【摘 要】以往的增值稅以及營業(yè)稅給我國的經(jīng)濟發(fā)展提供了強有力的支持,但是,受到經(jīng)濟轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀的影響,使得我國的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度加快,因此,也逐漸體現(xiàn)出了兩稅并行的弱勢,特別是重復(fù)征稅的現(xiàn)象增加了稅收工作的壓力,并且對我國企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)合理化分配以及資源的有效配置產(chǎn)生了直接的影響。因此,也就出現(xiàn)了“營改增”政策。
【關(guān)鍵詞】建筑服務(wù);“營改增”;企業(yè);財稅管理;措施
作為深化財政稅收改革的重要內(nèi)容,“營改增”前期試點工作已經(jīng)取得了很大的成效,對于企業(yè)而言,在完成“營改增”工作之后,使得增值稅的鏈條得到了進一步的完善,以往的增值稅納稅人向“營改增”納稅人所要購買的應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生的進項稅額也能夠抵扣,因此,從整體上看來,“營改增”工作的開展,能夠最大限度的確保企業(yè)財稅管理工作的進行。鑒于此,本文就“營改增”后的建筑服務(wù)企業(yè)財稅管理工作展開探討,以期為相關(guān)工作起到參考作用。
一、建筑服務(wù)的適用范圍
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)中的相關(guān)規(guī)定,所謂的建筑物也就是服務(wù)于各類構(gòu)筑物、建筑物以及其他附屬設(shè)施的裝飾、管道、線路設(shè)施以及設(shè)備等的安裝和其他工程項目的活動,主要包括安裝服務(wù)、工程服務(wù)、裝修服務(wù)以及修繕服務(wù)等各項的、服務(wù)工作。
二、建筑服務(wù)“營改增”的政策變化
1.稅率的變化
按照我國《營業(yè)稅改增值稅試點方案》中的相關(guān)規(guī)定,完成“營改增”工作之后的建筑服務(wù)工作可以劃分成增值稅一般納稅人(年銷售收入500萬元以上及其他符合規(guī)定的納稅人)以及小規(guī)模納稅人。其中一般納稅人的稅率是11%,然而以往的營業(yè)稅的稅率則是3%,由此可見稅率明顯提升了8個點。選擇使用簡易方式的納稅人以及小規(guī)模納稅人的一般稅率,同營業(yè)稅稅率一致,為3%。
2.計稅方式的變化
以往的營業(yè)稅的應(yīng)納稅額是營業(yè)額的3%而得到的稅率,但是在施行“營改增”政策之后,一般納稅人的增值稅額為本期的銷項稅額個本期進項稅額之差。在此情況下,如果本期的銷項稅額比可以抵扣的進項稅額小,可以將沒有抵扣完的部分結(jié)轉(zhuǎn)到下一期之后,再繼續(xù)進行抵扣。而對于選擇簡易計稅方法的一般納稅人以及小規(guī)模納稅人,因為其增值稅是價外稅,因此,在進行計稅的時候,對于增值稅的計算只是按照不含稅價進行。同樣,實際的稅負只是2.91%。
三、“營改增”對企業(yè)管理工作產(chǎn)生的影響
1.“營改增”后企業(yè)稅負變化
就賦稅的層面而言,由于我國不斷推進“營改增”試點工作,因此,使得國內(nèi)的建筑企業(yè)面臨的賦稅壓力比較大。盡管這次“營改增”稅制改革的主要內(nèi)容是借助重復(fù)性征稅的工作來有效降低稅負壓力的,從而推動國內(nèi)經(jīng)濟的不斷發(fā)展。如今,就我國的實際情況而言,建筑服務(wù)行業(yè)在“營改增”之后,稅負從之前的3%上漲到11%,盡管計稅方式從價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變成了價外稅,但是就稅負層面上而言,企業(yè)面臨著較為嚴重的增長壓力。為了使企業(yè)的稅負壓力在“營改增”之后能夠有效降低,就需要完成企業(yè)進項稅額抵扣工作。
2.“營改增”后企業(yè)成本內(nèi)容及管理變化
在完成“營改增”工作之后,企業(yè)在進行增值稅繳納的過程中,對于進項的抵扣工作成為了減輕企業(yè)壓力的主要內(nèi)容。對于企業(yè)成本的不同環(huán)節(jié),可以選用不同的增值稅檔次倆完成增值稅進項稅額的抵扣。比如,對于交通運輸?shù)某杀?,可以根?jù)所取得的增值稅的專用發(fā)票,按照11%的比例予以抵扣;同樣,對于廣告費以及市場宣傳,可以根據(jù)17%的進項稅額進行抵扣。因此,根據(jù)檔位以及增值稅進項稅抵扣的不同,就能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本產(chǎn)生一定程度的影響。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)“營改增”的具體內(nèi)容,來完成成本的控制以及管理工作。對于沒能實現(xiàn)企業(yè)的進項稅額抵扣而造成的企業(yè)成本增加的問題,可以使用外包的方式使其從企業(yè)中分離出來,從而使其成為“營改增”之后企業(yè)對自身進行調(diào)整的主要的經(jīng)營模式,以此來加強對企業(yè)的管理。
3.企業(yè)財務(wù)管理工作面臨挑戰(zhàn)
