生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃

王洪霞

摘要：隨著我國重大稅制改革持續(xù)推進，稅收籌劃成為企業(yè)合理降低成本、實現(xiàn)職能優(yōu)化的重要途徑。生產(chǎn)型企業(yè)是我國實現(xiàn)實體經(jīng)濟轉(zhuǎn)化、國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐性組織，其稅負成本高低直接決定著實體經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)業(yè)化、精細化和持續(xù)化，以及能否穩(wěn)定實現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的產(chǎn)品優(yōu)化。尤其在營改增新稅制下，生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條化顯得更加突出。為此，稅收籌劃對生產(chǎn)企業(yè)具有重要意義。本文基于稅收籌劃的背景、原則等基礎(chǔ)性闡釋，著重歸納新稅收政策下生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀及對其影響，并從階段劃分、要點明晰、業(yè)務(wù)確定等角度提出具體稅收籌劃策略。期望本文結(jié)論對生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)化稅收方案具有重要啟示。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；稅收政策

3月5日政府工作報告中明確提出，在結(jié)束了66年的營業(yè)稅歷史政策下，國家共減輕市場主體稅收負擔3萬億元。2018年中國將持續(xù)推進“三去一降一補”供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，強化稅收政策，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部職能。這在一定程度上再次強調(diào)稅收籌劃對企業(yè)持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。生產(chǎn)企業(yè)是我國實體經(jīng)濟轉(zhuǎn)換的典型組織，其包含了采購、銷售、生產(chǎn)等多個過程，涉及大量的納稅活動，具有較大的稅收籌劃空間。但在管理實踐中，尤其在新稅收政策下，生產(chǎn)企業(yè)對稅收籌劃的重視度遠遠不夠，重業(yè)務(wù)輕職能思想根深蒂固。因此，在我國新稅收政策背景下探討如何提升生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃水平具有重要意義。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是一種稅收規(guī)劃的活動，其前提是遵守國家稅收法律法規(guī)，運用理財、風險管理及財務(wù)分析等多種策略組合，實現(xiàn)降低稅負成本的目的。稅收籌劃具有四個特征：一是超前性，稅收籌劃活動是在財務(wù)活動發(fā)生前開展的，且對財務(wù)活動具有一定指導作用；二是成本收益性，實施稅收籌劃的成本要小于降低的稅收金額；三是合法性原則，稅收籌劃方案設(shè)計必須符合國家法律法規(guī)、主流價值觀和政策趨勢；四是目標性，企業(yè)稅收籌劃目標必須與企業(yè)戰(zhàn)略、財務(wù)管理的總體目標一致。稅收籌劃的內(nèi)容具體包含四方面：一是涉稅零風險籌劃，在納稅申報、票據(jù)收集、稅收抵免方面沒有操作風險、系統(tǒng)風險等；二是轉(zhuǎn)嫁籌劃，通過產(chǎn)品價格調(diào)整轉(zhuǎn)嫁給消費者或客戶；三是節(jié)稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策獲得稅收減免。

二、新稅收政策下生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及其影響

（一）新稅收政策下生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

新稅收政策下生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀主要體現(xiàn)于三方面。首先，固有觀念難以轉(zhuǎn)換，納稅要點不明晰，營業(yè)稅時期的稅收操作簡單，而增值稅時期稅目較多，國家給予不同產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策不同，需要企業(yè)分類權(quán)衡。但財務(wù)人員在短時期內(nèi)缺乏風險意識，致使企業(yè)稅收籌劃效能較低。其次，生產(chǎn)型企業(yè)具有多個環(huán)節(jié)、多個階段，但目前多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)采取的稅收政策從一而終，不進行階段劃分、業(yè)務(wù)劃分、區(qū)域劃分，導致眾多稅收優(yōu)惠政策難以利用。最后，生產(chǎn)企業(yè)的購貨商選擇要嚴格依據(jù)數(shù)據(jù)驗證，以及小規(guī)模納稅人是否能提供稅務(wù)發(fā)票，嚴禁財務(wù)人員憑借經(jīng)驗辦事。

（二）新稅收政策對生產(chǎn)企業(yè)的影響

自從2012年實施營改增政策以來，到2016年5月全面推行，新稅收政策對生產(chǎn)企業(yè)帶來了重要影響。一是擴大抵扣范圍，購置不動產(chǎn)可以抵扣11%的進項稅額；二是市場需求加大，產(chǎn)業(yè)鏈條延伸，營業(yè)稅的征稅基礎(chǔ)是銷售額，生產(chǎn)鏈條越長，稅負越重，而增值稅的征稅基礎(chǔ)是增值額，生產(chǎn)鏈條越長可能抵扣的進項稅額越多，進而推動生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。三是稅收籌劃逐漸重要，票據(jù)取得、納稅時間、申報程序、原材料供貨商等均成為稅負的關(guān)鍵。四是企業(yè)賬務(wù)發(fā)生變動，營業(yè)稅時期在管理費用、銷售費用和制造費用等會計科目余額較多，而增值稅時期由于交通運輸、廣告費、研發(fā)支出、租賃費用等均可以取得增值稅發(fā)票進行抵扣，進而減少了上述費用，增加了企業(yè)凈利潤。

