淺談“營改增”對建筑業(yè)設計施工總承包企業(yè)的若干影響探討

朱劍峰

【摘 要】建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中具有先導性作用，在國民經(jīng)濟中起著基礎性作用，是我國現(xiàn)行支柱產(chǎn)業(yè)，建筑行業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中具有重要的地位。目前，建筑施工企業(yè)已經(jīng)“營改增”一年多，但是，“營改增”面臨著復雜的問題，本文將試從筆者所在企業(yè)集團入手，總結其存在的問題，并通過自身企業(yè)的管理作為切入點，淺析“營改增”對設計施工總承包企業(yè)在的一些影響，并給出一些應對措施。

【關鍵詞】“營改增”；設計施工總承包企業(yè)；財務管理

“營改增”稅制改革作為我國結構性減稅和供給側改革的主要舉措，李克強總理在2016年3月5日的政府工作報告中，明確了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)四行業(yè)全部納入“營改增”試點，至此，所有行業(yè)都已被劃入了增值稅征稅范圍，這也確保了所有行業(yè)稅負能夠降低?！盃I改增”作為一種新型稅制，首先從根源上解決了稅務機關內(nèi)部稅源征收分配上的矛盾；其次營業(yè)稅是價內(nèi)稅而且是每個環(huán)節(jié)全額納稅，這使稅負不斷上升。“營改增”為我國眾多企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時，也造成了一定影響。特別是建筑企業(yè)在市場競爭日趨激烈的條件下，機遇與風險并存。

一 、“營改增”實施對設計施工總承包企業(yè)管理的影響

1.原較為粗放式的管理模式不適用可抵扣進項稅額票據(jù)的管理

增值稅一個重要的稅收管控措施就是以票抵稅。但是在產(chǎn)業(yè)鏈較長的建筑業(yè)中，尤其是面對由大量民工組成、同時管理又比較簡陋的分包企業(yè)時，常年來，建筑業(yè)企業(yè)收款憑據(jù)中存在著不少收據(jù)，這些分包企業(yè)都無法提供完整的正式發(fā)票。據(jù)測算一個15億元產(chǎn)值的建筑企業(yè)每年將有2萬張增值稅專用發(fā)票或抵扣票據(jù)，而對于一個百億元產(chǎn)值的設計施工總承包企業(yè)將面臨幾十萬張的增值稅專用發(fā)票或抵扣票據(jù)。面對原來只需拿到相關真實票據(jù)即可完成成本稅前列支以及相關支付依據(jù)，而現(xiàn)在這幾十萬張的發(fā)票認證及收取工作都對建筑企業(yè)來說是一種全新的挑戰(zhàn)，這些發(fā)票的及時收取、認證、抵扣都是一個從零開始的工作。2016年，“營改增”后老項目備案梳理的完結，隨著這些項目的完工決算，越來越多11%稅率的項目將占據(jù)企業(yè)營收的大部分，進項稅的管理對于成本的影響至關重要。面對這樣的現(xiàn)狀，對于票據(jù)的管理手段的升級成為了最大的挑戰(zhàn)。

2.稅收改革后價稅分離與國家其他統(tǒng)計口徑的含稅計量不一致

（1）對收入的影響。在不考慮進項稅以及含稅價換算問題產(chǎn)生誤差的前提下。由于增值稅為價稅分離，以不含稅價作為營業(yè)收入，而很多統(tǒng)計口徑卻是以實際產(chǎn)值即含稅價作為計算分析的依據(jù)，這樣就造成了很多管理數(shù)據(jù)在分析時產(chǎn)生了差異，營業(yè)稅下以產(chǎn)值等價的營業(yè)收入作為分析的指標就因為“營改增”而造成了營業(yè)收入數(shù)據(jù)的減少，促使數(shù)據(jù)報送環(huán)節(jié)出現(xiàn)了很多換算和比對難題。

（2）對利潤的影響?！盃I改增”前，稅費是相對固定的，就是驗工計價*3%，而“營改增”后，增值稅的計算是一個變數(shù)了，取決于銷項減去進項的差額。若這個差額大于驗工計價的3%，那么實際稅負實質(zhì)是增加的，反之是降低的。所以進項稅的管理和運用，直接影響了項目的利潤空間。

3.營業(yè)稅下的代扣代繳與增值稅下的預繳之間差異導致開票環(huán)節(jié)稅金繳納混亂

營業(yè)稅下，工程總包企業(yè)在為分包企業(yè)辦理代扣代繳的行為時就是扣繳義務人履行先納稅后分割的義務，抵減部分分包企業(yè)需要開票時承擔的工程稅金。在增值稅下，出現(xiàn)了“預繳”這樣一個概念，并以新、老項目作為區(qū)分，分別以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包工程款的余額作為銷售額分別預征2%或3%的稅款，納稅人在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地稅務主管機關進行納稅申報。兩種稅制下，最大的差異就是現(xiàn)在需要總包企業(yè)在跨縣（市）提供建筑服務必須先考慮分包企業(yè)的發(fā)票繳稅情況，這就需要改變建筑業(yè)先付款后開票的老辦法，統(tǒng)籌好對分包企業(yè)的款項支付與發(fā)票收取。

