我國(guó)企業(yè)推行環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性研究

呂超 耿靜 李艷琳 馬麗霞

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題日益凸顯，出于保護(hù)環(huán)境這一基本國(guó)策以及企業(yè)合理配置資源的考慮，環(huán)境會(huì)計(jì)的設(shè)立就顯得尤為必要。但在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的具體工作中，國(guó)家和企業(yè)也遇到種種現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，文章對(duì)此提出相關(guān)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境問(wèn)題；環(huán)境會(huì)計(jì)；必要性

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的定義

環(huán)境會(huì)計(jì)是國(guó)家從可持續(xù)發(fā)展的角度，要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)中有關(guān)非交換、非人類(lèi)勞動(dòng)的環(huán)境會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算計(jì)量的管理活動(dòng)，以此衡量企業(yè)發(fā)展對(duì)環(huán)境的影響程度，旨在平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展歷程

（一）企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)覺(jué)醒階段

20世紀(jì)80年代初在改革開(kāi)放的帶動(dòng)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得以迅速發(fā)展。但與此同時(shí)，環(huán)境也在不斷惡化。受保護(hù)環(huán)境這一基本國(guó)策的影響，我國(guó)部分企業(yè)也開(kāi)始自行設(shè)立“環(huán)境保護(hù)費(fèi)”，“綠化費(fèi)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。自此，我國(guó)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)開(kāi)始覺(jué)醒。

（二）國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究階段

20世紀(jì)80年代中后期到20世紀(jì)90年代末，隨著我國(guó)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益重視，國(guó)家開(kāi)始通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的建立，以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展行為，保護(hù)我國(guó)生態(tài)環(huán)境。1985年財(cái)政部將企業(yè)排污費(fèi)納入管理費(fèi)用進(jìn)行核算。80年代中后期，國(guó)家規(guī)定企業(yè)須編制并報(bào)送企業(yè)環(huán)境報(bào)表。1995年我國(guó)出席聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第十三屆會(huì)議。并積極參與討論，總結(jié)出環(huán)境會(huì)計(jì)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。1998年我國(guó)出席第十五屆會(huì)議，共同商議并通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告。

（三）國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐探索階段

2001年，我國(guó)相繼建立“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”和“環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)”，于同年就環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題召開(kāi)全國(guó)第一次會(huì)議并發(fā)表建設(shè)性意見(jiàn)。此后，我、國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究步入實(shí)踐階段。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用

（一）生態(tài)效益層面

1. 無(wú)論從國(guó)家發(fā)展的角度，還是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度，環(huán)境會(huì)計(jì)的設(shè)立，都表明我國(guó)對(duì)于生態(tài)環(huán)境的重視程度不斷加強(qiáng)。生態(tài)環(huán)境與企業(yè)效益相掛鉤，使得企業(yè)將環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展作為企業(yè)長(zhǎng)期生存的保障。

2. 環(huán)境會(huì)計(jì)是深入推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、解決我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的迫切需要，隨著科學(xué)發(fā)展觀、節(jié)能減排戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展觀的提出，其意義也不斷體現(xiàn)出來(lái)。環(huán)境會(huì)計(jì)把資源環(huán)境因素納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，將推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，降低能耗、物耗，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)系統(tǒng)和生活系統(tǒng)循環(huán)，從而使得我國(guó)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量得以改善。

（二）企業(yè)層面

1. 企業(yè)以效益最大化作為自身發(fā)展目標(biāo)，但在“環(huán)境會(huì)計(jì)”提出以前，企業(yè)只是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，并未認(rèn)識(shí)到環(huán)境因素對(duì)企業(yè)的影響。由于企業(yè)長(zhǎng)期忽視環(huán)境項(xiàng)目，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法高效合理的使用資源，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的環(huán)保意識(shí)得以提高，企業(yè)開(kāi)始在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中考慮到環(huán)境因素帶來(lái)的收益和支出，由此開(kāi)始設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)崗位來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過(guò)對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，不僅向會(huì)計(jì)信息使用者提供了更加準(zhǔn)確與全面的信息，也加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的關(guān)注度，從而更加合理高效地利用企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2. 環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)獲取可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力舉措，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算不是停留在企業(yè)運(yùn)用各種手段控制其污染源并對(duì)環(huán)境質(zhì)量施加影響的傳統(tǒng)管理上，而是更多地要求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)管理有助于其運(yùn)營(yíng)效率的提高和精細(xì)化管理，在此基礎(chǔ)上，形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并增加贏利?，F(xiàn)在發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越多的企業(yè)已開(kāi)始將環(huán)境會(huì)計(jì)管理視作贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要工具。