三、生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃策略

（一）細化稅收籌劃階段劃分

在不同的企業(yè)階段，企業(yè)應(yīng)該采用不同的稅收籌劃方案。首先，在企業(yè)設(shè)立階段，一是企業(yè)可以根據(jù)規(guī)模進行形式選擇，規(guī)模大可以選擇公司形式，規(guī)模較小的企業(yè)則同樣要選擇公司制，不應(yīng)該選擇合伙制。這點尤其體現(xiàn)于軟件生產(chǎn)企業(yè)，由于其員工薪酬較高，采用公司制分紅形式（稅率為20%）能夠減少公司員工稅負；且目前我國企業(yè)的生命周期在3年左右，公司制可以降低企業(yè)的經(jīng)營責任風險。二是籌資方式選擇，負債籌資的利息可以在稅前扣除，起到明顯的抵稅作用，但在供給側(cè)改革背景下企業(yè)更趨于選擇租賃籌資，一方面購置固定資產(chǎn)可以進行進項稅額抵扣，另一方面可以盤活固定資產(chǎn)資金，抵減稅負。其次，在企業(yè)經(jīng)營階段，尤其針對軟件生產(chǎn)企業(yè)，獲得雙軟資格后，按照17%進行增值稅繳納，之后按照稅負超過3%部分進行即征即退。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中向高新技術(shù)行業(yè)靠攏，例如將及其設(shè)備、計算機硬件的成本與軟件成本進行分攤，進而可以增加軟件銷售額，提高退稅額。

（二）明晰生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃要點

做好稅收籌劃的首要措施就是明晰要點。首先，明晰納稅要點，一是高新的立項跟進，高新費用歸集以及各項目的費用分配；研發(fā)人員人工費用、直接投入、折舊、長期待攤費用、無形資產(chǎn)、設(shè)計費用等歸集；日常做好高新臺賬，按研發(fā)項目進行費用歸集。二是免抵退一般貿(mào)易和進料加工，日常按征退率差沖做進項稅轉(zhuǎn)出，按退稅率計算的退稅額和進項稅屬低退稅；進項發(fā)票中用于非生產(chǎn)用（如職工福利、個人消費）的發(fā)票要做進項稅轉(zhuǎn)出；進料加工產(chǎn)品是國外進料免增值稅，同時退稅中要扣除此部分；核銷就是計算進料加工產(chǎn)品中的進料部分占總出口收入的比率，此比率作為下一年進料加工不退稅的依據(jù)；以上程序完成后按計劃分配率和實際分配率的差額作調(diào)整到核銷當月的免抵退中。三是明晰廣告費用的扣除比例為不超過銷售收入的30%，招待費的扣除比例為銷售額的60%，但不得高于銷售收入的千分之五；高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠稅率為15%，匯算清繳可享受研發(fā)費用的50%加計扣除。此外，企業(yè)要明晰生產(chǎn)區(qū)域，充分利用地方稅收扶持政策，例如西藏拉薩的退稅比例為40%-50%，新疆退還比例為50%-60%。值得注意的是，企業(yè)購進的娛樂服務(wù)、餐飲服務(wù)、運輸服務(wù)等不能從銷項稅額中抵扣。

（三）合理確定業(yè)務(wù)

首先，原材料供貨商的選擇，從一般納稅人采購抵扣稅率是17%，從小規(guī)模納稅人采購抵扣稅率是3%，但一般納稅人的價格要高于小規(guī)模納稅人，因此必須比較價格確定購貨商。假設(shè)一般納稅人的貨物價格是A，那么進項稅為A÷（1+17%）*17%，小規(guī)模納稅人的貨物價格是B，那么進項稅額為B÷（1+3%）*3%，但是價格便宜了A-B，因此二者相等的公式為B÷（1+3%）* 3%+ A-B = A÷（1+17%）* 17%，由此可知B=0.88A，即當小規(guī)模納稅人是一般納稅人價格的88%時，二者稅額抵扣相同；高于88%時，從一般納稅人處采購。其次，發(fā)票取得，發(fā)票抵扣的前提是取得發(fā)票，企業(yè)可以采用大額采購，分批付款，在未付余款時取得全額增值稅發(fā)票，加大抵扣額度。再次，加大不動產(chǎn)購置力度，可以抵扣11%的進項稅額，加大固定資產(chǎn)折舊，短期內(nèi)增加企業(yè)成本，降低稅負承擔。最后，成立享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)，一是上述的軟件產(chǎn)品，二是資源綜合利用產(chǎn)品，例如利用廢渣制造磚瓦可以享受70%的退稅比例，利用煤炭開采過程中的煤層氣進行發(fā)電等可以享受100%的退稅比例。

四、結(jié)語

隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深化，內(nèi)部職能尤其稅務(wù)職能的優(yōu)化是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。稅收籌劃是發(fā)揮稅務(wù)職能的主要途徑，也是充分運用國家經(jīng)濟新常態(tài)下優(yōu)惠政策的重要工具。生產(chǎn)型企業(yè)由于其具有多環(huán)節(jié)、多鏈條特征，而成為新稅收政策下的關(guān)注重點。本文著重以生產(chǎn)型企業(yè)為典型對象，在簡單描述新稅收政策下其稅收籌劃現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，詳細從細化階段劃分、明確要點和合理確定業(yè)務(wù)三個角度提出具體措施。但限于篇幅，本文并未結(jié)合具體示例進行剖析，建議后續(xù)研究以多案例形式進一步深化該研究。

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