嵌入式軟件產(chǎn)品既有出口退稅又有增值稅退稅的操作

【摘 要】2000年以來(lái)，我國(guó)軟件企業(yè)快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，技術(shù)水平顯著提升，有力推動(dòng)了國(guó)家信息化建設(shè)。但與國(guó)際先進(jìn)水平相比，我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)還存在發(fā)展基礎(chǔ)較為薄弱，企業(yè)科技創(chuàng)新和自我發(fā)展能力不足，應(yīng)用開(kāi)發(fā)水平急待提高，產(chǎn)業(yè)鏈有待完善等問(wèn)題，為進(jìn)一步優(yōu)化軟件企業(yè)發(fā)展環(huán)境，提高產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量和水平，培育一批有實(shí)力和影響力的行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)，國(guó)務(wù)院于2011年初決定對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。本文就多項(xiàng)政策交叉環(huán)節(jié)下的免抵退稅操作，進(jìn)行了相關(guān)說(shuō)明。

【關(guān)鍵詞】軟件退稅；增值稅；即征即退

一、引言

同一軟件設(shè)備既涉及到軟件設(shè)備出口，同時(shí)軟件設(shè)備國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，就會(huì)牽涉到出口免抵退稅政策，又涉及到內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策，幾項(xiàng)政策的交叉，企業(yè)又該如何操作才能正常享受?chē)?guó)家的退稅權(quán)益。

二、財(cái)稅政策

1.主體資格

必須是增值稅一般納稅人企業(yè)，不征收增值稅或增值稅非一般納稅人不享受退稅政策。也就是說(shuō)小規(guī)模納稅人不能享受退稅優(yōu)惠，享受軟件退稅政策的納稅人，首先必須取得增值稅一般納稅人資格。

2.產(chǎn)品

依據(jù)財(cái)稅2011年100號(hào)文規(guī)定：退稅產(chǎn)品屬于自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品：包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品；軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。軟件產(chǎn)品通用概念是一系列按照特定順序組織的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和指令的集合，一般來(lái)講軟件被劃分為編程語(yǔ)言、系統(tǒng)軟件、應(yīng)用軟件和介于這兩者之間的中間體；嵌入式軟件是指用于執(zhí)行獨(dú)立功能的專(zhuān)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，包括微處理器、定時(shí)器、微控器、存儲(chǔ)器等一系列微電子芯片與器件，嵌入在存儲(chǔ)器中的微型操作系統(tǒng)、控制應(yīng)用軟件組成。

受讓取得的軟件產(chǎn)品、企業(yè)外購(gòu)軟件產(chǎn)品后再銷(xiāo)售、企業(yè)進(jìn)口軟件產(chǎn)品單純對(duì)漢字化處理再銷(xiāo)售等等，都不屬于軟件產(chǎn)品退稅的優(yōu)惠范圍。

3.稅務(wù)備案

軟件產(chǎn)品取得如下證書(shū)后，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案，取得退稅資格。

（1）取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料。

（2）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或著作權(quán)行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》。

三、財(cái)務(wù)核算

1.賬冊(cè)、科目設(shè)置

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第69號(hào)規(guī)定，納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

也就是說(shuō)，出口和內(nèi)銷(xiāo)的產(chǎn)成品分庫(kù)房、分科目進(jìn)行分開(kāi)核算，出口的銷(xiāo)售收入不能同時(shí)享受出口退稅和軟件即征即退。同時(shí)，內(nèi)銷(xiāo)的收入分科目對(duì)“退稅產(chǎn)品收入”、“不退稅產(chǎn)品收入”進(jìn)行分開(kāi)核算，同時(shí)成本和稅金也要跟收入相匹配進(jìn)行分開(kāi)核算。

2.銷(xiāo)售合同、開(kāi)票

軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售合同、開(kāi)具發(fā)票貨物名稱(chēng)必須與軟件檢測(cè)證書(shū)的軟件名稱(chēng)、軟件產(chǎn)品登記證書(shū)的軟件名稱(chēng)或計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)證書(shū)的軟件名稱(chēng)一致；其銷(xiāo)售發(fā)票必須在格式欄中注明軟件產(chǎn)品的名稱(chēng)、數(shù)量、金額，其軟件產(chǎn)品名稱(chēng)必須與軟件檢測(cè)證書(shū)的軟件名稱(chēng)、軟件產(chǎn)品登記證書(shū)的軟件名稱(chēng)或計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)證書(shū)的軟件名稱(chēng)一致。

3.計(jì)算過(guò)程

嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額往往與硬件銷(xiāo)售額捆綁在一起，很難直接區(qū)分軟件部分銷(xiāo)售額。財(cái)稅2011年100號(hào)文件規(guī)定，嵌入式產(chǎn)品先計(jì)算硬件部分的銷(xiāo)售額，再反推算出軟件部分銷(xiāo)售額。而嵌入式產(chǎn)品中的硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額按照下列順序確定：

