論軍隊(duì)審計(jì)的國(guó)家審計(jì)屬性

摘 要 目前，改革強(qiáng)軍建設(shè)正在如火如荼推進(jìn)過(guò)程中，我國(guó)航空母艦的誕生便是整體軍事力量的體現(xiàn)。而對(duì)于改革強(qiáng)軍來(lái)說(shuō)，軍隊(duì)審計(jì)工作顯得日趨重要。2017年頒布的《軍隊(duì)審計(jì)條例》使軍隊(duì)審計(jì)成為關(guān)注熱點(diǎn)。近幾年來(lái)，國(guó)家和軍隊(duì)反腐斗爭(zhēng)取得了巨大的成效，而軍隊(duì)審計(jì)正是軍隊(duì)反腐斗爭(zhēng)的重要體現(xiàn)。研究顯示，軍隊(duì)審計(jì)主要體現(xiàn)在審計(jì)模式選擇、歷史因素以及法定性三個(gè)方面，本文將就軍隊(duì)審計(jì)的國(guó)家審計(jì)屬性進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞 軍隊(duì)審計(jì) 國(guó)家審計(jì) 屬性

不能將軍隊(duì)審計(jì)單純地當(dāng)成內(nèi)部審計(jì)來(lái)對(duì)待，對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，軍隊(duì)審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要構(gòu)成之一，并且具有國(guó)家審計(jì)屬性。所以，對(duì)于軍隊(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，科學(xué)合理地確立其性質(zhì)和地位，有利于軍隊(duì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)從關(guān)系上得到正確的處理，對(duì)我國(guó)的軍隊(duì)發(fā)展有重要的促進(jìn)意義。所以，軍隊(duì)審計(jì)具有國(guó)家屬性，并且屬于國(guó)家審計(jì)的重要構(gòu)成部分。

一、軍隊(duì)審計(jì)的本質(zhì)

軍隊(duì)審計(jì)主要是指軍隊(duì)的審計(jì)部門按照軍費(fèi)的使用、軍事單位財(cái)務(wù)以及國(guó)有資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行審計(jì)，軍隊(duì)審計(jì)在軍隊(duì)發(fā)展過(guò)程中起到了良好的監(jiān)督作用，有效地打擊了軍隊(duì)腐敗現(xiàn)象，維護(hù)了軍隊(duì)的紀(jì)律。對(duì)于軍隊(duì)審計(jì)，目前社會(huì)上有“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”與“免疫系統(tǒng)”兩種觀點(diǎn)?！敖?jīng)濟(jì)監(jiān)督”這種觀點(diǎn)主要是參考了社會(huì)企事業(yè)單位中的審計(jì)模式以及國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)容，認(rèn)為軍隊(duì)審計(jì)的主要工作就是對(duì)軍事物資、各級(jí)單位以及國(guó)家資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督。持有這種觀點(diǎn)的不在少數(shù)，因?yàn)閷徲?jì)本身的性質(zhì)就是執(zhí)行監(jiān)督職能，但是軍隊(duì)審計(jì)與社會(huì)上的其他審計(jì)工作有著本質(zhì)的區(qū)別。

首先，審計(jì)主要職能為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督只是人們對(duì)審計(jì)工作的狹義理解，審計(jì)的監(jiān)督功能只是審計(jì)工作中最基礎(chǔ)的職能，并不能完全代表審計(jì)的所有工作和職能。因此，軍隊(duì)審計(jì)并不局限于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，還具有其他重要作用。

其次，免疫系統(tǒng)理論屬于醫(yī)學(xué)概念，持有這種觀點(diǎn)的人主要站在了科學(xué)發(fā)展的角度上來(lái)看待軍隊(duì)審計(jì)問(wèn)題，他們認(rèn)為軍隊(duì)統(tǒng)計(jì)主要是為了使軍隊(duì)的自身抵御力量更加強(qiáng)大，并且秉持可持續(xù)發(fā)展的理念來(lái)進(jìn)行軍隊(duì)審計(jì)。該理論側(cè)重于軍隊(duì)的免疫能力和預(yù)防能力。但是仍然沒(méi)有體現(xiàn)出軍隊(duì)審計(jì)的正確屬性。真正的軍隊(duì)審計(jì)功能應(yīng)是建立在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，以監(jiān)督、服務(wù)為兩大主體功能的一種監(jiān)察舉措。

