所得稅會計(jì)處理探討

趙婉伊

我國的經(jīng)濟(jì)改革在不斷的往前發(fā)展，所得稅也對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，不同的所得稅會計(jì)處理方法對利潤表和舍產(chǎn)負(fù)債表的影響也是不同的，所得稅會計(jì)正是研究和處理會計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間的不同的會計(jì)理論與方法，它是會計(jì)學(xué)科的一部分，它起源于西方國家，經(jīng)過人類長期的研究探索逐漸演變的成熟，在我國，所得稅會計(jì)還正處在起步階段，本文通過對所得稅會計(jì)的概念，起源與發(fā)展進(jìn)行陳述分析，對所得稅會計(jì)的處理做了激烈的探討。

所得稅在會計(jì)處理核算方法中占有重要的地位，它是一個(gè)全球性質(zhì)的稅種，除了中國，其他的國家也非常重視所得稅的處理，他們都在不斷的完善所得稅的會計(jì)準(zhǔn)則，所得稅的起源在西方國家，到目前已經(jīng)有一段的歷史時(shí)期了，所以相對我國而言，外國的所得稅體系更加完善，而在我國，所得稅出現(xiàn)得相對較晚，而且起先都依賴于傳統(tǒng)的應(yīng)付稅款法這一會計(jì)核算方法，從2006年才出現(xiàn)了新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，在2007年開始在發(fā)達(dá)城市的上市公司執(zhí)行，從那會開始，也漸漸的被其他企業(yè)應(yīng)用并宣傳推廣。新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，放棄了傳統(tǒng)的應(yīng)付稅款法，開始實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在所得稅的歷史上具有重要的含義，它把會計(jì)和稅務(wù)當(dāng)成兩個(gè)領(lǐng)域，共同來進(jìn)行所得稅的核算，是會計(jì)發(fā)展歷史上的轉(zhuǎn)折點(diǎn)和創(chuàng)新點(diǎn)，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了一個(gè)重要的前提。

基本概念

什么是所得稅，所得稅是我國的稅種之一，所得稅會計(jì)主要負(fù)責(zé)對所得稅進(jìn)行記錄、計(jì)算及處理。所得稅是國家政府對從事經(jīng)濟(jì)活動的個(gè)人及企業(yè)征收的一種稅款，它在國家總體稅收中占用非常大的比例，企業(yè)每次經(jīng)營活動應(yīng)該繳納的所得稅是根據(jù)稅法的規(guī)定，根據(jù)每個(gè)企業(yè)中會計(jì)的記錄，將稅前利潤計(jì)算整理成應(yīng)稅利潤而計(jì)算出來的。由此可知，所得稅的主體還是企業(yè)或者企業(yè)中的人，以企業(yè)或者人的“所得”來征收所得稅，也就是說，只要有所得，就應(yīng)當(dāng)繳納所得稅，這里所說的繳納主體包括法人和自然的個(gè)人，也因此分為企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅，指企業(yè)或者個(gè)人獲得的凈利潤為依據(jù)進(jìn)行所得稅的核算。

所得稅會計(jì)處理方法概述

應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法，這一方法主要偏向于企業(yè)的利潤分配，它認(rèn)為所得稅是對企業(yè)的應(yīng)稅收益進(jìn)行征收的稅種，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，不考慮或者忽略企業(yè)經(jīng)營過程中某個(gè)應(yīng)稅活動的會計(jì)與稅法處理上的區(qū)別，完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，因此也不考慮需要分?jǐn)偟目缭狡谙薜馁M(fèi)用，全部在本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用中進(jìn)行處理，在會計(jì)科目中，只會涉及到應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅這一科目，在資產(chǎn)負(fù)債表的列示中只出現(xiàn)稅法規(guī)定下的所得稅負(fù)債，同樣在財(cái)務(wù)報(bào)表-利潤表中也只單純的列示稅法規(guī)定下的應(yīng)納所得稅額。

這種方法忽略了以后各期的收益，直接都交給本期收益來承擔(dān)所得稅費(fèi)用，其實(shí)并不能很準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的所得稅處理情況，近年來很多西方國家已不再使用此方法進(jìn)行會計(jì)核算。

