財務(wù)會計和稅務(wù)會計關(guān)系的現(xiàn)實選擇分析

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摘要：在我國市場經(jīng)濟發(fā)展背景下，為了進一步滿足市場與企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，我國會計制度不斷進行調(diào)整、與時俱進，會計種類逐漸增多，明細科目越來越具體，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系也愈加緊密，不再是單獨成立的兩個會計分支。財務(wù)會計與稅務(wù)會計具有三種關(guān)系模式，分別是合一式、分離式與混合式。對我國來說，需要結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，來做出現(xiàn)實的選擇。文章簡要闡述了財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系模式，分析了我國對財務(wù)會計與稅務(wù)會計的定位，并進一步討論了我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系選擇的措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；分析模式；現(xiàn)實選擇

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，市場競爭更加激烈，經(jīng)濟全球化趨勢進一步加深，國際市場環(huán)境多變，給企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展帶來更多的挑戰(zhàn)。而在經(jīng)濟發(fā)展的推動下，也不斷推進會計制度的變革發(fā)展。其中，財務(wù)會計與稅務(wù)會計作為企業(yè)經(jīng)營過程中會計核算的重要組成部分，二者的關(guān)系越來越緊密，分析二者的關(guān)系模式，并合理的選擇當(dāng)前適合我國企業(yè)發(fā)展需要的會計模式，對推動經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義，有助于推動會計制度與稅務(wù)制度的可持續(xù)發(fā)展。

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系模式闡述

（一）合一式的關(guān)系模式

在經(jīng)濟發(fā)展下，很多學(xué)者對財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系模式的研究十分感興趣，在研究上有不少的成果。有些學(xué)者主張財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系是合一式的。換句話說，稅務(wù)會計與財務(wù)會計并不是并行的獨立會計，它是財務(wù)會計中的重要組成部分，即是財務(wù)會計中的稅務(wù)事項部分，二者是可以融為一體的。在所得稅會計準(zhǔn)則中所涉及到的涉稅會計的處理，并不是稅務(wù)會計的范疇，這部分的處理主要是圍繞稅款的遞延分配來開展，是為了能夠正確的核算出企業(yè)的利潤。在美國稅務(wù)會計專家吉特曼看來，稅務(wù)會計是為了核算與處理項目中一些何時被確認為是收入或者費用等有關(guān)賬務(wù)問題的專業(yè)會計，從這一點來看，并不足以支撐它從財務(wù)會計中分離出去，缺乏足夠的理論支持。

（二）分離式的會計模式

有些學(xué)者則認為財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間是相互分離的模式。主張分離式的學(xué)者認為，稅法與會計準(zhǔn)則、會計制度對會計的規(guī)范是兩種完全不一樣的體系，稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間是相互獨立發(fā)展的，對稅務(wù)會計與財務(wù)會計而言，都有不同的理論體系，在處理上也有所不同。因此，二者都算是完全獨立的專業(yè)會計。從財務(wù)會計、稅務(wù)會計、管理會計等不同的會計分支來看，在本質(zhì)上這些都是相互獨立的。我國學(xué)者閻達五教授認為，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離具有重要意義，當(dāng)在進行會計處理上的時候，可以不用考慮有關(guān)的稅法要求，根據(jù)財務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定、程序來進行會計實務(wù)處理，當(dāng)企業(yè)的應(yīng)納稅額中的會計數(shù)據(jù)與稅法中的規(guī)定出現(xiàn)偏差時，對此進行調(diào)整，使得二者保持一致。

（三）混合式的會計模式

還有的學(xué)者主張財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間是混合式的會計模式。有關(guān)學(xué)者在研究二者關(guān)系的時候發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)會計和財務(wù)會計在處理的時候，既有交叉融合的部分，也有相互獨立的部分。在蓋地學(xué)者的研究中，他認為稅務(wù)會計與財務(wù)會計的準(zhǔn)重點有所不同，稅務(wù)會計更加傾向于以稅法為依據(jù)來確定自身的納稅義務(wù)，并且還要進行確認、計量、記錄與報告，需要為納稅人提供有關(guān)的會計信息，保障納稅人的基本權(quán)益。而財務(wù)會計主要是依據(jù)會計準(zhǔn)則、會計制度等為依據(jù)，借助于會計賬戶、報表等來反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果。財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互混合，才能夠確保會計信息的完整性、真實性，推動企業(yè)的健康發(fā)展。

