淺談會(huì)計(jì)集中核算模式下大型電網(wǎng)基建項(xiàng)目的工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

王慶 梁楠 方源

【摘 要】根據(jù)“三集五大”機(jī)構(gòu)改革職責(zé)定位，國(guó)網(wǎng)四川省電力公司綜合服務(wù)中心（以下簡(jiǎn)稱國(guó)網(wǎng)四川服務(wù)中心）負(fù)責(zé)國(guó)網(wǎng)四川省電力公司本部重大電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算工作。重大電網(wǎng)建設(shè)工程是指投資規(guī)模較大、建設(shè)區(qū)域較廣、電壓等級(jí)較高（一般為500KV以上）的電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目。會(huì)計(jì)集中核算后，事權(quán)與財(cái)權(quán)的分離，有助于強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。本文以電網(wǎng)基建工程全過程各業(yè)務(wù)階段為主線，分析工程全過程財(cái)務(wù)管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建電網(wǎng)基建工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)防范控制全面高效的管理目標(biāo)，進(jìn)一步提升基建財(cái)務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)基建工程；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防控

工程財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)是指，財(cái)務(wù)部門參與到基建工程建設(shè)過程中，與工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)的總稱。

一、構(gòu)建工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的工作思路與方法

1.工作思路

以業(yè)務(wù)體系為核心，進(jìn)行電網(wǎng)基建工程全過程工作流程梳理，工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析，制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施；以管理體系為支撐，明確職責(zé)分工與權(quán)責(zé)分配，建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)優(yōu)化，提高工程財(cái)務(wù)管理工作效率、效果，支撐管理層決策。

2.工作方法

借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《國(guó)家電網(wǎng)公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制操作指南（財(cái)務(wù)管理）》《國(guó)家電網(wǎng)公司公司工程財(cái)務(wù)管理辦法》中風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制建設(shè)的常規(guī)路徑開展研究，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以流程梳理為基礎(chǔ)，以關(guān)鍵控制活動(dòng)為重點(diǎn)的工作思路，以信息系統(tǒng)為抓手，建立對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)防范控制全面高效的工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

二、工程財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)梳理與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1.業(yè)務(wù)流程梳理

根據(jù)財(cái)務(wù)部門參與工程建設(shè)過程中發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將工程財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)主要分為工程投資能力預(yù)測(cè)、工程項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)、工程項(xiàng)目招投標(biāo)參與、工程項(xiàng)目前期費(fèi)用及利息資本化確認(rèn)、工程報(bào)銷簽訂及賠付、工程預(yù)轉(zhuǎn)資、工程竣工決算、資產(chǎn)移交等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

在業(yè)財(cái)業(yè)務(wù)流程梳理與分析的基礎(chǔ)上，逐項(xiàng)開展業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，最終梳理出三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)3項(xiàng)：工程投資能力管控風(fēng)險(xiǎn)、工程成本風(fēng)險(xiǎn)和工程竣工決算風(fēng)險(xiǎn)。

由于工程投資能力測(cè)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確或者未得到有效應(yīng)用、工程竣工決算數(shù)據(jù)不正確，竣工決算報(bào)告編制不及時(shí)，工程成本管控不到位等原因，導(dǎo)致工程投資實(shí)際規(guī)模超出投資能力，工程成本不真實(shí)，影響公司經(jīng)營(yíng)效益。

三、工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.業(yè)務(wù)方面

一是工程投資能力測(cè)算使用的歷史參數(shù)與實(shí)際數(shù)據(jù)不符，或業(yè)務(wù)部門未有效利用測(cè)算數(shù)據(jù)，不能為工程決策提供可靠依據(jù)。

二是工程成本支出超概算、預(yù)算，未會(huì)理安排工程建設(shè)資金，違規(guī)使用工程資金，未嚴(yán)格執(zhí)行工程投資預(yù)算，工程成本賬務(wù)處理不規(guī)范，存在資本性支出與成本性支出混淆的現(xiàn)象；工程施工、物資采購、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢等工程合同文本未經(jīng)財(cái)務(wù)等相關(guān)部門會(huì)簽審核；工程未完工，就提前列支成本，基建工程項(xiàng)目未嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，工程項(xiàng)目未嚴(yán)格按照批復(fù)執(zhí)行，工程成本歸集不及時(shí)，虛列工程成本，工程預(yù)留費(fèi)用長(zhǎng)期未清理，存在長(zhǎng)期掛賬、未及時(shí)轉(zhuǎn)資、墊付工程款，資產(chǎn)打捆入賬等現(xiàn)象，造成工程成本失控，從而影響公司經(jīng)濟(jì)效益。

三是工程竣工決算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、編制不及時(shí)、內(nèi)容不完整等原因，導(dǎo)致工程正式轉(zhuǎn)資滯后。未嚴(yán)格依據(jù)財(cái)務(wù)賬面實(shí)際支出編制竣工決算，工程竣工決算數(shù)據(jù)不充分、不可靠，虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金；竣工決算相關(guān)業(yè)務(wù)部門配合力度不夠，未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供相關(guān)資料；竣工決算報(bào)告未按管理級(jí)次和權(quán)限履行分級(jí)審核審批手續(xù)，未完成竣工決算報(bào)告的確認(rèn)；未委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)工程竣工決算報(bào)告進(jìn)行審核，未出具審核報(bào)告。

