管理會計在高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警中的運用研究

王紹靈

摘要：近年來，高校辦學(xué)自主權(quán)不斷提升，規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化和多樣化，在日新月異的環(huán)境中，高校面臨的風(fēng)險也是前所未有的，但是許多高校卻面臨著缺乏客觀分析自己能力的風(fēng)險，對存在的風(fēng)險更缺乏合理評估的能力，而是盲目擴大規(guī)模，導(dǎo)致面臨的財務(wù)風(fēng)險也日益突出，增加了學(xué)校的運營風(fēng)險。為了保證高校財務(wù)管理工作高效運行，文章對高校主要的財務(wù)風(fēng)險進行梳理和總結(jié)，并結(jié)合高校管理會計，為高校發(fā)展提出切實可行的財務(wù)風(fēng)險防范機制，進一步促進高校的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)風(fēng)險：管理會計：預(yù)警研究

中圖分類號：C475 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：l008-4428（2018）01-95-03

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央提出深化教育領(lǐng)域綜合改革，為增強學(xué)?；盍Γx予學(xué)校更大的自主權(quán)，讓每個學(xué)校從自身實際出發(fā)，激發(fā)創(chuàng)新活力。近年來，高校辦學(xué)自主權(quán)不斷提升，規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化和多樣化，在日新月異的環(huán)境中，高校面臨的風(fēng)險也是前所未有的，但是許多高校卻面臨著缺乏客觀分析自己能力的風(fēng)險，對存在的風(fēng)險更缺乏合理評估的能力，而是盲目擴大規(guī)模，投資擴建新校區(qū)、購買各類先進設(shè)備、大量投入人才引進經(jīng)費，不僅導(dǎo)致高校資產(chǎn)、人才的嚴重損失浪費，而且還導(dǎo)致高校的債務(wù)負擔(dān)沉重，增加了高校的運營風(fēng)險。加強高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的建設(shè)，積極探索應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的有效措施，是提高高?？傮w管理水平的重要保證，對于推動高校的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展具有較大的現(xiàn)實意義。

一、高校財務(wù)風(fēng)險的類型和特征

高校是高等學(xué)校的簡稱，高等學(xué)校包括大學(xué)、專門學(xué)院、高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院、高等?？茖W(xué)校。高校屬于事業(yè)單位，不具有盈利屬性。不同于企業(yè)，高校財務(wù)風(fēng)險有其自身的特點。高校的財務(wù)風(fēng)險貫穿于整個辦學(xué)活動的過程，高校財務(wù)風(fēng)險主要包括包括：資金投入風(fēng)險、債務(wù)償還風(fēng)險、資金管理風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險，存在主要特征為客觀性、不確定性、收益與損失并存性。高校財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，是在財務(wù)管理過程中必須面對的一個現(xiàn)實問題，它既可能給高校辦學(xué)活動帶來機會，也可能帶來威脅，從而引起高校財務(wù)管理狀況的變化。管理者應(yīng)正確認識風(fēng)險，風(fēng)險雖然不能完全被消除，但可以盡可能地降低風(fēng)險。

（一）高校資金投入風(fēng)險

近年來，隨著高等教育的加速擴張，中國高校紛紛擴招，需要在用地、校舍、宿舍等方面進行基本建設(shè)進行投資，需要對人才培養(yǎng)與引進等投資。此外，高校除維持正常的教學(xué)工作活動之外，還進行對外投資，包括經(jīng)營性投資和債券投資，例如很多高校出資興辦校辦企業(yè)、參股經(jīng)營企業(yè)、合作企業(yè)等。但是在實際工作中，有很多高校不顧自己的資金負荷能力沒有按照自身的規(guī)模和發(fā)展?fàn)顩r合理考慮從而導(dǎo)致盲目投入，在項目立項前缺少對投資項目和引進人才進行科學(xué)的可行性分析，投資隨意性較大，投資后存在著責(zé)任不明確、管理不到位等現(xiàn)象，造成資金浪費、資產(chǎn)流失、投資收益不佳等現(xiàn)象，還有可能會帶來巨額的資金虧損。