4.供應商稅率選擇與成本管控混亂

“營改增”之前建筑企業(yè)在施工中購買的輔助材料、原材料、設備、固定資產(chǎn)等入賬時無需考慮進項稅率的差異，其相關入賬價也不包括進項稅額。隨著時間的推移，絕大多數(shù)項目都要采用一般計稅方式。因此，在項目采購、租賃、分包等過程中，對不同報價的供應商進行選擇時，必須考慮進項稅抵扣對項目收益的影響。在實際操作中，由于供應商提供發(fā)票種類及稅率的不同，例如砂石等輔材甚至還存在不能提供專票的情況，即使能夠提供專票，也會因為供貨方資質(zhì)、營業(yè)范圍的不同，收取到3%、6%、11%、17%等不同稅率的發(fā)票，那么是不是沒有專票就要堅決拋棄，或者統(tǒng)一選擇稅率最高的供應商，這類問題困擾著企業(yè)相關采購部門。

5.設計施工總承包企業(yè)ERP系統(tǒng)對于“營改增”后的不匹配

筆者所在企業(yè)集團主要從事工程總承包業(yè)務的承攬和執(zhí)行。此類集團面臨著對于設計、采購、施工三塊不同業(yè)務的穿插管理，相當于需要進行三個行業(yè)的“營改增”處理，對于財務人員的挑戰(zhàn)巨大，相關賬務處理、日常管理的不同，都造成了很大的潛在風險。目前已實施的管控系統(tǒng)可能存在的問題：

（1）開票環(huán)節(jié)：缺乏在ERP中開票流程的審核機制，無法做到發(fā)票開具的風險控制，開票信息錄入工作量大。

（2）收票環(huán)節(jié)：缺失及時、有效、規(guī)范的收票和登記流程。

（3）無法清晰的獲取每個項目的進銷項稅的統(tǒng)計分析。

二、 設計施工總承包企業(yè)應對“營改增”措施

1.業(yè)務、財務、稅務一體化聯(lián)動，利用ERP等信息化手段，將每一張發(fā)票從源頭開始進行全生命周期的管理

筆者所在企業(yè)集團自2013年起開始實施整體的信息化建設，“營改增”前已具備一套完整的集：財務、項目管理、HR、OA等功能于一體的ERP系統(tǒng)。從2017年初開始為了配合集團進行“營改增”的管理需求，聯(lián)合相關軟件開發(fā)商對現(xiàn)有ERP系統(tǒng)進行了改造升級。利用財務業(yè)務一體化積累的數(shù)據(jù)與經(jīng)驗，將現(xiàn)有的EAS7.0整體升級為EAS8.2，實現(xiàn)從國稅系統(tǒng)收票、一鍵開票、一鍵認證、增值稅預繳、增值稅策劃、增值稅申報等“營改增”業(yè)務。隨著BIM技術的應用，平面的圖紙化為了三維的現(xiàn)場模型，直觀反映了施工進度，隨之財務數(shù)據(jù)的導入，更好的了解各個施工節(jié)點的成本，也可以更完整地對整個施工進度的現(xiàn)金流量進行預測。

2.不同稅率供應商成本測算，增強綜合成本意識

“營改增”前，由于建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅，增值稅的進項稅額并不作為抵扣依據(jù)，以實際票面金額作為成本入賬依據(jù)。也就是說，不管從一般納稅人處采購還是小規(guī)模納稅人處采購，只要取得真實、合法、有效的憑證，都可以成本項目在所得稅稅前列支，對企業(yè)本身的稅負不產(chǎn)生影響?！盃I改增”后，在選擇供應商時，銷售方身份的不同會對采購方的稅負產(chǎn)生直接的影響。作為采購商，尤其應注意采購價格的比價臨界點。特別是2018年5月1日以后，增值稅稅率的再次調(diào)整，材料供應商的稅率由17%降為了16%、工程服務的稅率由11%下降至10%。這兩項減稅措施兼顧了生產(chǎn)和消費，將下游制造業(yè)等行業(yè)稅負降低，將有助于降低施工企業(yè)工程成本；同時，交通、建筑業(yè)等增值稅稅率的降低，最終可能傳導到基礎設施和房屋建筑物等價格上，讓政府采購成本降低，最終讓國民受益。當下，首要需要抓緊對于已供料但相關票據(jù)還沒有及時開具的供應商進行梳理，防止因稅率差導致的進項稅額的損失。同時，開發(fā)相關的比價模型，更好地應對可能的稅率調(diào)整，做到第一時間的成本測算與分析。

3.培養(yǎng)財務、稅務復合型人才

作為設計施工總承包企業(yè)行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈的布局，不但要從建筑業(yè)為抓手，更需要跨行業(yè)的財務、稅務人才。要從各個行業(yè)的特點出發(fā)，認真研究新政策的相關規(guī)定，并特別掌握針對不同行業(yè)的特別規(guī)定，通過各類平臺、載體，例如微信、企業(yè)OA線上學習平臺等，對財務人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業(yè)知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)的認識，旨在完成各類財務分析、預算中，了解稅改成本對于成本、收入計算的影響。企業(yè)在“營改增”的道路上需要復合型的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)、分析測算有理有據(jù)，這樣才能真正體會國家對于各行業(yè)減負的目標。

三、結語

作為設計施工總承包企業(yè)在面對復雜的外部市場環(huán)境以及日益完善的稅收體制下，必須同時兼顧戰(zhàn)略經(jīng)營發(fā)展與財務、稅務管理。同時，要把“營改增”看作是促進企業(yè)完善內(nèi)部控制、提升管理水平的良好機遇，使“營改增”政策繼續(xù)在建筑業(yè)順利平穩(wěn)實施，促進建筑行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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