《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》理解與實踐淺析

余銳

摘要：《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第11號令）于2018年3月1日正式實施，較2003年版規(guī)定時隔15年之久。新的內(nèi)部審計工作規(guī)定是全社會內(nèi)部審計工作的指導利器，是我國依法治國、完善內(nèi)部審計法規(guī)體系的重要體現(xiàn)。本文從內(nèi)部審計規(guī)定完善更新的必要性出發(fā)，淺談對新規(guī)的理解，找出現(xiàn)實工作中存在的差距并提出下一步改進建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；規(guī)定；理解與實踐

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第11號）的正式頒布，引起全國上下高度關(guān)注，并在審計行業(yè)掀起了一股學習宣傳熱潮。這一反響展現(xiàn)出廣大審計工作者對強化審計工作力度，提高審計工作質(zhì)量的熱切希望。新時代內(nèi)部審計的職責范圍、獨立性、結(jié)果運用等主要內(nèi)容成為深入研討的焦點。

一、新內(nèi)部審計工作規(guī)定出臺的必要性

1.進一步發(fā)展和完善中國特色社會主義審計制度的需要

黨的十九大提出了“健全黨和國家監(jiān)督體系，改革審計管理體制，構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮，全面覆蓋，權(quán)威高效的監(jiān)督體系”的戰(zhàn)略部署；黨的十九屆三中全會根據(jù)《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》提出組建中央審計委員會，優(yōu)化和明確審計署職責，中國特色社會主義審計制度體系正在發(fā)展完善?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》作為新時代內(nèi)部審計工作實施指導依據(jù)，必然砥礪而上。

2.實現(xiàn)審計全覆蓋的重要制度保障

審計全覆蓋是構(gòu)建監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的重要內(nèi)容，只有實現(xiàn)全覆蓋，才能真正顯示出審計的震懾力。當前對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理審計、資金資產(chǎn)安全審計及領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況審計等都要求全覆蓋，沒有權(quán)威的制度保障，就無法全面完成任務，更無法高質(zhì)量履行審計監(jiān)督職責?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的出臺，為實現(xiàn)審計全覆蓋，強化權(quán)力制約監(jiān)督提供了強有力的制度支撐。

3.適應經(jīng)濟社會快速發(fā)展和國有企業(yè)改革的需要

隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展和國有企業(yè)改革的不斷深入，內(nèi)部審計內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化?！吨腥A人民共和國審計法》及《中華人民共和國審計法實施條例》先后做出重大修改，原有的內(nèi)部審計管理制度、職責范圍、獨立性、工作質(zhì)量、監(jiān)督質(zhì)量等已不能完全適應新形勢的需要，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的出臺恰逢其時。

二、對新內(nèi)部審計工作規(guī)定的理解認識

1.內(nèi)部審計職責范圍合理拓展

新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計的職責范圍進行了重新定義，在總則中明確為“對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動”，增加了“建議”職能，將監(jiān)督范圍拓展至內(nèi)部控制、風險管理領(lǐng)域，將目標定位為“促進單位完善治理、實現(xiàn)目標”，明確了內(nèi)部審計職責范圍包括財政財務收支審計、內(nèi)部管理領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計等12項職能，與原職責相比，增加了貫徹落實國家重大政策措施情況審計，單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務計劃執(zhí)行情況審計等職責。

2.內(nèi)部審計獨立性進一步加強

新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》從兩個方面對內(nèi)部審計的獨立性進一步予以規(guī)范。一個是健全保障內(nèi)部審計獨立性的領(lǐng)導機制。規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)應當在黨組織、董事會（或主要負責人）的直接領(lǐng)導下開展內(nèi)部審計工作，同時國有企業(yè)還應當建立總審計師制度來管理指導審計工作，將審計工作的獨立性提升到一個更高的層次；二是健全內(nèi)部審計人員獨立性約束和保護制度。規(guī)定“內(nèi)部審計人員必須嚴格遵守有關(guān)法律法規(guī)、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范”約束條款；“不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作” 禁止條款；“在遭受打擊、報復、陷害時，單位黨組織、董事會（或者主要負責人）應當及時采取保護措施”保護條款。這些規(guī)定為審計人員獨立履行職責，勇敢揭露違紀違規(guī)甚至違法行為增強了膽氣和保障。

3.內(nèi)部審計結(jié)果運用范圍更加明確

新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以全新章節(jié)規(guī)定審計結(jié)果運用，一是單位內(nèi)部應加強內(nèi)部審計結(jié)果運用，建立健全內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制、內(nèi)部審計與其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合機制、重大違紀違法問題線索移送機制等機制；二是審計機關(guān)應加強內(nèi)部審計結(jié)果運用，在審計中，特別是在國家機關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位審計中，應當有效利用內(nèi)部審計力量和成果。同時指出，為有效推動審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，內(nèi)部審計要加強后續(xù)審計，監(jiān)督整改效果，并將整改效果作為審計報告的一部分，或單獨出具后續(xù)審計報告。上述表述對如何運用內(nèi)部審計結(jié)果做了明確規(guī)定，進一步強化了審計作用的發(fā)揮。