作為稅制改革工作中的重大突破,企業(yè)財務(wù)管理人員在完成“營改增”工作之后,需要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況,制定對應(yīng)的財務(wù)工作目標,因此,這就需要對企業(yè)的納稅標準有一個明確的定義,并且有比較全面的認識。由于企業(yè)的管理工作者自身綜合能力欠缺,并且對于財務(wù)管理方面的內(nèi)容理解不到位,并且對于企業(yè)稅制改革的內(nèi)容掌握不夠,所以,面對企業(yè)中存在的財稅改革現(xiàn)象,不能很好的進行面對,同時也給企業(yè)帶來了一系列不好的影響。此外,“營改增”工作的開展,對于企業(yè)的報表披露、稅額計算、稅額抵扣以及稅額繳納方面的核算難度很大,從而給企業(yè)的財務(wù)管理工作帶來了很大的困擾。因此,企業(yè)需要不斷加強財務(wù)管理工作,從而更好的面對“營改增”的新環(huán)境。
四、“營改增”后企業(yè)財稅管理工作的優(yōu)化路徑
1.企業(yè)要加大“營改增”的探究力度,積極建構(gòu)并籌劃科學(xué)性的稅收模型
由于不同的勞務(wù)所用的增值稅稅率也不一樣,因此,企業(yè)在開展管理工作的過程中,需要不斷創(chuàng)新管理手段以及提升管理意識,從而確保稅務(wù)籌劃工作能夠更好的開展,以此來最大限度的降低賦稅。與此同時,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同行業(yè)的具體發(fā)展情況,對企業(yè)所適用的管理體系進行研究。比如對于家電行業(yè),應(yīng)該考慮對其進行智能化管理體系的建設(shè),在具體開展生產(chǎn)工作的過程中,應(yīng)該注重信息化的建設(shè),并且使用合理的稅收政策來完成各項工作。此外,企業(yè)應(yīng)該借助供應(yīng)鏈、價值鏈以及對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,來不斷提升自身的市場競爭力,并且將稅負工作落于實處。
2.做足、做好進項稅的抵扣工作
就一般納稅人企業(yè)而言,做好進項稅的抵扣工作是確保企業(yè)“營改增”工作順利開展的關(guān)鍵。但是,由于企業(yè)核算增值稅的方法比較復(fù)雜,因此,企業(yè)在開展該項工作的過程中,應(yīng)該區(qū)分好是否要對進項稅進行抵扣,并且對增值稅專用發(fā)票進行及時的索取,從而確保企業(yè)抵扣工作的順利開展,以此來避免產(chǎn)生稅務(wù)風險。比如,企業(yè)在進行日常經(jīng)營的過程中,對于原材料的采購、固定資產(chǎn)的添置以及辦公用品的采購等,都可以根據(jù)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣;但是對于企業(yè)的人工成本而言,比如員工的工資、福利以及社保等,盡管取得了增值稅專用發(fā)票,但是也不能夠完成費用的抵扣工作,企業(yè)不能夠完成對這部分稅負的轉(zhuǎn)嫁工作,因此只能自行擔負。與此同時,受到“營改增”環(huán)境的影響,企業(yè)的增值稅出現(xiàn)了多種類型,因此,這就需要企業(yè)根據(jù)不同的稅率來完成增值稅的核算申報以及抵扣工作。由此可見,為了確保企業(yè)稅負降低,在企業(yè)的納稅籌劃工作中,需要對抵扣項目進行擴充,并且增加生產(chǎn)以及服務(wù)的占比,增加抵扣范圍,從而有效減少企業(yè)的稅負壓力。
3.加強發(fā)票的管理
要想完成對增值稅的抵扣工作,就需要有增值稅專用發(fā)票,因此,企業(yè)必須做好增值稅專用發(fā)票的管理工作,從而最大限度的獲取增值稅專用發(fā)票。為了完成這項工作,企業(yè)就需要做好如下方面的改進:
(1)在進行材料的采購時,需要選擇資質(zhì)齊全的材料材料供應(yīng)商,不僅要進行價格以及質(zhì)量餓比對,同時還需要子啊條件同等的情況下選擇比較優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商,也就是說需要進行抵扣的進項稅額會比小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的要高。
(2)在選擇分包商時,不僅要選擇資質(zhì)比較好的,同時在進行合同簽訂時,還需要把開具的增值稅專用發(fā)票當成付款條件附到合同里邊。如果非要選擇規(guī)模比較小的納稅人分包商,就需要進行賦稅的轉(zhuǎn)嫁,從而最大限度的降低納稅額。
(3)對于發(fā)票而言,并不是所有的發(fā)票都能夠進行抵扣,因此,發(fā)票的抵扣存在一定時限,因此要管理好發(fā)票的時限性,避免存在不必要的損失。
五、結(jié)束語
綜上所述,企業(yè)在施行“營改增”工作之后,需要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況,對市場的動態(tài)進行及時的分析,并且還需要建立健全相應(yīng)的管理機制,并且做好合理化的稅收統(tǒng)籌計劃,從而確保企業(yè)財稅共工作能夠滿足具體的需求。在完成企業(yè)“營改增”關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制工作之后,企業(yè)需要做好統(tǒng)籌處理,并且給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻:
曾金華.把營改增的紅利落到實處[N].山西政協(xié)報,2016-04-22(00C).
作者簡介:
梁鳳群(1975—),女,漢族,廣東省佛山市人,會計師、經(jīng)濟師,主要從事財務(wù)管理工作。