2.管理方面

一是會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)溝通方式和途徑單一。目前核算單位與業(yè)務(wù)單位的溝通方式主要是向業(yè)務(wù)單位派駐財(cái)務(wù)專管員，定期發(fā)布財(cái)務(wù)信息通報(bào)，均為核算單位的主動(dòng)溝通，對(duì)業(yè)務(wù)單位來講是被動(dòng)的，信息化、現(xiàn)代化溝通工具和手段缺失。財(cái)務(wù)報(bào)銷環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)處理時(shí)間和審批鏈條變長(zhǎng)，因單據(jù)傳遞不及時(shí)而影響業(yè)務(wù)報(bào)銷的時(shí)效性，使單位的會(huì)計(jì)信息不能得到有效的利用。

二是事前風(fēng)險(xiǎn)控制與業(yè)務(wù)監(jiān)督能力降低。在財(cái)務(wù)集約化過程中，核算單位財(cái)務(wù)人員難以有效地深入業(yè)務(wù)單位了解掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)業(yè)務(wù)單位重要的決策、實(shí)施過程難以及時(shí)了解和掌握，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)難以實(shí)施事前監(jiān)控，前端業(yè)務(wù)協(xié)同處理不到位，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理滯后，就會(huì)產(chǎn)生前端業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控盲區(qū)。

四、工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理措施

1.會(huì)計(jì)集中核算模式下基建工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略與防控措施

（1）嚴(yán)格執(zhí)行管理制度，落實(shí)管理責(zé)任。在會(huì)計(jì)集中核算模式下，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)分割、財(cái)權(quán)與事權(quán)分離，核算單位與業(yè)務(wù)單位分屬不同組織體系下的獨(dú)立主體，業(yè)務(wù)協(xié)同與溝通難度較大，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)網(wǎng)公司和省公司的相關(guān)管理制度，明確財(cái)務(wù)核算單位與工程項(xiàng)目建設(shè)管理單位的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)與職責(zé)分工，將風(fēng)險(xiǎn)管理的要求融入到崗位職責(zé)中去。

（2）用信息化手段優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，規(guī)范業(yè)務(wù)操作。以SAP系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)等信息化手段優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，通過工程財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)梳理與流程分析，細(xì)化工程財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)，明確各流程環(huán)節(jié)的目標(biāo)和控制要求，規(guī)范流程環(huán)節(jié)相關(guān)責(zé)任崗位的業(yè)務(wù)操作，并對(duì)其進(jìn)行固化，要求相關(guān)業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)行。

（3）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為統(tǒng)領(lǐng)，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

一是建立工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息庫。體系化管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保每一項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都制定了相關(guān)制定規(guī)范要求、固化了相應(yīng)的防控措施，將風(fēng)險(xiǎn)管理信息庫作為工程財(cái)務(wù)管理的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理事前預(yù)警的效果。

二是將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)落到業(yè)務(wù)流程中，通過規(guī)范業(yè)務(wù)流程，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，防控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員在流程環(huán)節(jié)中控制風(fēng)險(xiǎn)，到達(dá)風(fēng)險(xiǎn)管理事中有效控制的效果。如要確保項(xiàng)目概算符合公司標(biāo)準(zhǔn)成本內(nèi)控測(cè)算目標(biāo)，審查工程其他費(fèi)用是否符合預(yù)規(guī)、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司管理要求。

三是形成統(tǒng)一規(guī)范的工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)操作管理手冊(cè)，明確工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織職責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程、形成風(fēng)險(xiǎn)管理定期報(bào)告、改進(jìn)監(jiān)督機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)事后評(píng)價(jià)的有效性。通過這一系列的措施，最終實(shí)現(xiàn)基建工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)警、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)防控閉環(huán)管理。

四是加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)鍵，要拓展內(nèi)審領(lǐng)域，使內(nèi)部審計(jì)的作用不再局限于查錯(cuò)糾弊，同時(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督，以月度實(shí)時(shí)監(jiān)督和財(cái)務(wù)稽核為抓手，查找與改進(jìn)管理薄弱環(huán)節(jié)，推動(dòng)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理。

2.基建工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作提升

一是深化改革發(fā)展環(huán)境下電網(wǎng)投資能力管理，擴(kuò)展投資能力測(cè)算時(shí)序，合理安排年度投資規(guī)模和項(xiàng)目投產(chǎn)策略。

二是滾動(dòng)修編工程標(biāo)準(zhǔn)成本，推進(jìn)工程全面投資預(yù)算管理，強(qiáng)化電網(wǎng)基建投資預(yù)算管控和分析，進(jìn)一步深化與財(cái)務(wù)預(yù)算全面融合。

三是拓展工程自動(dòng)竣工決算實(shí)施范圍，加強(qiáng)工程竣工決算督導(dǎo)考評(píng)，開展長(zhǎng)期工作在建工程治理專項(xiàng)活動(dòng)，深化工程竣工決算數(shù)據(jù)分析，持續(xù)提高工程轉(zhuǎn)資及時(shí)性與準(zhǔn)確性。

四是開展工程資金需求動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)，以工程資金支付為抓手推進(jìn)業(yè)財(cái)協(xié)同，開展工程財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化在線監(jiān)控分析模塊建設(shè)，實(shí)現(xiàn)投資預(yù)算、工程資金需求預(yù)測(cè)，工程自動(dòng)竣工決算的全面貫通和耦合聯(lián)動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張梅.探析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范對(duì)策，商情，2013，10.