（三）經(jīng)濟(jì)層面

國(guó)家建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)制度，把資源環(huán)境因素納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，可以從根本上改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值觀，提高其社會(huì)責(zé)任意識(shí)，推動(dòng)粗放型增長(zhǎng)模式向低消耗、低排放、高利用的集約型模式轉(zhuǎn)變。可以說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)概念的提出，找到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)、有效利用資源的一個(gè)結(jié)合點(diǎn)，成為我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要切入點(diǎn)。

（四）社會(huì)層面

我國(guó)日益嚴(yán)峻的環(huán)境危機(jī)不僅不符合我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略，而且也不切合國(guó)計(jì)民生的實(shí)際需求。人民隨著生活水平的日益提高，逐漸關(guān)注精神生活需要，人民渴求舒適健康的生活環(huán)境。實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)無(wú)疑會(huì)改善我國(guó)的環(huán)境現(xiàn)狀，從而提高人民的生活質(zhì)量，提高國(guó)民生活的幸福感。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)成本高

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的立足點(diǎn)是企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，并不考慮在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中對(duì)自然資源的消耗以及對(duì)環(huán)境的破壞；而在實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的過(guò)程中，企業(yè)需在原先會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上進(jìn)一步添加有關(guān)治理環(huán)境、保護(hù)環(huán)境的各種費(fèi)用、資產(chǎn)等明細(xì)科目，在核算過(guò)程中也開(kāi)始考慮環(huán)境要素對(duì)企業(yè)的成本的影響。部分企業(yè)在實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的過(guò)程中大都因?yàn)閷?duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理解不深而沒(méi)有用對(duì)方法，在環(huán)境問(wèn)題發(fā)生時(shí)只知道一味的花費(fèi)資金去彌補(bǔ)，這樣簡(jiǎn)單粗暴但又不治本的方法不僅不能推動(dòng)環(huán)境的改善和企業(yè)的發(fā)展，反而讓企業(yè)的成本費(fèi)用增加。

（二）企業(yè)是否設(shè)立“環(huán)境會(huì)計(jì)”屬自發(fā)行為

由于我國(guó)缺乏正規(guī)的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法受到國(guó)家法制的約束，因此出于降低成本的需要，部分企業(yè)并不會(huì)選擇設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)，從而使環(huán)境會(huì)計(jì)的推行與發(fā)展受阻。部分企業(yè)雖設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)，但很難做到主動(dòng)披露其環(huán)境信息。2014年，環(huán)境保護(hù)部針對(duì)重點(diǎn)排污單位出臺(tái)了《企業(yè)事業(yè)單位環(huán)境信息公開(kāi)辦法》，此辦法雖對(duì)環(huán)境信息公開(kāi)的方式，內(nèi)容，時(shí)限做出明確要求，但這只是針對(duì)部分企業(yè)，仍有許多企業(yè)不受限制，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢。

（三）企業(yè)環(huán)境意識(shí)薄弱，缺乏社會(huì)責(zé)任感

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，我國(guó)部分企業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中追求的是更多的經(jīng)濟(jì)效益，往往以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)換取企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)只會(huì)看到以此換來(lái)的巨大財(cái)富，卻忽視環(huán)境與資源所受到的破壞。尤其是在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)為尋求更低的生產(chǎn)成本，往往不會(huì)在環(huán)保設(shè)施上投入大量的資金，殊不知其生產(chǎn)成本中包含著許多不可彌補(bǔ)的環(huán)境破壞。這是企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)不足的表現(xiàn)，在環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任感無(wú)疑是其發(fā)展歷程的一大阻礙。

