淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)設(shè)計(jì)施工總承包企業(yè)的若干影響探討

朱劍峰

【摘 要】建筑行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有先導(dǎo)性作用，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著基礎(chǔ)性作用，是我國(guó)現(xiàn)行支柱產(chǎn)業(yè)，建筑行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的地位。目前，建筑施工企業(yè)已經(jīng)“營(yíng)改增”一年多，但是，“營(yíng)改增”面臨著復(fù)雜的問題，本文將試從筆者所在企業(yè)集團(tuán)入手，總結(jié)其存在的問題，并通過自身企業(yè)的管理作為切入點(diǎn)，淺析“營(yíng)改增”對(duì)設(shè)計(jì)施工總承包企業(yè)在的一些影響，并給出一些應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；設(shè)計(jì)施工總承包企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

“營(yíng)改增”稅制改革作為我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅和供給側(cè)改革的主要舉措，李克強(qiáng)總理在2016年3月5日的政府工作報(bào)告中，明確了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四行業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此，所有行業(yè)都已被劃入了增值稅征稅范圍，這也確保了所有行業(yè)稅負(fù)能夠降低?！盃I(yíng)改增”作為一種新型稅制，首先從根源上解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部稅源征收分配上的矛盾；其次營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅而且是每個(gè)環(huán)節(jié)全額納稅，這使稅負(fù)不斷上升?！盃I(yíng)改增”為我國(guó)眾多企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也造成了一定影響。特別是建筑企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的條件下，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存。

一 、“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)設(shè)計(jì)施工總承包企業(yè)管理的影響

1.原較為粗放式的管理模式不適用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額票據(jù)的管理

增值稅一個(gè)重要的稅收管控措施就是以票抵稅。但是在產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)的建筑業(yè)中，尤其是面對(duì)由大量民工組成、同時(shí)管理又比較簡(jiǎn)陋的分包企業(yè)時(shí)，常年來，建筑業(yè)企業(yè)收款憑據(jù)中存在著不少收據(jù)，這些分包企業(yè)都無法提供完整的正式發(fā)票。據(jù)測(cè)算一個(gè)15億元產(chǎn)值的建筑企業(yè)每年將有2萬張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或抵扣票據(jù)，而對(duì)于一個(gè)百億元產(chǎn)值的設(shè)計(jì)施工總承包企業(yè)將面臨幾十萬張的增值稅專用發(fā)票或抵扣票據(jù)。面對(duì)原來只需拿到相關(guān)真實(shí)票據(jù)即可完成成本稅前列支以及相關(guān)支付依據(jù)，而現(xiàn)在這幾十萬張的發(fā)票認(rèn)證及收取工作都對(duì)建筑企業(yè)來說是一種全新的挑戰(zhàn)，這些發(fā)票的及時(shí)收取、認(rèn)證、抵扣都是一個(gè)從零開始的工作。2016年，“營(yíng)改增”后老項(xiàng)目備案梳理的完結(jié)，隨著這些項(xiàng)目的完工決算，越來越多11%稅率的項(xiàng)目將占據(jù)企業(yè)營(yíng)收的大部分，進(jìn)項(xiàng)稅的管理對(duì)于成本的影響至關(guān)重要。面對(duì)這樣的現(xiàn)狀，對(duì)于票據(jù)的管理手段的升級(jí)成為了最大的挑戰(zhàn)。

2.稅收改革后價(jià)稅分離與國(guó)家其他統(tǒng)計(jì)口徑的含稅計(jì)量不一致

（1）對(duì)收入的影響。在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅以及含稅價(jià)換算問題產(chǎn)生誤差的前提下。由于增值稅為價(jià)稅分離，以不含稅價(jià)作為營(yíng)業(yè)收入，而很多統(tǒng)計(jì)口徑卻是以實(shí)際產(chǎn)值即含稅價(jià)作為計(jì)算分析的依據(jù)，這樣就造成了很多管理數(shù)據(jù)在分析時(shí)產(chǎn)生了差異，營(yíng)業(yè)稅下以產(chǎn)值等價(jià)的營(yíng)業(yè)收入作為分析的指標(biāo)就因?yàn)椤盃I(yíng)改增”而造成了營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)的減少，促使數(shù)據(jù)報(bào)送環(huán)節(jié)出現(xiàn)了很多換算和比對(duì)難題。