4.內(nèi)部審計人員專業(yè)能力要求提高

新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第七條要求“內(nèi)部審計人員應當具備從事審計工作所需要的專業(yè)能力”，單位應“嚴格內(nèi)部審計人員錄用標準，支持和保障內(nèi)部審計機構(gòu)通過多種途徑開展繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力”，同時對審計機構(gòu)負責人也提出了“應當具備審計、會計、經(jīng)濟、法律或者管理等工作背景”的履職條件，體現(xiàn)了審計工作的綜合復雜性，只有具備高超專業(yè)技能，才能高質(zhì)量地完成審計任務，切實履行好監(jiān)督和評價職能，提出有益的管理建議。

三、審計實踐工作中存在的差距和改進建議

1.審計領(lǐng)導設(shè)置要調(diào)整完善

新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指出，國有企業(yè)應當建立總審計師制度來管理審計工作，原有規(guī)定中的“可以”改為“應當”，體現(xiàn)了設(shè)立總審計師制度的重要性和必要性。但目前國有企業(yè)普遍沒有設(shè)置總審計師制度，如何落實這一體現(xiàn)審計獨立性的領(lǐng)導機制，需要從頂層設(shè)計予以完善。建議國有企業(yè)抓緊建立總審計師制度，與總會計師職級平行，并進入領(lǐng)導班子，通過總審計師協(xié)助國有企業(yè)黨組或者董事會負責管理內(nèi)部審計工作，有利于提升內(nèi)部審計工作的地位和權(quán)威性，提升內(nèi)部審計工作的獨立性。

2.審計人員要配足做強

新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第八條規(guī)定“內(nèi)部審計機構(gòu)應當根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計人員”，但目前各企業(yè)中內(nèi)部審計人員普遍存在不足，與“全覆蓋審計”及逐年增加的審計任務不匹配；第七條 “內(nèi)部審計人員應當具備從事審計工作所需要的專業(yè)能力。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應當具備審計、會計、經(jīng)濟、法律或者管理等工作背景”對審計人員和審計機構(gòu)負責人的職業(yè)勝任能力提出要求，但是目前審計人員多為財務專業(yè)人員，對涉及工程、建設(shè)、物資、收入、客貨、價格等專業(yè)領(lǐng)域仍存在知識上的短板。針對上述問題，建議：一是從企業(yè)領(lǐng)導層面高度重視增加內(nèi)部審計人員不足問題，根據(jù)人員需求擴大審計人員編制；二是建議企業(yè)開拓審計后續(xù)教育途徑，打造勝任審計工作的鐵軍，為提升審計工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

3.審計獨立性要堅決維護

新的《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第五條“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計工作，應當嚴格遵守有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)定和內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作”，如何處理好既要掌握企業(yè)重大決策的事項又保證審計人員不參與影響獨立客觀履行職責的工作的關(guān)系，是擺在審計人員面前的難題。建議企業(yè)堅決維護內(nèi)部審計獨立性，將審計機構(gòu)從可能影響審計工作獨立性的議事協(xié)調(diào)事項中退出；同時建立內(nèi)部審計人員參加涉及職責范圍內(nèi)相關(guān)會議的工作機制，允許審計人員參與研究與審計相關(guān)的制度措施，增強審計人員對單位重大經(jīng)濟事項的知曉度，擴大審計監(jiān)督的覆蓋范圍，將審計監(jiān)督融入日常。

4.審計結(jié)果要規(guī)范運用

提高審計工作質(zhì)量效益，運用好審計結(jié)果，是開展內(nèi)部審計工作的落腳點?，F(xiàn)階段，各企業(yè)審計結(jié)果運用主要體現(xiàn)在審計問題通報、審計問題整改聯(lián)席會議、與紀檢監(jiān)察和人事部門共享審計成果以及督促被審計單位認真落實整改要求。相關(guān)的制度也建立了一些，體制機制基本適應了新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但在實際運作過程還是存在一定差距，審計結(jié)果信息做到了及時與監(jiān)察和人事部門共享，審計人員也按照相關(guān)要求積極配合其他部門實施監(jiān)督工作，但是監(jiān)察和人事部門所掌握的信息出于保密等原因鮮有與審計部門共享的情況，而且審計工作往往是在人事部門完成了對相關(guān)領(lǐng)導人員任免與調(diào)整后實施，審計結(jié)果及整改情況作為干部考核、任免、獎懲和相關(guān)決策依據(jù)的工作機制尚未完全形成。建議各企業(yè)結(jié)合工作實際，制定實施審計成果利用相關(guān)辦法及細則，規(guī)范運用審計成果，擴大審計作用發(fā)揮。

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