。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所得收益被抵消是在獲得相關(guān)股權(quán)產(chǎn)生的相關(guān)成本之后，是股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所帶來的收益。企業(yè)在進行對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收益進行核實計算時，不可以抵消在接受投資企業(yè)還未分配合理的利潤等擁有股權(quán)的股東遺留的收益之中，應(yīng)該按照這項股權(quán)能夠合理分配的資金。

例如：A公司的股東為甲和乙兩個人在2008年初共同出資金1000萬元設(shè)立的，甲出了大約32%的起步資金，乙則出了其中的68%。今年6月31日，A公司的擁有者收益總額為8000萬元，其中實際收益為1000萬元、盈利剩余的公積金為1200萬元、還未分配的利潤為5800萬元。7月1日，甲企業(yè)和丙簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，將自己擁有的A公司的32%股權(quán)全權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙，合同基本內(nèi)容：甲、丙按照股權(quán)的公允價值2800萬元進行轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的流程中，甲企業(yè)應(yīng)該交納的稅務(wù)所得金額2480萬元（2800-1000×32%）的企業(yè)所得稅 620 萬元（2480×25%）。如果甲和乙企業(yè)達成協(xié)議上的共識，甲應(yīng)先按照《公司法》的相關(guān)規(guī)定中撤出32%的出資1000萬元，從A公司獲取2800萬元的補償資金，后由丙和A公司簽訂增資合同，其中規(guī)定由丙出資2800萬元，占據(jù)A工資在注冊時出資資本的32%，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)因為撤資而收到的2800萬元的補償貿(mào)易收入，其中320萬元（初始投資1000×32%）是投資所收回的，不需要交納其企業(yè)所得稅；按照撤資比例32%計算的應(yīng)享有A公司的累計未分配利潤和盈余公積 2240 萬元[（5800+1200）×32%]，應(yīng)該確定是股紅利息所獲得的，依據(jù)相關(guān)規(guī)定可以不繳納企業(yè)所得稅；其余部分240萬元（2800-320-2240），應(yīng)該確定為企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動所獲得的，應(yīng)交企業(yè)所得稅60萬元（240×25%），而丙的出資活動除了增資需要交納印花稅之外，并不涉及到另外的稅收部分。由此可見，企業(yè)由“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”變成“先進行撤資再增資”，這樣有利于合理減免賦稅。

五、運用企業(yè)對外部的捐贈活動進行稅收籌劃活動

企業(yè)的對外捐贈表面上是一種資金的支出，但實際上對外捐贈的時間選擇的比較好，相當于給企業(yè)打了一個廣告，而這種廣告所能得到的效果比一般廣告要更好一些，尤其是對樹立企業(yè)的優(yōu)良的社會形象十分有利。所以，企業(yè)可以通過對外捐贈來實現(xiàn)節(jié)省交稅和做一個廣告的雙層收益。但是現(xiàn)階段新型稅務(wù)法中規(guī)定企業(yè)對外捐贈是在交納稅務(wù)之前，企業(yè)在進行對外捐贈活動時也應(yīng)該多加注意。

參考文獻：

[1]燕亞光.稅收籌劃的理論探討及實踐應(yīng)用[J].中國稅務(wù)報，2004（02）.

[2]楊俊，羅猙.合法節(jié)稅——新經(jīng)理人稅務(wù)籌劃手冊[M].中國紡織出版社，2003.

【作者單位：河南大昌會計師事務(wù)所（普通合伙）】