二、軍隊(duì)審計(jì)的國(guó)家審計(jì)屬性

（一）軍費(fèi)支出由國(guó)家審計(jì)監(jiān)督

第一，一般情況下，軍費(fèi)的支出都會(huì)建立在建設(shè)國(guó)防的基礎(chǔ)上，從性質(zhì)上來(lái)看其屬于國(guó)家財(cái)政性支出，屬于國(guó)家為了保證國(guó)內(nèi)穩(wěn)定，主權(quán)不被侵犯的一種經(jīng)濟(jì)性投入，并且這方面的軍費(fèi)支出，國(guó)家審計(jì)會(huì)出面行使監(jiān)察的職能，對(duì)軍費(fèi)的支出進(jìn)行監(jiān)察，保證國(guó)家財(cái)政不受損失。其屬于一種國(guó)家戰(zhàn)略性舉措，這種方式在很大程度上保證了國(guó)家財(cái)政科學(xué)合理的使用，并且使我們的國(guó)防力量更加強(qiáng)大，在國(guó)際上有更多的話語(yǔ)權(quán)。

第二，我國(guó)每年的軍費(fèi)支出直接關(guān)系軍隊(duì)建設(shè)發(fā)展的經(jīng)費(fèi)保障。一方面，我國(guó)在人口、經(jīng)濟(jì)、國(guó)土面積等方面都需要強(qiáng)大的國(guó)防力量作為我們國(guó)家正常運(yùn)作的后盾；另一方面，當(dāng)前國(guó)際局勢(shì)復(fù)雜，只有強(qiáng)大的國(guó)防力量才能形成強(qiáng)大的威懾，保證我國(guó)國(guó)防安全。對(duì)于軍費(fèi)支出而言，就必須有一套科學(xué)合理的軍費(fèi)審計(jì)體制進(jìn)行監(jiān)督，保證軍費(fèi)落在實(shí)處，從而避免出現(xiàn)審計(jì)空白的現(xiàn)象以及避免國(guó)家財(cái)政蒙受損失。

（二）軍隊(duì)審計(jì)體制比較

根據(jù)對(duì)世界其他各國(guó)的軍隊(duì)審計(jì)體制的研究發(fā)現(xiàn)，世界上大部分國(guó)家的軍隊(duì)審計(jì)模式都是將外部審計(jì)交由國(guó)家政府部門執(zhí)行，而內(nèi)部審計(jì)一般都會(huì)交給軍隊(duì)自行處理。比如美國(guó)，美軍的外部審計(jì)主要由國(guó)防合同審計(jì)局等重要政府部門執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)主要由美國(guó)軍方負(fù)責(zé)。通過(guò)對(duì)世界各國(guó)軍隊(duì)審計(jì)模式的研究發(fā)現(xiàn)，軍隊(duì)支出一般都會(huì)由軍隊(duì)自行負(fù)責(zé)，在一定程度上帶有強(qiáng)烈的政治性和戰(zhàn)略性因素。而我國(guó)的軍隊(duì)審計(jì)由軍隊(duì)負(fù)責(zé)，原因有以下三個(gè)方面。

第一，軍隊(duì)審計(jì)具有國(guó)家審計(jì)屬性，是國(guó)家審計(jì)的重要構(gòu)成，軍隊(duì)審計(jì)模式的選擇應(yīng)建立在具體國(guó)情與軍隊(duì)內(nèi)部情況上。其根本目的都是對(duì)軍費(fèi)支出進(jìn)行有效的監(jiān)督，屬于一種審計(jì)模式的選擇。

第二，軍隊(duì)審計(jì)是建立在國(guó)家法律法規(guī)框架下的制度體系。我國(guó)的軍隊(duì)審計(jì)制度主要由我國(guó)的中央軍事委員會(huì)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》制定，按照《中國(guó)人民解放軍審計(jì)條例》落實(shí)具體審計(jì)工作?！吨袊?guó)人民解放軍審計(jì)條例》在2016年進(jìn)行了進(jìn)一步的完善，著重強(qiáng)化了軍隊(duì)審計(jì)的職權(quán)責(zé)。

第三，軍隊(duì)審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要組成部分，軍隊(duì)審計(jì)體制與國(guó)家審計(jì)體制相互呼應(yīng)、互相影響。在審計(jì)工作的未來(lái)發(fā)展中，軍隊(duì)審計(jì)將充分發(fā)揮其國(guó)家審計(jì)屬性的職能作用，在保障我國(guó)國(guó)防軍隊(duì)建設(shè)健康良性發(fā)展中發(fā)揮著更加重要的作用。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)的國(guó)家審計(jì)屬性對(duì)于軍隊(duì)審計(jì)有著至關(guān)重要的影響，主要體現(xiàn)在軍隊(duì)審計(jì)模式選擇、法定性以及歷史因素三個(gè)方面。軍隊(duì)審計(jì)直接由軍隊(duì)內(nèi)部負(fù)責(zé)，所以，這種審計(jì)體制給予了軍隊(duì)足夠的獨(dú)立性和公正性，有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)防力量的健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為軍委審計(jì)署駐長(zhǎng)春審計(jì)中心）

[作者簡(jiǎn)介：張偉（1964—），男，遼寧撫順人，本科，高級(jí)審計(jì)師，從事審計(jì)工作。]

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