對(duì)軌道交通項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與思考

張輝

摘 要：目前，我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，特別是一些大城市，不斷有人口涌入到大城市中。城市中軌道交通項(xiàng)目建設(shè)越來越多，不同于一般的工程項(xiàng)目，它建設(shè)的周期比較長，投入資金量比較大，受環(huán)境的影響相比較較大，相比較于一般的交通工程，在建設(shè)過程中，工程的變更可能性比較大，造成變更審計(jì)不斷變化。如何加強(qiáng)對(duì)軌道交通項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，避免出現(xiàn)事后審計(jì)的被動(dòng)狀態(tài)來提高審計(jì)質(zhì)量，本文結(jié)合某軌道交通項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐，做一些初步的思考和淺析，促進(jìn)城市軌道交通工程對(duì)審計(jì)管理水平的全面提高。

關(guān)鍵詞：軌道交通項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 實(shí)踐和思考

中圖分類號(hào)：G239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2018）01（c）-0197-02

根據(jù)國家發(fā)展規(guī)劃綱要，政府對(duì)公共事業(yè)資金的投入，軌道交通項(xiàng)目越來越受到人們的矚目，為能夠促進(jìn)軌道交通項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展，目前很多軌道交通項(xiàng)目都處于不斷修正狀態(tài)，但是，軌道交通項(xiàng)目存在結(jié)構(gòu)多樣，施工工藝復(fù)雜，受環(huán)境和地質(zhì)的影響比較嚴(yán)重，施工風(fēng)險(xiǎn)比較高等特征，工程建設(shè)過程中沒有做到位的跟蹤審計(jì)，政府會(huì)承受很大的經(jīng)濟(jì)損失，所以，建設(shè)工程項(xiàng)目中的跟蹤審計(jì)一定會(huì)是軌道交通項(xiàng)目審計(jì)的重要內(nèi)容之一。之前以往的做法都是在工程竣工之后再進(jìn)行審計(jì)，但是如何應(yīng)對(duì)新形勢(shì)，合理有效地利用和管理資金對(duì)軌道交通項(xiàng)目的監(jiān)督，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最小，是軌道交通項(xiàng)目建設(shè)中跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)。

1 軌道交通項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義

經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不但增強(qiáng)，軌道交通項(xiàng)目作為大中城市的主要交通方式，日益受到政府的高度重視，目前，北京、上海、天津等一些一線城市，已經(jīng)先后建設(shè)了48條軌道交通線，運(yùn)營里程已經(jīng)達(dá)到了1395公里，到現(xiàn)在為止，又有了28座城市先后加入城市軌道建設(shè)中來，無論是在建設(shè)總里程還是在投資額度方面，都屬于重大的建設(shè)項(xiàng)目。施工項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)不同于以往的傳統(tǒng)事后審計(jì)，它是貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的全工程建設(shè)中，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行咨詢、評(píng)價(jià)以及規(guī)范，對(duì)中間環(huán)節(jié)也能夠兼顧得到，能夠第一時(shí)間察覺出風(fēng)險(xiǎn)的存在，并匯報(bào)給相關(guān)人員，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將工程的造價(jià)控制在合理的造價(jià)范圍之內(nèi)，也能夠保證工程的質(zhì)量，但是又由于各方面的原因，我國軌道交通項(xiàng)目的起步比較晚，內(nèi)部審計(jì)的工作開展比較晚，審計(jì)人員數(shù)量比較少，審計(jì)力量不足，這些問題也制約著軌道交通項(xiàng)目的審計(jì)工作。當(dāng)前，軌道交通項(xiàng)目開展審計(jì)工作，不論是用內(nèi)部審計(jì)人員還是依靠外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，更多使用的還是事后審計(jì)，而且，審計(jì)的重點(diǎn)還是在于工程項(xiàng)目的合規(guī)合法性檢查，盡管在實(shí)際操作中，審減率已經(jīng)達(dá)到了兩位數(shù)，但是還是沒完全實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，對(duì)于工程的造價(jià)管理來說，更是顯得無能為力。事后審計(jì)主要是對(duì)工程完成之后再審計(jì)，這樣得到的信息比較慢，但是對(duì)于全程項(xiàng)目審計(jì)來講，能夠使社會(huì)公眾更加具體及時(shí)地了解到社會(huì)公眾對(duì)政府公益性資金的投入使用狀況，也是軌道交通項(xiàng)目審計(jì)工作發(fā)展的主要方向，能夠規(guī)范建設(shè)管理，控制資金造價(jià)，提升工程質(zhì)量，加強(qiáng)廉政建設(shè)等。

