企業(yè)會計行為主體獨立性及評價指標體系研究

孫宇婷

摘要：隨著我國企業(yè)中經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的單獨運營，企業(yè)會計行為主體獨立性的問題受到了社會各界的廣泛關(guān)注，我國在經(jīng)濟的發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多上市公司財務報表違規(guī)造假的行為，影響了我國經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。會計人員的違規(guī)造假、財務資料的虛假使證券市場生存和發(fā)展的信用基礎(chǔ)受到了嚴重的影響，阻礙了證券市場的發(fā)展和前進。本文旨在對企業(yè)會計行為主體獨立性的相關(guān)概述及影響因素和企業(yè)會計行為主體獨立性的評價指標體系及具體應用進行相應的分析，希望能夠促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展，真正發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)制度所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間的優(yōu)勢，維護證券市場的安全穩(wěn)定，推動我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；主體獨立性；評價指標；研究

企業(yè)會計員行為獨立性的缺點普遍出現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展過程中，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建，會計人員逐漸發(fā)揮更大的作用和價值，其承擔的責任也更加的重大，所以只有保障會計人員行為主體地獨立性，才能促進現(xiàn)代企業(yè)的進步和發(fā)展。現(xiàn)階段我國會計人員獨立性普遍出現(xiàn)缺失的情況，研究企業(yè)會計行為主體獨立性擁有重要的價值和作用。

一、企業(yè)會計行為主體獨立性的相關(guān)概述及影響因素

（一）企業(yè)會計行為主體獨立性的概述

會計獨立性是全部會計工作中的重要部分，然而卻無法給會計獨立性設(shè)置完整的定義，現(xiàn)階段理論界分析會計獨立性普遍的概念是審計方面的獨立性，會計獨立性的意義多個方面，都應用到審計獨立性的意義去分析?，F(xiàn)階段對于審計獨立性的分析有兩個方面，包括：抽象概念和嚴謹?shù)母拍羁蚣?。普遍的學者在研究審計獨立性時通常利用抽象的概念進行分析，將獨立性視一種精神品格，相關(guān)的審計人員需要保持一定的獨立性，不能因為經(jīng)濟利益和感情影響工作效率和工作狀態(tài)。獨立性是一種主觀方面的意志，審計師不能將觀點和結(jié)論過分依賴或服從于相反觀念的利益關(guān)系人施加的壓力，審計師需要始終保持獨立的狀態(tài)，客觀、理性的提出相應的建議。

企業(yè)會計行為主體主要會計人員和會計機構(gòu)兩方面的構(gòu)成，它不僅是實踐活動的主體部分，還是會計活動的重要部分，其中會計人員是個體的存在，會計機構(gòu)是會計群體，群體行為對個體行為的前進發(fā)展具有重要的導向作用，個體行為是群體行為的重要表現(xiàn)形式。此外，會計機構(gòu)是會計人員的集中地，是會計工作的主要場所。會計人員和其構(gòu)成的會計機構(gòu)是企業(yè)會計工作的重要執(zhí)行者，也是通常所講的會計行為主體。

（二）企業(yè)會計行為主體獨立性的影響因素

現(xiàn)階段，我國的企業(yè)遵循組織方式和規(guī)?；痉譃樯鲜泄尽⒋笮蛧衅髽I(yè)、各類非國有中小型企業(yè)和外資企業(yè)等多種方式，不同的企業(yè)組織方式和規(guī)模，會計信息所提供的方式也不相同。企業(yè)的構(gòu)成方式及其規(guī)模不同、監(jiān)管程度差異、管理層的相關(guān)預期不同、統(tǒng)計會計數(shù)字的方式差異，所以會造成會計行為主體獨立性因企業(yè)構(gòu)成形式和規(guī)模會出現(xiàn)一定的差異。

企業(yè)會計控制體系其中包含企業(yè)會計核算制度、內(nèi)部控制及審計制度等不同的制度，企業(yè)會計控制對會計獨立性擁有巨大的影響作用，企業(yè)會計控制制度關(guān)系到 國家相關(guān)會計法規(guī)制度的具體執(zhí)行。單位內(nèi)部會計控制制度是我國的法規(guī)貫徹執(zhí)行過程中的重要保證，若缺少相關(guān)的會計管控制度，會對國家會計法律、法規(guī)的具體實施有一定影響。

現(xiàn)階段的政治制度對企業(yè)會計的影響是很明顯的。政治環(huán)境的變化不僅給國家政治方針政策的改變帶來一定的影響，改變相配套的法律規(guī)定，還能對國家的政治體制改革帶來一定的改變，其中包含和會計有關(guān)的制度規(guī)定的改革?，F(xiàn)階段經(jīng)濟對企業(yè)會計帶來的作用更加的直接、具體，它不但影響到企業(yè)會計核算的范圍和要求、會計管理的方式、控制范圍和管理質(zhì)量，此外還對整體會計理論構(gòu)建產(chǎn)生一定的影響，對企業(yè)會計管理從理論和實務上出現(xiàn)重要的改變]。

二、企業(yè)會計行為主體獨立性的評價指標體系

（一）會計獨立性綜合評價指標概述

會計工作的主體主要獨立是一種理想目標，現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展過程中總是會產(chǎn)生不同程度的會計作假行為。前期的工作發(fā)展過程中，會計作假行為出現(xiàn)的主要動因分為壓力、機會等多個方面，而關(guān)系會計獨立性的多個方面的主要是會計職業(yè)道德、內(nèi)部管理、公司治理體系、外部監(jiān)督方式。其中，會計職業(yè)道德和內(nèi)部管理是最重要的方式，但是公司治理組織和外部監(jiān)管機制則對會計人員的工作行為起到了間接性的作用。

（二）企業(yè)會計行為主體獨立性評價指標體系的原則

企業(yè)會計行為主體獨立性評價指標體系要在科學、有效的基礎(chǔ)上進行工作，不僅真實的體現(xiàn)企業(yè)會計行為主體獨立性的基本要求，有效地分析獨立性的程度大小和各影響因素對其產(chǎn)生的效率和作用，此外還要減少指標間的重復，以使評價標準和評價基礎(chǔ)有效地結(jié)合起來，構(gòu)成層次清晰的整體。選取的指標需要概念條理、含義準確，且有一定的科學內(nèi)涵，計算方法科學、規(guī)范。

結(jié)論

本文對經(jīng)濟學投入產(chǎn)出的模式進行相應的參考，逐步建立起企業(yè)會計行為主體獨立性評價指標體系，并利用調(diào)查問卷等不同的方式，并把它具體應用到實踐過程中，為定量研究企業(yè)會計工作的主體獨立性構(gòu)建穩(wěn)定的基礎(chǔ)。通過普通會計工作者，并通過在企業(yè)中的作用和所充當?shù)慕巧?，著重分析了企業(yè)內(nèi)部控制和職業(yè)道德的構(gòu)建對普通會計工作者的影響，分析出對于保障普通會計工作者的獨立性來說，企業(yè)內(nèi)部控制管理比職業(yè)道德約束更具有作用。

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