（四）國(guó)家監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管力度不夠

由于環(huán)境會(huì)計(jì)將資源環(huán)境要素納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，國(guó)家有關(guān)監(jiān)管部門(mén)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)環(huán)境成本無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的問(wèn)題，企業(yè)可供操作的主觀能動(dòng)性較大，這會(huì)對(duì)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管帶來(lái)難題，從而使環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)施過(guò)程缺乏堅(jiān)實(shí)有力的監(jiān)管。

五、環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題的對(duì)策建議

1. 提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，在綜合考慮企業(yè)各方面的條件下，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本費(fèi)用以及可能出現(xiàn)的情況做好預(yù)防措施，盡量將環(huán)境成本控制在可控范圍內(nèi)，減少企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量以及企業(yè)成本費(fèi)用的耗用；企業(yè)應(yīng)該大力發(fā)展節(jié)能低碳產(chǎn)業(yè)，積極引進(jìn)和創(chuàng)新新興環(huán)保節(jié)能技術(shù)，因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)過(guò)程中有極大可能會(huì)發(fā)生不可預(yù)測(cè)以及無(wú)法避免的資源耗費(fèi)和環(huán)境治理費(fèi)用，而那些先進(jìn)的技術(shù)可以幫助企業(yè)有效的提高資源利用率，減少能源消耗，降低生產(chǎn)成本，最大程度的保證生產(chǎn)效用最大化、環(huán)境污染最小化以及環(huán)境成本最小化。在生產(chǎn)完成后也應(yīng)及時(shí)做好收尾工作，從一而終。所以，企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)過(guò)程中應(yīng)做好以前期準(zhǔn)備為主、中期控制和末期收尾為輔的完整的工作建構(gòu)，從而達(dá)到控制企業(yè)成本的效果。

2. 首先，設(shè)立正規(guī)的環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，規(guī)定相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以及會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容，使得企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算有法可依；其次，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究，通過(guò)頒布相關(guān)法律，促進(jìn)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論知識(shí)的掌握；最后，運(yùn)用行政手段推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展。國(guó)家應(yīng)設(shè)立相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)部門(mén)和機(jī)構(gòu)，主管企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)事務(wù)，并建立相應(yīng)制度，以此約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。

3. 發(fā)揮社會(huì)輿論的作用，加強(qiáng)環(huán)保宣傳。一方面定期通過(guò)電視、廣播等媒體進(jìn)行環(huán)保行動(dòng)的報(bào)道和環(huán)境保護(hù)理念的科普與宣傳；另一方面相關(guān)政府部門(mén)不定期對(duì)企業(yè)召開(kāi)宣傳溝通會(huì)議，提高企業(yè)的環(huán)保意識(shí)與社會(huì)責(zé)任感。

4. 建立健全企業(yè)環(huán)保信息公開(kāi)制度。推動(dòng)企業(yè)環(huán)保信息的公開(kāi)，定時(shí)定期向社會(huì)公布其排放量、主要污染物以及自身的防治措施，使各大企業(yè)能夠自覺(jué)接受廣大群眾與社會(huì)的監(jiān)督，將會(huì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保治理，并自覺(jué)按照環(huán)境會(huì)計(jì)的要求實(shí)施會(huì)計(jì)核算。

5. 加大對(duì)企業(yè)違規(guī)行為的懲罰力度。國(guó)家監(jiān)管部門(mén)可以通過(guò)建立相關(guān)法規(guī)，加大對(duì)企業(yè)的懲罰力度，增加企業(yè)破壞和污染環(huán)境的違法成本。出于自身發(fā)展的需要，我國(guó)企業(yè)也會(huì)“被逼”關(guān)注我國(guó)的環(huán)境法律，并為環(huán)境保護(hù)采取相應(yīng)的措施。

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（作者單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)。馬麗霞為通訊作者）