公益性事業(yè)單位財務會計和管理會計的耦合性研究

楊萌

摘要：伴隨著大數(shù)據(jù)時代到來，財務會計與管理會計將耦合成為一個集事前預測決策、事中控制監(jiān)督、事后分析評價的全程管理系統(tǒng)已是一個必然的趨勢。我國公益性事業(yè)單位設立的主旨是為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)的共享產(chǎn)品和服務。推行管理會計并將其和財務會計有效耦合，讓二者邏輯上聯(lián)合互動，在實務中協(xié)同影響，對推動公益性事業(yè)單位進行科學管理，履行自身公益性職責起到積極的促進作用。

關(guān)鍵詞：公益性事業(yè)單位；財務會計；管理會計；耦合

公益性事業(yè)單位具有自身屬性的特殊性，其是為了社會公共福利及國家長遠利益舉辦的面向社會提供公益服務的單位，其運行的資金渠道絕大部分來源于財政收入。為了滿足人民對美好生活的各項需求，公益事業(yè)快速發(fā)展，內(nèi)部會計制度改革也在不斷深入。如何合理監(jiān)督資金流向確保其使用規(guī)范有效，如何適時調(diào)整資金分配確保不超支使用，如何評價投放資金績效確保項目成果惠及全民，這些問題已經(jīng)遠遠超出財務會計所固有的職能范圍。為了按照不同使用者的需求形成各類信息以便判斷決策，事業(yè)運行中需將原始的會計信息分類、處理、輸出、集成，這就要求會計制度改革的過程中必須關(guān)注財務會計和管理會計的耦合性問題。

2014年財政部發(fā)布《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設的指導意見》明確了四大方面的會計制度建設。其一要積極推進管理會計理論體系建設。對管理會計基本理論、概念框架和工具方法進行研究，帶動特色管理會計理論體系的建構(gòu)。其二要扎實推進管理會計指引體系建設。最終目標是形成管理會計指引為統(tǒng)領(lǐng)、為指導、為補充的管理會計指引體系。其三要推進管理會計人才隊伍建設。積極完善現(xiàn)行會計人才評價體系。其四要加強管理會計的信息系統(tǒng)建設。信息化手段為支撐，帶動會計與業(yè)務活動的融合。財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為，單純地提供信息和解釋信息，屬于報賬型會計。管理會計運用了一些特殊的方法和技術(shù)對生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進行管理和控制，滿足單位治理和部門管理中的信息需求。

一、公益性事業(yè)單位財務與管理會計耦合的理論基礎

從定義上看，會計是確認計量及經(jīng)濟信息傳遞的過程，幫助信息使用者獲得更具參考價值的判斷指導。會計從一開始就是以服務于單位內(nèi)部經(jīng)營管理目的而產(chǎn)生的。具體來說，會計是一種管理活動，其中財務會計側(cè)重于實際運行狀態(tài)的記錄和總結(jié)，具體表現(xiàn)為憑證和報表等；管理會計是對運行中的各類數(shù)據(jù)加以處理、分析和解讀，從而為預測、決策和制度管理的制定形成依據(jù)，因此財務和管理會計耦合具有一定的理論支持。

二、公益性事業(yè)單位財務與管理會計耦合的必要性

公益性事業(yè)單位財務與管理會計耦合有著現(xiàn)實必要性。具體來說體現(xiàn)在三個方面。首先政府部門是財政資金流向的決定者，單位能否在自身運行時提供出色的會計信息，成功吸引財政眼球來應對目前行業(yè)日趨激烈的競爭態(tài)勢至關(guān)重要。要想占據(jù)優(yōu)勢，抓住機遇，促使每項決策正確高效，單純的財務信息已經(jīng)顯的力不從心。而科學的決策不僅需要參考各類財務報表信息，更需要依賴管理會計的數(shù)據(jù)。只有財務會計與管理會計有效耦合，才能為公益性事業(yè)的發(fā)展提供科學的決策指導。