（2）對(duì)利潤(rùn)的影響。“營(yíng)改增”前，稅費(fèi)是相對(duì)固定的，就是驗(yàn)工計(jì)價(jià)*3%，而“營(yíng)改增”后，增值稅的計(jì)算是一個(gè)變數(shù)了，取決于銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的差額。若這個(gè)差額大于驗(yàn)工計(jì)價(jià)的3%，那么實(shí)際稅負(fù)實(shí)質(zhì)是增加的，反之是降低的。所以進(jìn)項(xiàng)稅的管理和運(yùn)用，直接影響了項(xiàng)目的利潤(rùn)空間。

3.營(yíng)業(yè)稅下的代扣代繳與增值稅下的預(yù)繳之間差異導(dǎo)致開票環(huán)節(jié)稅金繳納混亂

營(yíng)業(yè)稅下，工程總包企業(yè)在為分包企業(yè)辦理代扣代繳的行為時(shí)就是扣繳義務(wù)人履行先納稅后分割的義務(wù)，抵減部分分包企業(yè)需要開票時(shí)承擔(dān)的工程稅金。在增值稅下，出現(xiàn)了“預(yù)繳”這樣一個(gè)概念，并以新、老項(xiàng)目作為區(qū)分，分別以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包工程款的余額作為銷售額分別預(yù)征2%或3%的稅款，納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。兩種稅制下，最大的差異就是現(xiàn)在需要總包企業(yè)在跨縣（市）提供建筑服務(wù)必須先考慮分包企業(yè)的發(fā)票繳稅情況，這就需要改變建筑業(yè)先付款后開票的老辦法，統(tǒng)籌好對(duì)分包企業(yè)的款項(xiàng)支付與發(fā)票收取。

4.供應(yīng)商稅率選擇與成本管控混亂

“營(yíng)改增”之前建筑企業(yè)在施工中購(gòu)買的輔助材料、原材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)等入賬時(shí)無需考慮進(jìn)項(xiàng)稅率的差異，其相關(guān)入賬價(jià)也不包括進(jìn)項(xiàng)稅額。隨著時(shí)間的推移，絕大多數(shù)項(xiàng)目都要采用一般計(jì)稅方式。因此，在項(xiàng)目采購(gòu)、租賃、分包等過程中，對(duì)不同報(bào)價(jià)的供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，必須考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)項(xiàng)目收益的影響。在實(shí)際操作中，由于供應(yīng)商提供發(fā)票種類及稅率的不同，例如砂石等輔材甚至還存在不能提供專票的情況，即使能夠提供專票，也會(huì)因?yàn)楣┴浄劫Y質(zhì)、營(yíng)業(yè)范圍的不同，收取到3%、6%、11%、17%等不同稅率的發(fā)票，那么是不是沒有專票就要堅(jiān)決拋棄，或者統(tǒng)一選擇稅率最高的供應(yīng)商，這類問題困擾著企業(yè)相關(guān)采購(gòu)部門。

5.設(shè)計(jì)施工總承包企業(yè)ERP系統(tǒng)對(duì)于“營(yíng)改增”后的不匹配

筆者所在企業(yè)集團(tuán)主要從事工程總承包業(yè)務(wù)的承攬和執(zhí)行。此類集團(tuán)面臨著對(duì)于設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工三塊不同業(yè)務(wù)的穿插管理，相當(dāng)于需要進(jìn)行三個(gè)行業(yè)的“營(yíng)改增”處理，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的挑戰(zhàn)巨大，相關(guān)賬務(wù)處理、日常管理的不同，都造成了很大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前已實(shí)施的管控系統(tǒng)可能存在的問題：

（1）開票環(huán)節(jié)：缺乏在ERP中開票流程的審核機(jī)制，無法做到發(fā)票開具的風(fēng)險(xiǎn)控制，開票信息錄入工作量大。

（2）收票環(huán)節(jié)：缺失及時(shí)、有效、規(guī)范的收票和登記流程。

（3）無法清晰的獲取每個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)銷項(xiàng)稅的統(tǒng)計(jì)分析。

二、 設(shè)計(jì)施工總承包企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”措施

1.業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)一體化聯(lián)動(dòng)，利用ERP等信息化手段，將每一張發(fā)票從源頭開始進(jìn)行全生命周期的管理

