淺談建筑服務(wù)“營改增”后的企業(yè)財稅管理工作

【摘 要】以往的增值稅以及營業(yè)稅給我國的經(jīng)濟發(fā)展提供了強有力的支持，但是，受到經(jīng)濟轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀的影響，使得我國的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度加快，因此，也逐漸體現(xiàn)出了兩稅并行的弱勢，特別是重復(fù)征稅的現(xiàn)象增加了稅收工作的壓力，并且對我國企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)合理化分配以及資源的有效配置產(chǎn)生了直接的影響。因此，也就出現(xiàn)了“營改增”政策。

【關(guān)鍵詞】建筑服務(wù)；“營改增”；企業(yè)；財稅管理；措施

作為深化財政稅收改革的重要內(nèi)容，“營改增”前期試點工作已經(jīng)取得了很大的成效，對于企業(yè)而言，在完成“營改增”工作之后，使得增值稅的鏈條得到了進一步的完善，以往的增值稅納稅人向“營改增”納稅人所要購買的應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生的進項稅額也能夠抵扣，因此，從整體上看來，“營改增”工作的開展，能夠最大限度的確保企業(yè)財稅管理工作的進行。鑒于此，本文就“營改增”后的建筑服務(wù)企業(yè)財稅管理工作展開探討，以期為相關(guān)工作起到參考作用。

一、建筑服務(wù)的適用范圍

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）中的相關(guān)規(guī)定，所謂的建筑物也就是服務(wù)于各類構(gòu)筑物、建筑物以及其他附屬設(shè)施的裝飾、管道、線路設(shè)施以及設(shè)備等的安裝和其他工程項目的活動，主要包括安裝服務(wù)、工程服務(wù)、裝修服務(wù)以及修繕服務(wù)等各項的、服務(wù)工作。

二、建筑服務(wù)“營改增”的政策變化

1.稅率的變化

按照我國《營業(yè)稅改增值稅試點方案》中的相關(guān)規(guī)定，完成“營改增”工作之后的建筑服務(wù)工作可以劃分成增值稅一般納稅人（年銷售收入500萬元以上及其他符合規(guī)定的納稅人）以及小規(guī)模納稅人。其中一般納稅人的稅率是11%，然而以往的營業(yè)稅的稅率則是3%，由此可見稅率明顯提升了8個點。選擇使用簡易方式的納稅人以及小規(guī)模納稅人的一般稅率，同營業(yè)稅稅率一致，為3%。

2.計稅方式的變化

以往的營業(yè)稅的應(yīng)納稅額是營業(yè)額的3%而得到的稅率，但是在施行“營改增”政策之后，一般納稅人的增值稅額為本期的銷項稅額個本期進項稅額之差。在此情況下，如果本期的銷項稅額比可以抵扣的進項稅額小，可以將沒有抵扣完的部分結(jié)轉(zhuǎn)到下一期之后，再繼續(xù)進行抵扣。而對于選擇簡易計稅方法的一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，因為其增值稅是價外稅，因此，在進行計稅的時候，對于增值稅的計算只是按照不含稅價進行。同樣，實際的稅負只是2.91%。

三、“營改增”對企業(yè)管理工作產(chǎn)生的影響

1.“營改增”后企業(yè)稅負變化

就賦稅的層面而言，由于我國不斷推進“營改增”試點工作，因此，使得國內(nèi)的建筑企業(yè)面臨的賦稅壓力比較大。盡管這次“營改增”稅制改革的主要內(nèi)容是借助重復(fù)性征稅的工作來有效降低稅負壓力的，從而推動國內(nèi)經(jīng)濟的不斷發(fā)展。如今，就我國的實際情況而言，建筑服務(wù)行業(yè)在“營改增”之后，稅負從之前的3%上漲到11%，盡管計稅方式從價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變成了價外稅，但是就稅負層面上而言，企業(yè)面臨著較為嚴重的增長壓力。為了使企業(yè)的稅負壓力在“營改增”之后能夠有效降低，就需要完成企業(yè)進項稅額抵扣工作。

2.“營改增”后企業(yè)成本內(nèi)容及管理變化

在完成“營改增”工作之后，企業(yè)在進行增值稅繳納的過程中，對于進項的抵扣工作成為了減輕企業(yè)壓力的主要內(nèi)容。對于企業(yè)成本的不同環(huán)節(jié)，可以選用不同的增值稅檔次倆完成增值稅進項稅額的抵扣。比如，對于交通運輸?shù)某杀?，可以根?jù)所取得的增值稅的專用發(fā)票，按照11%的比例予以抵扣；同樣，對于廣告費以及市場宣傳，可以根據(jù)17%的進項稅額進行抵扣。因此，根據(jù)檔位以及增值稅進項稅抵扣的不同，就能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本產(chǎn)生一定程度的影響。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)“營改增”的具體內(nèi)容，來完成成本的控制以及管理工作。對于沒能實現(xiàn)企業(yè)的進項稅額抵扣而造成的企業(yè)成本增加的問題，可以使用外包的方式使其從企業(yè)中分離出來，從而使其成為“營改增”之后企業(yè)對自身進行調(diào)整的主要的經(jīng)營模式，以此來加強對企業(yè)的管理。

3.企業(yè)財務(wù)管理工作面臨挑戰(zhàn)