（二）高校債務(wù)償還風(fēng)險

由于高校本身不具有盈利屬性，資金的獲取主要依靠外部的支持和自身的籌措，財政補助收入、事業(yè)收入僅能滿足教學(xué)、科研方面的基本支出。雖然我國政府不斷加大對高等院校的扶持力度，但高校在資金需求方面的增長幅度遠遠高于財政扶持的增長速度，因此，高校資金需求的缺口與扶持資金的供給之間的矛盾日益激化。近年來，雖然也有許多高校不斷拓寬自籌資金渠道、尋求社會捐助，但相對于高校資金需求的總量來說依然是杯水車薪。面對高校大規(guī)模資金投入的需求，許多高校被迫選擇通過銀行貸款來解決。銀行貸款作為對于未來收入的提前預(yù)支，只是將高校的資金壓力推遲。由于未來收入能力具有不確定性以及其未來支出的壓力性使學(xué)校的債務(wù)風(fēng)險難以預(yù)計，這帶來了巨大的債務(wù)風(fēng)險。

（三）高校資金管理風(fēng)險

近些年來，隨著我國高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，資金需求出現(xiàn)了擴大化和多樣化的趨勢，其中包括與企業(yè)的合作研究、銀行的借貸、教師的科研等，財政撥款已不再是高校唯一的資金來源，高校的資金范圍更加廣泛，分為財政撥款資金、上級補助資金、經(jīng)營收入、其他撥款資金、銀行貸款資金、科研課題資金等。高校資金的來源越來越多樣化，資金的使用與監(jiān)管內(nèi)容也越來越廣泛。但由于有些高校內(nèi)部控制不健全，監(jiān)督牽制作用未到位導(dǎo)致信息失真，或者出于私利等多方面原因致使高校資金的違規(guī)操作，使高校資金使用出現(xiàn)安全風(fēng)險。目前高校處于高速發(fā)展階段，資金使用量龐大，往往需要財務(wù)赤字運行，加劇了財務(wù)風(fēng)險。由于一些高校尚不夠重視資金管理，監(jiān)管不力甚至缺乏監(jiān)管，抑或?qū)ΜF(xiàn)有的管理制度執(zhí)行不力等一系列原因，導(dǎo)致高校資金不能得到充分的利用，使用效率低下，甚至?xí)霈F(xiàn)亂用濫用的現(xiàn)象。例如有的科研人員為了逃避高校管理費的繳納，資金不進入學(xué)校，在校外承接項目，但卻利用校內(nèi)的實驗室、實驗裝備、實驗材料等進行實驗研究。如此一來，高校不能得到相對應(yīng)的成本補償，科研經(jīng)費收入流失，沒有實現(xiàn)應(yīng)有的價值，從而帶來資金使用效率風(fēng)險。

（四）高校內(nèi)部控制風(fēng)險

通過近年來的巡視、審計、監(jiān)察等發(fā)現(xiàn)，高校在財務(wù)管理方面還存在許多問題，有的甚至還比較嚴重。究其原因，主要是財務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任落實不到位，管理制度不健全，責(zé)任追究不嚴格，有制度不執(zhí)行現(xiàn)象嚴重。在財務(wù)管理方面主要是財務(wù)與業(yè)務(wù)融合不夠，財務(wù)部門缺乏從業(yè)務(wù)源頭實施內(nèi)部控制的能力，預(yù)算決策和控制缺乏有效的約束力，財務(wù)會計系統(tǒng)薄弱、會計監(jiān)督職能難有效，內(nèi)部會計控制約束的對象不夠全面、范圍不夠廣泛，學(xué)校資產(chǎn)安全得不到保障，由于高校運行管理的多元化、復(fù)雜化，內(nèi)部控制流程和制度存在著不同程度的缺陷和風(fēng)險，內(nèi)控各業(yè)務(wù)層面諸多問題突顯，內(nèi)控評價與監(jiān)督機制還不健全，造成了會計工作秩序混亂，從而加劇了財務(wù)風(fēng)險。