二、我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的定位分析

財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系模式的選擇，受到多種因素的影響，其中：國家的經(jīng)濟管理體制、法律環(huán)境、企業(yè)的組織形式、會計法律制度等都會影響到選擇的結(jié)果。首先，從我國法律環(huán)境層面上來說，我國的稅收法律制度與發(fā)達國家相比，整體法律體制還不夠完善，缺乏一套統(tǒng)一的、獨立的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及對收入費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在會計制度與會計準(zhǔn)則中才有所體現(xiàn)，就無法像以法國為代表的國家來采用財務(wù)會計和稅務(wù)會計合一的模式。從我國現(xiàn)實法律環(huán)境來看，在會計制度和稅收制度存在差異的基礎(chǔ)上，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間分離發(fā)展，是必然的趨勢。另一方面，從我國的經(jīng)濟體制層面上來說，改革開放三十多年以來，在實踐的基礎(chǔ)上，我國形成了具有社會主義特色的市場經(jīng)濟體制。從會計信息需求主體角度來說，主體之間的利益差異更加明顯，當(dāng)前的會計制度需要滿足企業(yè)資本保全以及風(fēng)險防范的需要，不僅要規(guī)范企業(yè)會計核算工作的開展，推動企業(yè)的健康發(fā)展，還需要保障政府宏觀調(diào)控的需要。因此，稅收制度和會計制度相互獨立發(fā)展是明顯的趨勢。

總而言之，根據(jù)當(dāng)前我國經(jīng)濟形勢、政治形勢、法律環(huán)境等環(huán)境來看，在借鑒國際上其他國家選擇經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我國仍舊是需要堅持選擇財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合式的模式，才是一項明智的選擇，對推動我國經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)實力增強等具有重要影響。

三、完善我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系模式選擇的措施

（一）提高財政部門與稅務(wù)部門之間的協(xié)作能力

我國會計與稅法的有關(guān)法律的制定與日常的管理，是由財政部與國家稅務(wù)總局來進行統(tǒng)一的管理。而財政部與稅務(wù)總局之間是相互獨立的，有著不同的立法取向，為了進一步推動財務(wù)會計與稅務(wù)會計能更好的發(fā)展，就需要加強兩個部門之間的交流與溝通，拓寬二者交流的渠道，能夠以經(jīng)濟發(fā)展的實際需要為切入點，在制定有關(guān)法律法規(guī)的時候，綜合考慮各方面的影響因素，從而來提高財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的協(xié)同性，進而在一定程度上完善我國的稅收制度與會計制度，提升我國財務(wù)會計核算與稅務(wù)會計核算的水平。

（二）稅法主動與會計制度協(xié)調(diào)發(fā)展，不斷向會計制度靠近

我國稅制改革進一步深化，特別是營業(yè)稅改增值稅以來，對我國企業(yè)財務(wù)會計核算與稅務(wù)會計核算工作都會產(chǎn)生重要影響。在經(jīng)濟與社會發(fā)展過程中，就應(yīng)該把稅收法律制度與會計制度之間的差異性有機結(jié)合起來。稅收法律法規(guī)在完善相關(guān)制度的時候，就應(yīng)該要重視與會計制度之間的協(xié)調(diào)性，特別是在收入確認與納稅扣除等處理上，應(yīng)該要盡量的減少財務(wù)會計與稅務(wù)會計處理的差異項目。對規(guī)模較大、會計核算比較完善的企業(yè)而言，在開展稅務(wù)處理工作中需要主動的向會計核算迫近，財務(wù)人員應(yīng)該要不斷拓展自身的知識面，掌握稅法與會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，這樣有利于減輕企業(yè)的稅負重擔(dān)，又能夠減少稅法對市場行為主體的扭曲，進一步完善我國的市場環(huán)境。

（三）會計制度主動與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展

當(dāng)前，適合我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的現(xiàn)實選擇是混合式，為了進一步提升我國企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算的水平，真正發(fā)揮出財務(wù)會計與稅務(wù)會計的作用，就需要在完善有關(guān)的會計制度時，適當(dāng)?shù)臏p輕會計選擇的范圍，從制度層面上，提高會計信息對稅務(wù)征管實務(wù)的支持力度，推動稅務(wù)征管工作的順利開展。在小微企業(yè)發(fā)展中，為了拉動小微企業(yè)的發(fā)展，就可以借鑒其他國家的處理經(jīng)驗，對于符合條件的小微企業(yè)推行財務(wù)會計與稅務(wù)會計相結(jié)合的模式，來降低小微企業(yè)會計核算的難度，在一定程度上也可以減輕小微企業(yè)的成本，為小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供更加健康有序的環(huán)境。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，市場經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，在當(dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計與稅收成為了現(xiàn)代經(jīng)濟領(lǐng)域上的兩大重要組成部分。一個企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中，都需要做好財務(wù)會計與稅務(wù)會計的核算，來整合發(fā)生的財務(wù)數(shù)據(jù)，保障提供會計信息的完整性與真實性，真正反映出企業(yè)真實的財務(wù)狀況，從而來推動企業(yè)的健康發(fā)展。因此，就十分有必要探討我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系，分析二者之間的模式選擇，并根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實狀況，來作出更為科學(xué)的選擇，這也是加快推進我國會計與國家會計相互接軌的重要要求。

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（作者單位：天津航空有限責(zé)任公司）