（1）納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定。

（2）按其他納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定。

（3）按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

這里的組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）。此處的10%是成本利潤(rùn)率。

舉例來(lái)說(shuō)，一家軟件企業(yè)在今年4月銷(xiāo)售已經(jīng)進(jìn)行過(guò)退稅備案的A嵌入式軟件產(chǎn)品共不含稅收入15萬(wàn)元，（其中A嵌入式軟件產(chǎn)品出口銷(xiāo)售5萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售不含稅銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元），該產(chǎn)品國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售硬件部分成本為4萬(wàn)元，其企業(yè)近期未銷(xiāo)售其他同類(lèi)產(chǎn)品，同時(shí)市場(chǎng)上也沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品。此外，該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品生產(chǎn)的測(cè)試設(shè)備，取得進(jìn)項(xiàng)稅額0.3萬(wàn)元，其他無(wú)法分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅（房租、水電等）進(jìn)項(xiàng)稅：0.1萬(wàn)元。

則該企業(yè)如何計(jì)算4月份的軟件產(chǎn)品即征即退稅額？

計(jì)算步驟：

①計(jì)算國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售組成計(jì)稅價(jià)格硬件銷(xiāo)售額

4×（1+10%）=4.4萬(wàn)元

②計(jì)算國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售組成計(jì)稅價(jià)格軟件銷(xiāo)售額

10-4.4=5.6萬(wàn)元（依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第69號(hào)規(guī)定，出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算不參與增值稅即征即退計(jì)算，應(yīng)分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策，總銷(xiāo)售額中要剔除出口銷(xiāo)售額）

③國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售組成計(jì)稅價(jià)格軟件銷(xiāo)項(xiàng)稅額

5.6×17%=0.95萬(wàn)元

④?chē)?guó)內(nèi)銷(xiāo)售軟件進(jìn)項(xiàng)稅額

0.3+（0.1×5.6÷15）=0.34萬(wàn)元（依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第69號(hào)規(guī)定，無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷(xiāo)售額÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）

⑤國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售軟件即征即退稅額

（0.95-0.34）-5.6×3%=0.44萬(wàn)元

四、稅務(wù)申報(bào)

財(cái)務(wù)申報(bào)需要一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目分開(kāi)申報(bào)。

第一，軟件產(chǎn)品的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目按照增值稅納稅申報(bào)表“即征即退貨物及勞務(wù)” 縱欄進(jìn)行軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、歸屬軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額逐一填報(bào)。

第二，增值稅納稅申報(bào)表一般項(xiàng)目是指一般納稅人除銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品之外的銷(xiāo)售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，縱欄進(jìn)行一般項(xiàng)目產(chǎn)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、歸屬一般項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額逐一填報(bào)。

第三，申報(bào)完當(dāng)月的增值稅納稅申報(bào)表之后，即可向稅務(wù)提交退稅申請(qǐng)（每個(gè)地區(qū)要求不一致的，以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)）。

五、退稅注意事項(xiàng)

1.計(jì)算增值稅即征即退銷(xiāo)售額要剔除出口銷(xiāo)售額

在實(shí)際操作中，有納稅人錯(cuò)誤理解只要含嵌入式軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)售都納入到軟件銷(xiāo)售即征即退計(jì)算中去，導(dǎo)致計(jì)算出應(yīng)退稅金額高于實(shí)際退稅金額而無(wú)法正確享受退稅優(yōu)惠。

2.進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)?/p>

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第69號(hào)文對(duì)軟件產(chǎn)品無(wú)法區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行了明確規(guī)定，并且需要在建立分?jǐn)偡桨钢笠荒陜?nèi)不能進(jìn)行更改。

3.增值稅即征即退稅的優(yōu)惠方式

軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售即征即退稅的優(yōu)惠方式是“先征后退”，即納稅人需要先按照17%的稅率進(jìn)行申報(bào)并繳納增值稅，稅款繳納入庫(kù)以后，才可以對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分申請(qǐng)退稅。在實(shí)際操作中，有納稅人錯(cuò)誤理解為“直接按3%”申報(bào)，造成少繳稅款，因操作失誤無(wú)法正確享受退稅優(yōu)惠。

4.《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》有效期

《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》有效期為5年，到期未延續(xù)，無(wú)法享受退稅優(yōu)惠。

5.弄虛作假處罰

依據(jù)財(cái)稅2011年100號(hào)文規(guī)定，納稅人凡弄虛作假騙取享受增值稅退稅政策的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受增值稅政策的資格，納稅人3年內(nèi)不得再次申請(qǐng)。

六、結(jié)束語(yǔ)

軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策的推出，進(jìn)一步表明了國(guó)家對(duì)于企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新能力的開(kāi)發(fā)和重視，軟件企業(yè)享受增值稅即征即退可以在一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)，從而提高企業(yè)的發(fā)展效率、自主創(chuàng)新的能力以及促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)熟悉相應(yīng)財(cái)稅制度，規(guī)范財(cái)務(wù)操作流程，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅時(shí)避免重復(fù)提交材料或反復(fù)稅收整改的問(wèn)題，影響退稅工作效率以及企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅2011年100號(hào)文.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第69號(hào)文.

作者簡(jiǎn)介：

廖華（1979年—），女，籍貫：重慶市江北區(qū)，學(xué)歷：本科，職稱(chēng)：會(huì)計(jì)中級(jí)職稱(chēng)，主要從事財(cái)務(wù)管理工作。