其次是單位可持續(xù)發(fā)展提出了信息整合的要求。信息時代下單位的發(fā)展呈現(xiàn)多元化的傾向，而多元化的發(fā)展，要求必須多方面地獲取發(fā)展信息，事業(yè)單位也必須了解市場運作和需求，經(jīng)歷市場的篩選和洗禮。信息時代也使得各類信息不斷激增，信息更新頻繁。信息、數(shù)據(jù)、資源的有效整合成為單位持續(xù)多元發(fā)展的關(guān)鍵。財務會計有著統(tǒng)一的會計核算標準，反饋的是單位利益相關(guān)的貨幣資產(chǎn)信息等。而管理會計則側(cè)重單位總體戰(zhàn)略和部門需求，需要以各類內(nèi)部外部、歷史和當前信息的支持。兩者融合才能帶動信息的整合，在優(yōu)劣互補中，帶動單位會計系統(tǒng)的完善建構(gòu)，幫助單位更好地識別發(fā)展風險，制定科學持久的發(fā)展規(guī)劃，走可持續(xù)發(fā)展之路。

最后大數(shù)據(jù)時代要求建立數(shù)據(jù)共享機制。信息時代下大數(shù)據(jù)和云計算的特征更為凸顯，這也影響到公益性事業(yè)單位。數(shù)據(jù)范圍擴大，會計信息共享成為可能。共享是財務會計和管理會計耦合的必要原因之一。面對海量的多渠道的信息，會計信息處理壓力更大，而借助信息技術(shù)帶動資源的共享，相同類型的數(shù)據(jù)有效整合，大大節(jié)約了單位成本，也提升了單位資金控制能力，可以幫助單位更好地做好大數(shù)據(jù)壓力向優(yōu)勢的轉(zhuǎn)化。財務會計和管理會計有著相同的信息來源，前者反映的是單位近期的運營情況，而后者主要致力于各項決策的出臺。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)實現(xiàn)了彼此壁壘的打破，兩者的耦合具有現(xiàn)實必要性。財務會計數(shù)據(jù)進行單位（項目）業(yè)績評定，實現(xiàn)管理會計結(jié)果的反饋，兩大會計系統(tǒng)共享融合，助力事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

三、公益性事業(yè)單位利用財務與管理會計耦合解決預算執(zhí)行有效問題

為了提高事業(yè)單位資金使用效益，在預算申請獲得財政撥付后，如何在預算執(zhí)行的過程中進行控制，或在預算執(zhí)行后進行績效評估都是重要的管理責任。這種責任不僅要展示資金是如何使用的過程，還必須說明資金如何被有效率、有效益地使用，同時是否按既定目標體現(xiàn)成果。這里，資金執(zhí)行中的效率體現(xiàn)資金支出的時間分布，也就是財政經(jīng)常強調(diào)的預算執(zhí)行率；而有效益，即是投入與產(chǎn)出比，體現(xiàn)成果的過程就是明確獲益程度和覆蓋面。解讀這些問題，單純靠現(xiàn)行的財務會計提供的資產(chǎn)負債表、收入支出總表、預算執(zhí)行結(jié)果等信息是無法管理和發(fā)展的要求的。

同時，我們需要注意的是，僅僅依賴貨幣做單位，不運用其他計量單位進行財務控制和監(jiān)督不能更好的發(fā)現(xiàn)“病因”，有的項目配合使用一些其他單位比單純用貨幣單位計量更有利于實施預算控制與監(jiān)督。以控制從成都到各野外工區(qū)的差旅費來說，采用貨幣單位配合“人次天”這種特別計量單位共同使用就會更好。例如，某單位匯總某項目支出時發(fā)現(xiàn)差旅費科目超支，要是單純用貨幣單位，只知道超支了，但是什么原因造成的超支呢？我們會發(fā)現(xiàn)，配合使用“人次天”這種計量單位后，可先將總經(jīng)費除以“人次天”的總額，就知道單位人次天的成本是否超標；其次將“人次天”總數(shù)額除以總次數(shù)就可以知道平均每次的“人天”數(shù)，再除以總?cè)藬?shù)，就可以知道平均每次在工區(qū)的停留天數(shù)。這樣就易于分析具體原因。從加強控制與管理的角度，采用一些特別計量單位與貨幣單位相配合，更有利于為改進管理質(zhì)量。

