“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策探討

牛少華

摘要：2016年5月1日起，“營改增”政策在全國范圍內(nèi)展開，在會(huì)計(jì)處理、稅負(fù)等各方面都對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了很大影響。建筑企業(yè)由于項(xiàng)目建設(shè)周期長，中間環(huán)節(jié)復(fù)雜的特點(diǎn)，此次稅制改革對(duì)其更是充滿挑戰(zhàn)性。文章針對(duì)“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的具體影響進(jìn)行分析探討，并提出相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營改增”；影響；應(yīng)對(duì)措施

建筑行業(yè)是我國重要的經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)之一，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、人民群眾生活水平的日益提高，建筑行業(yè)的規(guī)模發(fā)展得越來越大，建筑業(yè)原先處于營業(yè)稅的納稅范疇，存在重復(fù)征稅的問題，使企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，“營改增”解決了這一問題。

一、“營改增”概述

（一）“營改增”進(jìn)程

“營改增”稅制改革是我國結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施，也是自1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革。2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

營業(yè)稅改增值稅，是指以前征收營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目改為征收增值稅。“營改增”的最大特征是增值稅只對(duì)服務(wù)或者產(chǎn)品增值的部分征稅，減少了重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，解決了營業(yè)稅制下“全額征稅，道道征收”的重復(fù)納稅問題，實(shí)現(xiàn)了“增值征稅，道道可抵扣”，使稅制設(shè)計(jì)更合理、更科學(xué)、更符合國際慣例。

（二）“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的意義

1. “營改增”推動(dòng)建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)

“營改增”的目的是為了解決服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制不統(tǒng)一的問題，避免重復(fù)征稅，有效促進(jìn)社會(huì)各行業(yè)分工協(xié)作，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?！盃I改增”后，建筑企業(yè)可以加大購買機(jī)械設(shè)備和先進(jìn)技術(shù)的力度，既可以享受稅額抵扣，又能夠推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，有助于建筑企業(yè)朝大專業(yè)化、科技化方向優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)建筑企業(yè)自我調(diào)整、創(chuàng)新、進(jìn)步，提升建筑企業(yè)的整體水平，增強(qiáng)綜合競爭力。

2. “營改增”推動(dòng)建筑企業(yè)做大做強(qiáng)

“營改增”前，很多建筑企業(yè)為了追求利益最大化，施工服務(wù)自己做，原材料供應(yīng)、設(shè)備租賃都自己做，能自己提供的都自己提供，造成一種大而全或小而全的模式，但是專業(yè)化程度較低?！盃I改增”后，越來越多的企業(yè)選擇從外部采購原材料等，充分享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策，專注于把自己的主業(yè)做大做強(qiáng)，從而逐步使企業(yè)向大專業(yè)化分工協(xié)作的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，快速發(fā)展我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)模式的順利轉(zhuǎn)型。

二、 “營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1. 對(duì)收入和利潤的影響

建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”后，其增值稅應(yīng)稅收入在計(jì)算時(shí)要減去增值稅銷項(xiàng)稅額，比營業(yè)稅時(shí)確認(rèn)的收入減少。相應(yīng)地，與購進(jìn)原材料、應(yīng)稅勞務(wù)和機(jī)械租賃費(fèi)等成本相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不能計(jì)入到營業(yè)成本中。因此，合同總成本將比“營改增”前有所降低。并且當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用由于不一定能夠全部取得專用發(fā)票，可能只能夠扣除部分進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使得當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營改增”前減少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

另外，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入營業(yè)稅金及附加在稅前扣除，而增值稅是價(jià)外稅，所繳納的增值稅是不能夠在稅前扣除的，因此“營改增”后，由于稅金的因素，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)毛利潤的上升。

2. 對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的影響

固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn)，企業(yè)購買固定資產(chǎn)、原材料要按取得的增值稅專用發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從買價(jià)中扣除以后入賬，而營業(yè)稅時(shí)是全額入賬，因此資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比營業(yè)稅時(shí)有一定程度的下降，在負(fù)債總額短期內(nèi)變動(dòng)不大的基礎(chǔ)上，可能帶來企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，以及資產(chǎn)負(fù)債率的上升。

從負(fù)債方面看，由于購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以會(huì)促進(jìn)企業(yè)大規(guī)模投資固定資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而造成企業(yè)大量貸款，增加利息支出 ，而貸款利息是沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的，由此造成企業(yè)負(fù)債增加，提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。

3. 對(duì)現(xiàn)金流的影響

由于建筑企業(yè)需等施工到一定階段才辦理計(jì)量支付，手續(xù)經(jīng)常性滯后，且對(duì)方支付時(shí)需要先扣留質(zhì)量保證金、農(nóng)民工工資等部分，導(dǎo)致建筑企業(yè)開具全額發(fā)票，但是不能收回全部工程款，需要墊付未能收回部分款項(xiàng)的稅金。同時(shí)，建筑企業(yè)由于資金問題，可能會(huì)推遲給分包商、材料商付款的時(shí)間，就不能及時(shí)取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而帶來先交稅金、多交稅金的問題，這些都會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出，加大企業(yè)資金緊張程度。

（二）對(duì)稅負(fù)的影響

“營改增”實(shí)行后，企業(yè)新增的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)都可以納入抵扣范圍，又避免了重復(fù)征稅，理論上是能夠降低稅負(fù)的，但是由于每個(gè)企業(yè)的具體經(jīng)營情況不同，實(shí)際稅負(fù)有減輕的，也有加重的。具體分析如下。

1. “營改增”前的稅負(fù)情況

“營改增”前，建筑企業(yè)按收入金額的3%繳納營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為收入金額×3%。