納稅影響會計(jì)法。納稅影響會計(jì)法是指企業(yè)認(rèn)為在獲取收益時(shí)才會發(fā)生所得稅，企業(yè)每個(gè)月的會計(jì)利潤和企業(yè)的應(yīng)稅所得額是有差異的，這種差異分為兩種，可以在以后的期間轉(zhuǎn)回，就是暫時(shí)性差異，不可以在以后的期間轉(zhuǎn)回，就是永久性差異，永久性差異從發(fā)生時(shí)開始，到以后都不會隨著時(shí)間變化，而暫時(shí)性差異，在以后可以被轉(zhuǎn)回，從而不會對納稅的稅額產(chǎn)生影響。在后期可以轉(zhuǎn)回的，就需要有一個(gè)科目來表達(dá)它，因此就出現(xiàn)了“遞延所得稅”，遞延所得稅可以隨著所得稅稅率的變化作相應(yīng)的選擇，在本期由于時(shí)間差異產(chǎn)生出的納稅影響額度在以后的會計(jì)期限中進(jìn)行分?jǐn)傔f延，這種方法有一個(gè)好處，就是當(dāng)稅率變化的時(shí)候，不需要對應(yīng)的調(diào)整遞延稅款的期末余額，本期由于時(shí)間差異產(chǎn)生出的納稅影響額度應(yīng)該用本期所得稅的稅率來計(jì)算所得稅，過去發(fā)生的在本期進(jìn)行處理的所得稅應(yīng)該用當(dāng)時(shí)的稅率來計(jì)算處理。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是現(xiàn)在國內(nèi)國外都提倡的所得稅會計(jì)處理方法，它能夠完整的反映出會計(jì)和所得稅會計(jì)處理之間的差異，它主要在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反應(yīng)。企業(yè)的經(jīng)營活動過程中涉及到費(fèi)用化的過程，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法出發(fā)于資產(chǎn)負(fù)債表，對資產(chǎn)負(fù)債表中的兩大會計(jì)要素即資產(chǎn)和負(fù)債按照會計(jì)和稅法的規(guī)定，對兩者之間的差異區(qū)分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。這一方法涉及到的資產(chǎn)負(fù)債表其實(shí)有兩種，一種是會計(jì)法下的資產(chǎn)負(fù)債表，一種是稅法下的資產(chǎn)負(fù)債表，會計(jì)法下的資產(chǎn)負(fù)債表主要反映賬面價(jià)值，稅法下的資產(chǎn)負(fù)債表主要反映計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)采用這一方法時(shí)，應(yīng)該在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對所得稅進(jìn)行核算。在發(fā)生特殊交易事項(xiàng)時(shí)，因特殊事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債或者資產(chǎn)應(yīng)該在當(dāng)期就計(jì)算出所得稅費(fèi)用。

案例分析不同所得稅會計(jì)處理方法的區(qū)別

某家企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)利潤20000000元，應(yīng)納的暫時(shí)[生差異金額為3000000元，永久性差異金額為2000000元，可抵扣暫時(shí)性差異的金額為5000000元，使用的所得稅稅率是25%，假如該企業(yè)本時(shí)期沒有需要調(diào)整稅率的事項(xiàng)，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期初沒有余額，那么，在不同的所得稅會計(jì)處理方法中，應(yīng)該做出怎樣的會計(jì)分錄呢，如下：

（1）應(yīng)付稅款法

借：所得稅費(fèi)用 6000000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

6000000元

該方法是把本時(shí)期會計(jì)利潤的稅前金額減去納稅所得的差異計(jì)入了當(dāng)期，不會在以后的會計(jì)期間轉(zhuǎn)回，也就不影響會計(jì)處理，在使用應(yīng)付稅款法時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用也就等于當(dāng)期應(yīng)該繳納的所得稅，企業(yè)按照應(yīng)納稅所得計(jì)算除應(yīng)繳納的所得稅做出如上的分錄，當(dāng)實(shí)際繳納稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅，貸：銀行存款。當(dāng)月末的時(shí)候，再將所得稅費(fèi)用的科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤的借方。

（2）納稅影響會計(jì)法

借：所得稅費(fèi)用 5500000元

遞延稅500000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

6000000元

本方法把本時(shí)期會計(jì)利潤的稅前金額減去納稅所得的差異的金額分配遞延到了后邊的各個(gè)會計(jì)期間，用到了遞延法，遞延法產(chǎn)生的遞延稅款不隨著稅率變動而變動，無需調(diào)整，遞延法在處理時(shí)間性差異時(shí)相對簡單一點(diǎn)，但是這個(gè)方法缺點(diǎn)就在于不能因?yàn)槎惵实淖儎佣儎?，?dāng)稅率有所調(diào)整或者有新征的稅時(shí)，遞延所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)不能完全直觀的表示出實(shí)際的金額，所以，應(yīng)付稅款法其實(shí)是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上演變出來的，現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則大都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

借：所得稅費(fèi)用 5500000元

遞延所得稅資產(chǎn) 1250000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

6000000元

遞延所得稅負(fù)債 750000元

該方法是將由于時(shí)間差異造成的當(dāng)期的影響納稅的金額放在與它相反變化的轉(zhuǎn)回，這種方法的好處就在于當(dāng)稅率有所變動或者有新征的稅的時(shí)候，遞延稅的余額能隨著變動而變動，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額都相對比較準(zhǔn)確，彌補(bǔ)了上述兩種方法的不足，給很多企業(yè)的所得稅處理帶來了便利，也被很多企業(yè)廣泛的采用。

所得稅費(fèi)用是每個(gè)企業(yè)的一項(xiàng)占比重比較大的支出，利潤是衡量一個(gè)企業(yè)能不能繼續(xù)下去的標(biāo)準(zhǔn)，只有各方面的法律法規(guī)都規(guī)范了，所得稅會計(jì)才可以在應(yīng)用中更加快速和便捷。當(dāng)前，我國在所得稅處理方面經(jīng)驗(yàn)比較短缺，因?yàn)槲覈枚悤?jì)起步晚于西方國家，所得稅會計(jì)依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)，隨著這兩個(gè)方面的不斷發(fā)展，我國的所得稅也在不斷的完善中，我們會漸漸建立起一套適合本國發(fā)展的體統(tǒng)的所得稅會計(jì)體系來縮短與西方國家時(shí)間方面的差距，作為企業(yè)中會計(jì)專業(yè)人員之一，有義務(wù)為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，了解所得稅的繳納是否符合國家相關(guān)制度的規(guī)定，從而在所得稅會計(jì)處理中更加得心應(yīng)手。