筆者所在企業(yè)集團(tuán)自2013年起開始實(shí)施整體的信息化建設(shè)，“營(yíng)改增”前已具備一套完整的集：財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理、HR、OA等功能于一體的ERP系統(tǒng)。從2017年初開始為了配合集團(tuán)進(jìn)行“營(yíng)改增”的管理需求，聯(lián)合相關(guān)軟件開發(fā)商對(duì)現(xiàn)有ERP系統(tǒng)進(jìn)行了改造升級(jí)。利用財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化積累的數(shù)據(jù)與經(jīng)驗(yàn)，將現(xiàn)有的EAS7.0整體升級(jí)為EAS8.2，實(shí)現(xiàn)從國(guó)稅系統(tǒng)收票、一鍵開票、一鍵認(rèn)證、增值稅預(yù)繳、增值稅策劃、增值稅申報(bào)等“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)。隨著BIM技術(shù)的應(yīng)用，平面的圖紙化為了三維的現(xiàn)場(chǎng)模型，直觀反映了施工進(jìn)度，隨之財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入，更好的了解各個(gè)施工節(jié)點(diǎn)的成本，也可以更完整地對(duì)整個(gè)施工進(jìn)度的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。

2.不同稅率供應(yīng)商成本測(cè)算，增強(qiáng)綜合成本意識(shí)

“營(yíng)改增”前，由于建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額并不作為抵扣依據(jù)，以實(shí)際票面金額作為成本入賬依據(jù)。也就是說，不管從一般納稅人處采購(gòu)還是小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，只要取得真實(shí)、合法、有效的憑證，都可以成本項(xiàng)目在所得稅稅前列支，對(duì)企業(yè)本身的稅負(fù)不產(chǎn)生影響?！盃I(yíng)改增”后，在選擇供應(yīng)商時(shí)，銷售方身份的不同會(huì)對(duì)采購(gòu)方的稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。作為采購(gòu)商，尤其應(yīng)注意采購(gòu)價(jià)格的比價(jià)臨界點(diǎn)。特別是2018年5月1日以后，增值稅稅率的再次調(diào)整，材料供應(yīng)商的稅率由17%降為了16%、工程服務(wù)的稅率由11%下降至10%。這兩項(xiàng)減稅措施兼顧了生產(chǎn)和消費(fèi)，將下游制造業(yè)等行業(yè)稅負(fù)降低，將有助于降低施工企業(yè)工程成本；同時(shí)，交通、建筑業(yè)等增值稅稅率的降低，最終可能傳導(dǎo)到基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建筑物等價(jià)格上，讓政府采購(gòu)成本降低，最終讓國(guó)民受益。當(dāng)下，首要需要抓緊對(duì)于已供料但相關(guān)票據(jù)還沒有及時(shí)開具的供應(yīng)商進(jìn)行梳理，防止因稅率差導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅額的損失。同時(shí)，開發(fā)相關(guān)的比價(jià)模型，更好地應(yīng)對(duì)可能的稅率調(diào)整，做到第一時(shí)間的成本測(cè)算與分析。

3.培養(yǎng)財(cái)務(wù)、稅務(wù)復(fù)合型人才

作為設(shè)計(jì)施工總承包企業(yè)行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈的布局，不但要從建筑業(yè)為抓手，更需要跨行業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)人才。要從各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別掌握針對(duì)不同行業(yè)的特別規(guī)定，通過各類平臺(tái)、載體，例如微信、企業(yè)OA線上學(xué)習(xí)平臺(tái)等，對(duì)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購(gòu)人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)，旨在完成各類財(cái)務(wù)分析、預(yù)算中，了解稅改成本對(duì)于成本、收入計(jì)算的影響。企業(yè)在“營(yíng)改增”的道路上需要復(fù)合型的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)、分析測(cè)算有理有據(jù)，這樣才能真正體會(huì)國(guó)家對(duì)于各行業(yè)減負(fù)的目標(biāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

作為設(shè)計(jì)施工總承包企業(yè)在面對(duì)復(fù)雜的外部市場(chǎng)環(huán)境以及日益完善的稅收體制下，必須同時(shí)兼顧戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展與財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理。同時(shí)，要把“營(yíng)改增”看作是促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制、提升管理水平的良好機(jī)遇，使“營(yíng)改增”政策繼續(xù)在建筑業(yè)順利平穩(wěn)實(shí)施，促進(jìn)建筑行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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