二、管理會計在高校財務(wù)風(fēng)險管理中運用的必要性

（一）建設(shè)現(xiàn)代化高校的需要

由于《教育法》中明確規(guī)定各級政府對教育經(jīng)費投入要保證“三個增長”，隨著教育經(jīng)費的投入逐年增長，高校的辦學(xué)條件得到根本改善，基礎(chǔ)建設(shè)和發(fā)展取得了明顯成效。但在執(zhí)行過程中重立項輕論證，執(zhí)行進度慢，預(yù)算執(zhí)行不力，缺乏總體規(guī)劃和宏觀調(diào)控，財務(wù)管理缺少完善的內(nèi)部控制制度與外部監(jiān)管制度等現(xiàn)象，導(dǎo)致高校的資金使用效率普遍偏低，高校財務(wù)運行出現(xiàn)偏差，財務(wù)風(fēng)險頻頻產(chǎn)生。近年來，我國根據(jù)財政體制現(xiàn)代化的管理要求，財政部更是印發(fā)了一系列與高?？冃Ч芾碛嘘P(guān)的紅頭文件進行績效考核與評價，很多財政撥款與高校教學(xué)、科研、改革創(chuàng)新的運行績效相掛鉤?？冃Э己伺c評價是管理會計的重要學(xué)術(shù)思想和閃光點，績效考核與評價的運用有利于高校績效的預(yù)算管理和防范風(fēng)險。因此，高校亟需普及和應(yīng)用管理會計，管理會計在高?，F(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

（二）推進高校內(nèi)部現(xiàn)代化管理的需要

高校的管理者對風(fēng)險管理認識的不足，認為學(xué)校由于擴招生源需要借債擴建學(xué)校的高校的軟硬件設(shè)施，為了吸引更多優(yōu)秀的生源引進各種先進的設(shè)備和高精尖的人才而引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)由政府為其解決。財務(wù)處作為高校的資金管理部門，也將主要精力放在了如何籌措經(jīng)費上，卻缺乏對資金使用效率風(fēng)險的控制和評價，管理會計在高校沒有得到有效的普及和應(yīng)用。在全面深化改革的重要歷史時期，隨著推進高校治理現(xiàn)代化的需要，急需高校運用適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展的會計理論向?qū)?，對?jīng)濟活動中出現(xiàn)的新情況、新問題，提供及時準(zhǔn)確的經(jīng)濟信息和可選擇的預(yù)測方案。而管理會計致力于信息的高效利用，并以此為高?，F(xiàn)代化的治理理念提供科學(xué)的規(guī)劃和經(jīng)濟決策，具有顯著的科學(xué)性和先進性，對高校財務(wù)管理而言具有重要的借鑒意義。高校管理會計的普及和應(yīng)用將財務(wù)管理重點從如何爭取經(jīng)費，轉(zhuǎn)移到加強內(nèi)部財務(wù)管理、強化流程控制、提高資金使用效益、防范財務(wù)風(fēng)險，為管理者進行科學(xué)的決策提供依據(jù)，同時還有助于推進高校完善預(yù)算績效管理、決算分析和評價，推動完善適應(yīng)新時代發(fā)展要求的現(xiàn)代高校財務(wù)制度。

（三）建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的需要

防范高校財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，最重要的手段是健全完善的高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。高校財務(wù)部門要充分發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢，充分利用管理會計的各種方法，例如關(guān)鍵指標(biāo)法、客觀概率、敏感分析等，對高校的財務(wù)風(fēng)險進行定性和定量分析，做出高校財務(wù)風(fēng)險識別、風(fēng)險評價技術(shù)和相應(yīng)的程序。其次，利用管理會計的模型，在營運能力、償債能力、發(fā)展能力等幾個方面設(shè)置財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的重要指標(biāo)，進一步完善高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，動態(tài)監(jiān)測分析財務(wù)風(fēng)險問題，對可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險采取相應(yīng)的措施并進行及時的補救，減少對學(xué)校的各項損失。運用管理會計建立科學(xué)有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對高?？刂曝攧?wù)風(fēng)險、避免財務(wù)危機起到了積極的作用。

三、基于管理會計構(gòu)建高校風(fēng)險預(yù)警應(yīng)用系統(tǒng)的探討

通過對上述現(xiàn)階段高校財務(wù)風(fēng)險的類型及成因以及管理會計在高險財務(wù)風(fēng)險管理中的必要性進行了簡要分析，下面重點談?wù)劸透咝ｎA(yù)算管理不夠嚴格、監(jiān)管體系不夠健全、內(nèi)控制度不夠完善、校內(nèi)二級單位財務(wù)管理和國有資產(chǎn)管理等存在薄弱環(huán)節(jié)方面，如何建立健全高校財務(wù)風(fēng)險防范預(yù)警機制，完善實施措施，以期為加強高校財務(wù)風(fēng)險的防范與治理。