四、促進公益性事業(yè)單位財務與管理會計耦合的對策建議

（一）必須樹立財務會計和管理會計耦合的理念

理念指導行動，因此要想實現(xiàn)公益性事業(yè)單位財務會計和管理會計的耦合必須從樹立正確的耦合理念開始。我國多數(shù)公益性事業(yè)單位會計職能還相對淺層，局限于單位交易及相關(guān)事項的確認、計量及報告生成。忽視了單位的會計管理職能。樹立正確的耦合理念，正確認識財務會計和管理會計間的關(guān)系，發(fā)揮會計的管理職能，將財務會計與管理會計耦合起來，單位會計為單位管理提供決策支持，單位管理反過來也帶動單位財務會計的完善優(yōu)化。在財務會計和管理會計耦合的理念下實現(xiàn)單位的科學決策與持續(xù)發(fā)展。

（二）建立財務會計和管理會計耦合的會計制度

財務會計和管理會計的有效耦合離不開制度的硬性規(guī)制。當前我國公益性事業(yè)單位財務會計制度已經(jīng)較為完善，財務會計工作管理思路清晰。但多數(shù)單位的管理會計制度是相對欠缺的，因此必須著手建立財務會計和管理會計并重的現(xiàn)代化會計制度，實現(xiàn)公益性事業(yè)單位的科學運營與規(guī)范化管理。

（三）帶動財務會計和管理會計信息數(shù)據(jù)的共享

會計信息數(shù)據(jù)資源的共享也是財務會計和管理會計有效耦合的渠道。當前公益性事業(yè)單位的會計信息數(shù)據(jù)更側(cè)重于對財務會計的服務，無法很好地匹配管理會計信息需求。因此必須著手于公益性事業(yè)單位財務會計和管理會計信息數(shù)據(jù)的共享實現(xiàn)。重點對會計憑證的記錄形式、內(nèi)容及信息編碼等重新優(yōu)化設計，使得會計信息數(shù)據(jù)既滿足于財務會計分析需要，也滿足管理會計分析需要，涉及財務會計和管理會計兩部分的內(nèi)容。通過會計信息數(shù)據(jù)的共享，帶動公益性事業(yè)單位財務會計和管理會計的耦合。

（四）加快財務會計和管理會計耦合人才的建設

公益性事業(yè)單位財務會計和管理會計的耦合離不開實施主體——人。因此必須加強財務會計和管理會計耦合性會計人才的培養(yǎng)與輸出。只有人才隊伍建設到位，才能帶動公益性事業(yè)單位財務會計和管理會計的耦合操作。公益性事業(yè)單位可通過各類培訓等手段加強復合型會計人才的培養(yǎng)，打造精英會計隊伍，更好地服務單位發(fā)展。

五、結(jié)束語

公益性事業(yè)單位服務于整個事業(yè)公益事業(yè)，其資金來源多為財政撥款。這意味著必須做好其會計制度的管理優(yōu)化，加強財務會計的核算管理，加強對管理會計的決策幫扶關(guān)注，走財務會計和管理會計耦合發(fā)展之路，雙管齊下，實現(xiàn)公益性事業(yè)單位會計制度的優(yōu)化，在加強會計核算的基礎上獲得會計數(shù)據(jù)信息進行科學管理，決策，帶動公益性事業(yè)單位的長遠穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)公益服務更大范圍的覆蓋。

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