研發(fā)支出加計扣除政策運用淺析

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，創(chuàng)新改革成為企業(yè)發(fā)展的首要目標，國家為鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新，實施了研發(fā)支出加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。本文主要研究加計扣除政策的運用問題，并提出行之有效的解決對策，讓更多符合要求的企業(yè)了解、享受這項優(yōu)惠政策，積極創(chuàng)新，推動國家經(jīng)濟更好的發(fā)展。

關鍵詞：加計扣除；政策運用；應對

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是國家激勵企業(yè)創(chuàng)新改革的重要途徑，尤其是發(fā)展中國家，稅收優(yōu)惠政策是促進經(jīng)濟發(fā)展的重要手段。目前我國加計扣除稅收政策在運用過程中，還存在很多問題，解決這些問題對鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、提高核心競爭力，推動國民經(jīng)濟有一定意義。

一、研發(fā)支出加計扣除稅收優(yōu)惠政策概述

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條：研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。國家科技型中小企業(yè)在2017年1月1日至2019年12月31日期間，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

需要注意的是，并不是所有的研發(fā)支出都可以加計扣除，例如：企業(yè)產品（服務）的常規(guī)升級、某項科研成果的直接應用、產品后期的技術支持、對現(xiàn)有產品、服務或技術的重復或簡單改變，市場調查研究、效率調查或管理研究，以及社會科學、藝術或人文方面的研究等，都不適用加計扣除政策。另外，作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，也不得計算加計扣除或攤銷。

研發(fā)活動是一個實驗的過程，其成果具有不確定性，故研發(fā)支出加計扣除與最終是否取得成果無關。換言之，政策鼓勵的是研發(fā)活動創(chuàng)新的過程，而不是成果。

二、研發(fā)費用的歸集與核算

（一）研發(fā)費用的歸集

1.直接投入。企業(yè)在研發(fā)過程中，使用的材料、燃料、動力、樣品購置費、檢驗、儀器設備租賃維護等費用可加計扣除。

2.人工費用。企業(yè)研發(fā)人員的工資薪金、五險一金以及外聘研發(fā)人員的勞務費用等，可以加計扣除。其中，研發(fā)人員包括研究人員、技術人員和輔助人員，不包括后勤人員。外聘勞務人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）的研究人員。

3.折舊和攤銷。企業(yè)在研發(fā)產品過程中，儀器設備的折舊和研發(fā)活動形成無形資產后的攤銷，可以加計扣除。對于多用途對象的儀器設備，同時從事或用于非研發(fā)活動的，必須按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用間分配，劃分不清的不得加計扣除。對于符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊政策的，在加計扣除時就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊部分加計扣除，不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

4.其他費用的審核。對比2007年財企（2007）194號規(guī)定，最近出臺的優(yōu)惠政策中拓寬了其他費用的范疇，但實行了總額控制的原則，即不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。

5.委托外部開發(fā)費用。企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按實際發(fā)生額的80%計入委托方加計扣除，受托方不得加計扣除。委托個人研發(fā)的，憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證稅前加計扣除。據(jù)此，筆者建議委托個人進行研發(fā)活動最好采用與其簽訂勞務用工協(xié)議的方式進行，這樣，研發(fā)人員的人工費能據(jù)實扣除，也降低個人代開發(fā)票等提供合法有效憑證的難度，更利于合作的順利進行。

6.企業(yè)之間的合作項目。企業(yè)間共同合作的開發(fā)項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。若是集團開發(fā)，則在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

（二）加計扣除的核算

企業(yè)根據(jù)相關規(guī)定，合理設置研發(fā)產品中的費用明細，若費用列支不合理、不準確則無法享受加計扣除的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在財務核算中應做到以下幾點：第一，針對研發(fā)活動建立健全的管理制度和財務制度，所有的研發(fā)活動都必須按制度規(guī)定井然有序的進行，做好后期享受優(yōu)惠政策申報材料的搜集存檔。第二，按照相關規(guī)定設立“研發(fā)支出”科目及明細賬、輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。第三，企業(yè)同時進行多個研發(fā)項目時，對研發(fā)支出科目分項目核算，使不同的研發(fā)項目擁有獨立的明細賬，便于對加計扣除的費用進行準確、合理的歸集。

三、對加計扣除政策運用的建議

（一）建立透明的政策環(huán)境，加大政策推廣力度

加計扣除優(yōu)惠政策，在實際運用中，因各地的具體情況差異，如政府財力制約、政策宣傳和推廣力度等，導致部分企業(yè)無法充分了解該項優(yōu)惠政策的條件。由于信息不對稱，很多企業(yè)沒有徹底享受優(yōu)惠政策。例如某些企業(yè)已經(jīng)達到科技型中小型企業(yè)的標準，可以加計扣除75%，卻因不了解政策的變化和更新，沒有完全享受到這項優(yōu)惠。因此，有關部門應開展更多的企業(yè)政策培訓和關鍵人員訪談，利用網(wǎng)絡等各項手段加強政策宣傳力度，建立透明的政策環(huán)境，讓更多企業(yè)精準掌握優(yōu)惠政策的所有信息。

（二）加強專業(yè)人才隊伍建設，區(qū)分管理責任

在沒有享受加計扣除政策的企業(yè)中，一部分是因政府缺乏相關部門和專業(yè)人員進行政策講解，另一部分則是企業(yè)自身的專業(yè)人才缺乏。企業(yè)應結合實際情況單獨設立研發(fā)機構或管理部門，承擔研發(fā)管理責任，對研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用有明確的區(qū)分并分別核算，準確、合理歸集各項費用支出。對與研發(fā)活動相關的所有政策，應配備專人對接相關部門和搜集資料，及時獲取有利信息和資源。

（三）設立政策反饋機制，降低企業(yè)申報負擔

縱觀整個研發(fā)支出加計扣除優(yōu)惠政策，結合每個企業(yè)的具體情況，在實施中是存在一定難度的。例如對于多用途對象的儀器設備，要求必須按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用間分配。而事實上，儀器設備的使用對象很多時候是交叉進行的，若每次都去記錄使用時間、區(qū)分屬于研發(fā)還是經(jīng)營是極其苛刻的。又如評審、評議、論證等某些研發(fā)活動屬于個人的主觀行為，可以不依附企業(yè)而獨立開展，而費用的發(fā)生是需要發(fā)票等有效票據(jù)作為報銷憑證的，目前，個人到稅務代開發(fā)票的意識還比較薄弱或存在一定難度。對企業(yè)來說，意味著費用真實發(fā)生卻沒有票據(jù)入賬，最終，這類費用肯定無法計入加計扣除的范疇，甚至因為是無票費用而涉及到納稅調增。

四、結束語

在實際運用中因各企業(yè)情況不同還會有其他問題產生，政策在制定和實施的過程中，應設立有效機制及時獲取企業(yè)的反饋和意見，結合實際情況，具體問題具體分析，在不違背相關法律制度的前提下與時俱進的對政策內容做出更全面、具體的規(guī)范和調整，讓企業(yè)降低申報負擔，徹底享受政策優(yōu)惠，才能真正達成研發(fā)支出加計扣除這項優(yōu)惠政策的初衷，推動企業(yè)不斷創(chuàng)新、實現(xiàn)國民經(jīng)濟的長遠發(fā)展！

參考文獻：

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作者簡介：

周妤（1983-），性別：女，民族：漢，籍貫：廣東省南海市，職稱：中級會計師，學位：管理學學士，研究方向：企業(yè)財務管理研究。