（一）全面落實財務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，建立健全財務(wù)治理體制和運行機制

黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制現(xiàn)已在高等院校全面實行。高校黨委要嚴格遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)，真抓真管，切實負起對學(xué)校財務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，促進財務(wù)風(fēng)險防范，使其真正成為帶電的高壓線。組織擬訂實施重大項目安排、預(yù)算安排、重大決策事項、大額資金使用、重要的財經(jīng)管理制度及信息的公開等工作。討論決定有關(guān)學(xué)校改革發(fā)展穩(wěn)定的重大財經(jīng)事項和管理制度，建立健全學(xué)校財務(wù)管理的長效機制，強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督。加強內(nèi)部審計工作，對各級各部門的巡視、監(jiān)察、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，黨委領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極組織整改，注重結(jié)果運用，在以后的工作中引以為戒、舉一反三。要按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中或分級管理的原則，建立健全內(nèi)部財務(wù)治理體制和運行機制。要制定議事規(guī)則，建立健全黨政領(lǐng)導(dǎo)班子，財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組等。對于高校重大經(jīng)濟決策事項擬訂實施，財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)充分討論，必要時進行專業(yè)咨詢。要形成全面的內(nèi)控機制，明確財務(wù)、審計、紀(jì)檢等各部門的職責(zé)分工，對項目經(jīng)費投入的前期論證、審核執(zhí)行、績效評價等各個環(huán)節(jié)確立職責(zé)邊界，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的運行機制。

（二）全面建設(shè)內(nèi)部控制制度

全面建設(shè)和完善高校內(nèi)部控制制度，可以有效防范高校財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的精神，成立專門的內(nèi)部控制工作組，加快推進內(nèi)部控制制度的建立。要對照內(nèi)部控制規(guī)范的要求，全面梳理內(nèi)控建設(shè)過程中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的問題，及時完善相關(guān)制度管理。要從學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展的整體構(gòu)架上考慮建設(shè)內(nèi)部控制，重點圍繞科研經(jīng)費、基本建設(shè)、國有資產(chǎn)、政府采購、財政資金分配使用等領(lǐng)域，科學(xué)合理設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)和崗位權(quán)責(zé)。通過內(nèi)控體系建設(shè)和監(jiān)督評價工作，進一步優(yōu)化學(xué)校內(nèi)控環(huán)境，完善組織架構(gòu)、內(nèi)控運行機制、內(nèi)控制度建設(shè)、關(guān)鍵崗位控制等內(nèi)容，梳理各業(yè)務(wù)層面控制風(fēng)險，加強部門協(xié)調(diào)溝通，強化監(jiān)督和評價工作，形成部門監(jiān)督合力，并將內(nèi)控建設(shè)工作常態(tài)化。

（三）加強全面預(yù)算管理

隨著我國高?？芍滟Y源的增加，對資源配置的要求也越來越高，全面預(yù)算管理在高校管理中扮演者越來越重要的角色。實施全面、規(guī)范、公開、透明的預(yù)算制度，將校內(nèi)各部門、各單位的收支均納入學(xué)校預(yù)算管理。全面預(yù)算的編制應(yīng)遵循保證重點、統(tǒng)籌兼顧、量入為出、收支平衡和講求效益的原則。要將國家財政支出政策與學(xué)校事業(yè)發(fā)展需要和財力可能相結(jié)合，科學(xué)編制發(fā)展規(guī)劃，確保高校發(fā)展規(guī)劃與財力相匹配。要重點做好基建項目、改善基本辦學(xué)條件項目、科研項目等其他各類重大項目的預(yù)算執(zhí)行工作，切實加強預(yù)算執(zhí)行管理，開展績效評價，有效降低財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的資金規(guī)模。要切實加強預(yù)算約束，不得隨意追加預(yù)算事項，未列入預(yù)算項目的經(jīng)費嚴格不得支出。要將預(yù)算管理的全過程與績效評價掛鉤，建立預(yù)算績效評價體系。嚴格決算管理，做到收支真實、準(zhǔn)確、合規(guī)，內(nèi)容完整，報送及時。