作為稅制改革工作中的重大突破，企業(yè)財務(wù)管理人員在完成“營改增”工作之后，需要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，制定對應(yīng)的財務(wù)工作目標，因此，這就需要對企業(yè)的納稅標準有一個明確的定義，并且有比較全面的認識。由于企業(yè)的管理工作者自身綜合能力欠缺，并且對于財務(wù)管理方面的內(nèi)容理解不到位，并且對于企業(yè)稅制改革的內(nèi)容掌握不夠，所以，面對企業(yè)中存在的財稅改革現(xiàn)象，不能很好的進行面對，同時也給企業(yè)帶來了一系列不好的影響。此外，“營改增”工作的開展，對于企業(yè)的報表披露、稅額計算、稅額抵扣以及稅額繳納方面的核算難度很大，從而給企業(yè)的財務(wù)管理工作帶來了很大的困擾。因此，企業(yè)需要不斷加強財務(wù)管理工作，從而更好的面對“營改增”的新環(huán)境。

四、“營改增”后企業(yè)財稅管理工作的優(yōu)化路徑

1.企業(yè)要加大“營改增”的探究力度，積極建構(gòu)并籌劃科學(xué)性的稅收模型

由于不同的勞務(wù)所用的增值稅稅率也不一樣，因此，企業(yè)在開展管理工作的過程中，需要不斷創(chuàng)新管理手段以及提升管理意識，從而確保稅務(wù)籌劃工作能夠更好的開展，以此來最大限度的降低賦稅。與此同時，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同行業(yè)的具體發(fā)展情況，對企業(yè)所適用的管理體系進行研究。比如對于家電行業(yè)，應(yīng)該考慮對其進行智能化管理體系的建設(shè)，在具體開展生產(chǎn)工作的過程中，應(yīng)該注重信息化的建設(shè)，并且使用合理的稅收政策來完成各項工作。此外，企業(yè)應(yīng)該借助供應(yīng)鏈、價值鏈以及對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，來不斷提升自身的市場競爭力，并且將稅負工作落于實處。

2.做足、做好進項稅的抵扣工作

就一般納稅人企業(yè)而言，做好進項稅的抵扣工作是確保企業(yè)“營改增”工作順利開展的關(guān)鍵。但是，由于企業(yè)核算增值稅的方法比較復(fù)雜，因此，企業(yè)在開展該項工作的過程中，應(yīng)該區(qū)分好是否要對進項稅進行抵扣，并且對增值稅專用發(fā)票進行及時的索取，從而確保企業(yè)抵扣工作的順利開展，以此來避免產(chǎn)生稅務(wù)風險。比如，企業(yè)在進行日常經(jīng)營的過程中，對于原材料的采購、固定資產(chǎn)的添置以及辦公用品的采購等，都可以根據(jù)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣；但是對于企業(yè)的人工成本而言，比如員工的工資、福利以及社保等，盡管取得了增值稅專用發(fā)票，但是也不能夠完成費用的抵扣工作，企業(yè)不能夠完成對這部分稅負的轉(zhuǎn)嫁工作，因此只能自行擔負。與此同時，受到“營改增”環(huán)境的影響，企業(yè)的增值稅出現(xiàn)了多種類型，因此，這就需要企業(yè)根據(jù)不同的稅率來完成增值稅的核算申報以及抵扣工作。由此可見，為了確保企業(yè)稅負降低，在企業(yè)的納稅籌劃工作中，需要對抵扣項目進行擴充，并且增加生產(chǎn)以及服務(wù)的占比，增加抵扣范圍，從而有效減少企業(yè)的稅負壓力。

3.加強發(fā)票的管理

要想完成對增值稅的抵扣工作，就需要有增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)必須做好增值稅專用發(fā)票的管理工作，從而最大限度的獲取增值稅專用發(fā)票。為了完成這項工作，企業(yè)就需要做好如下方面的改進：

（1）在進行材料的采購時，需要選擇資質(zhì)齊全的材料材料供應(yīng)商，不僅要進行價格以及質(zhì)量餓比對，同時還需要子啊條件同等的情況下選擇比較優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商，也就是說需要進行抵扣的進項稅額會比小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的要高。

（2）在選擇分包商時，不僅要選擇資質(zhì)比較好的，同時在進行合同簽訂時，還需要把開具的增值稅專用發(fā)票當成付款條件附到合同里邊。如果非要選擇規(guī)模比較小的納稅人分包商，就需要進行賦稅的轉(zhuǎn)嫁，從而最大限度的降低納稅額。

（3）對于發(fā)票而言，并不是所有的發(fā)票都能夠進行抵扣，因此，發(fā)票的抵扣存在一定時限，因此要管理好發(fā)票的時限性，避免存在不必要的損失。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在施行“營改增”工作之后，需要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，對市場的動態(tài)進行及時的分析，并且還需要建立健全相應(yīng)的管理機制，并且做好合理化的稅收統(tǒng)籌計劃，從而確保企業(yè)財稅共工作能夠滿足具體的需求。在完成企業(yè)“營改增”關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制工作之后，企業(yè)需要做好統(tǒng)籌處理，并且給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

曾金華.把營改增的紅利落到實處[N].山西政協(xié)報，2016-04-22（00C）.

作者簡介：

梁鳳群（1975—），女，漢族，廣東省佛山市人，會計師、經(jīng)濟師，主要從事財務(wù)管理工作。