合理運(yùn)用稅收籌劃空間的思索

摘 要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球經(jīng)濟(jì)競爭形勢日趨激烈，作為非公經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)必須擁有自己的核心競爭力才能占據(jù)市場份額，在市場經(jīng)濟(jì)浪潮中占有一席之地。企業(yè)要獲得穩(wěn)固的市場地位，只有不斷尋求新的利潤增長點(diǎn)，開源節(jié)流，保持健康的現(xiàn)金流才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的正增長，這就要求企業(yè)不但要控制非稅成本，也要控制稅收成本，在加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理方面通過納稅籌劃獲得節(jié)稅效益顯得尤為重要。稅收籌劃發(fā)展到今天早已不是一個新名詞了，然而為了和避稅、偷逃稅、欠稅等概念區(qū)分，時至今日納稅籌劃卻仍在不斷地被定義，目前比較規(guī)范的說法是：在納稅行為發(fā)生前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。

關(guān)鍵詞：合理；納稅籌劃；節(jié)稅

一、納稅籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策：我國所得稅法規(guī)定對民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)達(dá)到一定比例的，均可享受暫免征收所得稅或減半征收所得稅的政策。企業(yè)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)如果能安排一定人數(shù)的殘疾人員就業(yè)，就能享受到國家的稅收政策。又如從事科研項(xiàng)目的企業(yè)可在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的前提條件下積極申報高新技術(shù)企業(yè)，獲批后即可享受15%的低稅率政策。我國制定了一些促進(jìn)西部開發(fā)的優(yōu)惠政策，如：對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅和自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，轉(zhuǎn)移到西部從事投資或生產(chǎn)經(jīng)營從而減少稅收負(fù)擔(dān)。

（二）利用分劈技術(shù)：利用分劈技術(shù)就是在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進(jìn)行分劈而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如多元化經(jīng)營的企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)版塊分別注冊公司，把公司的業(yè)務(wù)收入來源按經(jīng)營業(yè)務(wù)類別分?jǐn)偟礁鱾€子公司，這樣做不但使業(yè)務(wù)版塊劃分更加清晰，從企業(yè)管理角度出發(fā)也便于業(yè)績評價和績效考核，更重要的是能享受到國家有關(guān)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（三）利用遞延納稅法：考慮到貨幣資金的時間價值和通貨膨脹因素，可利用遞延納稅獲取資金的貨幣時間價值，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。以合理合法的方式推遲收入的確認(rèn)時間就是一種遞延納稅的方法，推遲收入確認(rèn)時間可以采取分期收款銷售、預(yù)收賬款銷售、委托代理銷售等方法來實(shí)現(xiàn)。在賒銷或分期收款銷售貨物方式下，增值稅納稅義務(wù)時間是按合同約定的付款日期確認(rèn)，如果合同沒有約定付款日期的，以貨物發(fā)出時間確定納稅義務(wù)時間。因此企業(yè)可以選擇賒銷或分期收款銷售方式，推遲納稅義務(wù)確認(rèn)時間，從而獲得因延遲納稅產(chǎn)生的資金時間價值。

（四）利用不同的會計處理方法：在企業(yè)核算過程中，可在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)需要選擇不同的會計處理方法，如：銷售結(jié)算方法、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬損失核算方法、企業(yè)所得稅會計處理方法、外幣折算會計處理方法等，不同的會計處理方法將直接影響到企業(yè)的利潤形成，進(jìn)而影響應(yīng)稅所得和最終繳納的所得稅額。銷售制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于采用不同的存貨計價方式核算成本，會導(dǎo)致期末存貨價值和銷貨成本產(chǎn)生差異，進(jìn)而對企業(yè)的盈利狀況和所得稅產(chǎn)生較大影響。在核算實(shí)務(wù)中，存貨計價方法的選擇在結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況的前提下還要充分考慮物價波動，當(dāng)物價總體呈現(xiàn)下降趨勢，可選擇先進(jìn)先出法，從而使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，減少當(dāng)年應(yīng)稅所得，達(dá)到延遲納稅的目的。

二、納稅籌劃的風(fēng)險控制及對策

（一）政策應(yīng)用不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險：企業(yè)在納稅籌劃時因錯誤選擇稅收政策或因稅收政策發(fā)生變化，可能導(dǎo)致選擇時機(jī)不當(dāng)帶來涉稅風(fēng)險。如：國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知財稅[2012]48號規(guī)定：對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除。并明確其有效期限是自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。如果企業(yè)誤讀政策在有效期范圍外按30%扣除廣告費(fèi)，便會導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅，最終帶來涉稅風(fēng)險。

（二）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范產(chǎn)生的風(fēng)險：由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員水平參差不齊，對稅法的理解也不盡相同，可能導(dǎo)致因稅法體系不完善或稅務(wù)人員執(zhí)行稅法不當(dāng)而帶來的涉稅風(fēng)險。在納稅籌劃過程中可能會因稅務(wù)方和企業(yè)方因?qū)Χ愂照卟煌慕庾x而產(chǎn)生爭議，應(yīng)對政策理解產(chǎn)生爭議的涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)以稅法為依據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通，最好是在進(jìn)行納稅籌劃前就能與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，避免產(chǎn)生不必要的爭端。

（三）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)、籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)帶來的風(fēng)險：由于企業(yè)在納稅籌劃時因?qū)ψ陨斫?jīng)營狀況調(diào)研不充分，對稅法等法律、法規(guī)理解不透徹，可能導(dǎo)致納稅籌劃失敗而帶來涉稅風(fēng)險。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，企業(yè)在對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃前必須對籌劃方案進(jìn)行詳細(xì)的可行性分析，反復(fù)論證、查漏補(bǔ)缺，確保做到萬無一失。

三、結(jié)束語

新時代背景下，合理地運(yùn)用納稅籌劃空間，于企業(yè)而言不但創(chuàng)造節(jié)稅效益，更有助于提高自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)管理水平。于國家而言有利于完善稅制，昭示現(xiàn)有稅法不完善的地方并采取相應(yīng)措施進(jìn)行修正，進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)。同時有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，促進(jìn)企業(yè)在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的拉動下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理布局生產(chǎn)力的道路。

作者簡介：

周燕玲，云南經(jīng)緯公路工程有限公司，財務(wù)部。