（四）強化資產(chǎn)管理，加強國有資產(chǎn)監(jiān)管

要成立專門的機構(gòu)統(tǒng)一管理學(xué)校所有固定資產(chǎn)，分級負責(zé)、責(zé)任到人。資產(chǎn)管理要與預(yù)算管理相結(jié)合，資產(chǎn)配置要統(tǒng)籌自有存量資產(chǎn)、實際需要和現(xiàn)有財力，加強論證、從嚴控制、避免資源浪費。資產(chǎn)使用首先要保障教育事業(yè)的發(fā)展需要，如確需對外投資、出租、出借的，應(yīng)加強可行性論證、合法合規(guī)性審核和監(jiān)管，履行報批報備手續(xù)，做好風(fēng)險控制和跟蹤管理，確保國有資產(chǎn)安全和保值增值。嚴格執(zhí)行國有資產(chǎn)處置規(guī)定，按照《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》（中發(fā)[2015]8號）要求，逐步實現(xiàn)高校與校辦企業(yè)剝離。但在國家有關(guān)剝離的具體方案出臺前，高校依然要對校辦企業(yè)的國有資產(chǎn)進行監(jiān)管。依法辦理國有資產(chǎn)報批報備手續(xù)，對國有資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為務(wù)必加強監(jiān)管、規(guī)范程序，防止國有資產(chǎn)流失，保障國有資產(chǎn)安全。

（五）加快會計核算規(guī)范化、財務(wù)管理信息化建設(shè)

會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容必須符合《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定。對一些長期掛賬的往來款項應(yīng)及時清理。嚴禁弄虛作假的行為。嚴禁采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式虛列支出。加強各類支出憑證、票據(jù)的審核，確保真實、合法、合規(guī)。高校應(yīng)健全各類賬務(wù)處理的流程，職責(zé)分明、相互牽制，保證資金安全。財務(wù)管理信息化建設(shè)不僅可以全面加強高校財務(wù)管理效率，更是當(dāng)今信息經(jīng)濟時代財務(wù)管理的必然趨勢，系統(tǒng)開發(fā)會計核算、財務(wù)監(jiān)管、決策支持、財務(wù)公開、接受監(jiān)督的統(tǒng)一技術(shù)平臺，作為高校“陽光財務(wù)”工作的基礎(chǔ)保障。利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部信息系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通和信息共享，有效提升高校管理信息化水平。加強財務(wù)管理信息化人才隊伍建設(shè)，打造專業(yè)的人才隊伍才能保證財務(wù)信息系統(tǒng)的安全、高效、穩(wěn)定運行。在信息化管理的背景下，亟需根據(jù)國家信息安全等級保護的要求，完善信息系統(tǒng)綜合防護體系建設(shè)，有效做好信息安全和保密工作。

（六）加大信息公開力度，提升財務(wù)隊伍專業(yè)化水平

高校要嚴格執(zhí)行《高等學(xué)校信息公開辦法》，加快實施“陽光財務(wù)”，接受內(nèi)外部的監(jiān)督、檢查。定期主動公開預(yù)決算信息，不斷擴大公開范圍，細化公開內(nèi)容，切實擔(dān)負起信息公開的主體責(zé)任。財務(wù)、資產(chǎn)、基建、審計等相關(guān)部門的負責(zé)人應(yīng)具有相關(guān)專業(yè)背景，提升隊伍專業(yè)化水平，推動專業(yè)化隊伍建設(shè)。要積極支持財務(wù)人員參加繼續(xù)教育，制定科學(xué)的人才培養(yǎng)方案。堅定不移的加強高校財務(wù)隊伍的黨風(fēng)廉政建設(shè)、工作作風(fēng)建設(shè)和財務(wù)部門文化建設(shè)，培養(yǎng)出一支業(yè)務(wù)精湛、視野開闊、作風(fēng)過硬的財務(wù)隊伍。

有效控制財務(wù)風(fēng)險可推動高校健康和可持續(xù)發(fā)展，因此，還需要在實際的財務(wù)風(fēng)險管理工作中，不斷改革創(chuàng)新，健全風(fēng)險預(yù)警機制，從而將高校的財務(wù)風(fēng)險系數(shù)降到最低，為高校穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。