2. “營改增”后的稅負(fù)情況

“營改增”后，建筑企業(yè)分為三種情況繳納增值稅，按小規(guī)模納稅人計(jì)稅、適用簡易計(jì)稅方法和適用一般納稅方法計(jì)稅。

（1）小規(guī)模納稅人和適用簡易計(jì)稅方法的繳稅情況。小規(guī)模納稅人和按簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額為收入金額×3%，由于增值稅為價(jià)外稅，收入金額為不含稅金額，所以應(yīng)納稅額會(huì)略小于營業(yè)稅時(shí)稅額。

（2）選擇一般計(jì)稅方法的稅負(fù)情況。一般計(jì)稅方法為增值稅一般納稅人適用，即當(dāng)期應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不需要繳納增值稅，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，多的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+11%）×11%

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為取得的工程設(shè)計(jì)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程物資費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、汽柴油費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額。

試計(jì)算一下，相同含稅營業(yè)收入情況下，一般計(jì)稅方法的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到多少時(shí)，才能和營業(yè)稅時(shí)稅負(fù)持平。

按含稅營業(yè)額2億元計(jì)算，按11%計(jì)提銷項(xiàng)稅額，為1982萬元，如果要達(dá)到和營業(yè)稅600萬元相同的應(yīng)交增值稅額，則進(jìn)項(xiàng)稅額需為1982-600=1382萬元，此時(shí)稅負(fù)和營業(yè)稅時(shí)持平，即進(jìn)項(xiàng)稅額為銷項(xiàng)稅額的1382/1982×100%=69.73%時(shí)，稅負(fù)才能和營業(yè)稅時(shí)持平。

由于建筑企業(yè)的行業(yè)特殊性，要想取得達(dá)到銷項(xiàng)稅額69.73%的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票需要企業(yè)進(jìn)行充分的稅收籌劃。

（三）對(duì)發(fā)票管理的影響

1. 建筑企業(yè)的人工費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

建筑企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工費(fèi)用在建筑企業(yè)的成本中占到大約30%，這部分費(fèi)用是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。如果為了減少人工費(fèi)用支出，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，大量購入機(jī)械設(shè)備，一是需要一次性投入大量的資金，造成企業(yè)資金緊張；二是勢必造成就業(yè)人數(shù)下降。

2. “營改增”前購進(jìn)的固定資產(chǎn)、庫存材料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

“營改增”前，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)、庫存材料等，由于企業(yè)當(dāng)時(shí)適用的是營業(yè)稅條例，購買時(shí)沒有要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，所以現(xiàn)在也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，況且大型機(jī)械設(shè)備使用年限較長，一般能有10年的使用期限，短時(shí)間內(nèi)也不可能再大量購置。

3. 購買的零星材料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目大多在偏遠(yuǎn)地區(qū)，施工中必備的砂、石、灰、磚瓦等材料，一般就近在當(dāng)?shù)夭少彛茈y取得專用發(fā)票，如果為了要求增值稅專用發(fā)票而去正規(guī)廠家采購，一是增加運(yùn)費(fèi)成本；二是多數(shù)情況下，采購單價(jià)要高于就近采購單價(jià)。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的多少，直接決定了建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的高低，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅額就越少，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得成了決定企業(yè)稅負(fù)高低的關(guān)鍵因素。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)培訓(xùn)

建筑企業(yè)要積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)納稅管理、會(huì)計(jì)核算的培訓(xùn)工作，進(jìn)行合理的稅收籌劃。

把增值稅的可抵扣政策貫徹到企業(yè)各個(gè)部門，從管理部門到業(yè)務(wù)部門、后勤部門，要求各個(gè)部門在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都要求開具增值稅專用發(fā)票，做到企業(yè)全員都有增值稅可抵扣意識(shí)，并落實(shí)到行動(dòng)中，詳細(xì)分析企業(yè)的各種支出項(xiàng)目，盡量做到能抵盡抵、應(yīng)抵盡抵。

（二）積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在簽訂合同時(shí)爭取多簽訂“甲供材”和“清包工”合同，以利于按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

施工企業(yè)在進(jìn)行材料采購、設(shè)備租賃以及施工協(xié)作時(shí)，在同等條件下，優(yōu)先選擇和增值稅一般納稅人企業(yè)簽訂合同，并要求對(duì)方開具相關(guān)稅率的專用發(fā)票；若一般納稅人提供的合同單價(jià)高于小規(guī)模納稅人，要具體分析抵扣后的情況。

（三）逐步由勞動(dòng)密集型企業(yè)向機(jī)械自動(dòng)化企業(yè)發(fā)展

建筑企業(yè)要逐步引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)，也提高企業(yè)機(jī)械化作業(yè)水平，減少人工作業(yè)支出，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

（四）工程結(jié)算進(jìn)度的安排

建筑企業(yè)要合理安排工程結(jié)算時(shí)間，最好先和上游企業(yè)結(jié)算，先取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，及時(shí)認(rèn)證后，再給下游企業(yè)開具銷項(xiàng)稅票，避免可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不足，納稅義務(wù)提前，占用資金。

（五）加強(qiáng)增值稅的發(fā)票管理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣的同時(shí)，也要加強(qiáng)防范發(fā)票管理可能出現(xiàn)的問題，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的參與者嚴(yán)格管理，不斷完善各項(xiàng)管理制度，防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

對(duì)建筑企業(yè)來說，“營改增”是挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，所以企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，完善內(nèi)部管理制度，做好相關(guān)工作人員的培訓(xùn)工作，提高工作人員的整體素質(zhì)，建立適合自己的納稅管理體系，及時(shí)收集、認(rèn)證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，加強(qiáng)增值稅管理，積極制定多種稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)“營改增”降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化升級(jí)、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的目的。

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（作者單位：張家口市通泰安路公路工程養(yǎng)護(hù)集團(tuán)有限公司）