2 軌道交通項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要任務(wù)

2.1 前期準(zhǔn)備階段

前期主要是準(zhǔn)備各種方案、定人員等事項(xiàng)的安排上，首先審計(jì)機(jī)構(gòu)要安排相關(guān)專業(yè)人員組成臨時(shí)審計(jì)小組，確定好跟蹤審計(jì)的人員，并給每個(gè)人員安排好自己的責(zé)任，初步做好整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)度安排；其次根據(jù)政府的規(guī)劃設(shè)計(jì)勘察環(huán)境，以及政府的資金投入和落實(shí)跟進(jìn)情況，最后是定準(zhǔn)方案，看做出的內(nèi)容是不是全面概括，是否還有疏漏，是不是做到最佳，是否存在違規(guī)等行為，確定其中的不可見因素，前中期階段都有審計(jì)機(jī)構(gòu)的介入，能夠提高工程的完成質(zhì)量，加強(qiáng)資金控制，控制造價(jià)。

2.2 施工過程階段

招標(biāo)情況和簽訂合同的審核階段，要及時(shí)了解關(guān)注施工圖紙的變化以及對(duì)圖紙的會(huì)審情況，對(duì)施工項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合同要逐條逐項(xiàng)地進(jìn)行審查，軌道施工項(xiàng)目與施工人員簽訂合同時(shí)審計(jì)人員可以參與，對(duì)合同中不合理的條款要特別關(guān)注。

工程變更和進(jìn)度撥款進(jìn)行審核階段。如果工程中發(fā)生了變更，例如施工環(huán)境變更、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)變更方案發(fā)生變更，都要與簽訂工程變更聯(lián)系單，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的特殊情況，要及時(shí)做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，對(duì)于工程變更簽證的，要以書面的形式報(bào)送給跟蹤審計(jì)人員，審計(jì)人員保證審計(jì)工作的重要性、必要性和合規(guī)性。檢查合同的訂立、轉(zhuǎn)讓、履行、終止等情況，程序是否合規(guī)合法。

2.3 竣工驗(yàn)收階段

主要是根據(jù)項(xiàng)目類別、階段和竣工時(shí)期進(jìn)行驗(yàn)收，看是否辦理了交接，施工有批準(zhǔn)后的驗(yàn)證申請(qǐng)，驗(yàn)收中的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、建設(shè)等是否完整，主管單位、審計(jì)和檔案管理人員是否齊全，驗(yàn)收中出現(xiàn)的問題是否按照規(guī)定做出了處理等。

3 對(duì)軌道交通項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的思考

3.1 建立健全軌道交通項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)制度

由于我國軌道交通項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的起步比較晚，規(guī)章制度還不完善，所以先能夠保障審計(jì)人員有種可循、有據(jù)可依，建立跟蹤審計(jì)的審計(jì)法律法規(guī)，并根據(jù)具體情況具體分析，制定具體的管理辦法，全過程的跟蹤審計(jì)是對(duì)以往事后審計(jì)的創(chuàng)新和突破，在任何情況下，審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目管理不提供任何的決策性意見，審計(jì)工作人員只對(duì)自己所在的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，做到不錯(cuò)位、不越位，保持自己的獨(dú)立性。

3.2 提升審計(jì)效益，保證工程質(zhì)量

開展軌道交通項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，能夠提高工程的管理水平。在跟蹤審計(jì)的時(shí)候主要在關(guān)鍵點(diǎn)上，實(shí)時(shí)進(jìn)行跟蹤，根據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，制定跟蹤審計(jì)細(xì)則，能夠有效地解決在審計(jì)過程中出現(xiàn)的高估現(xiàn)象，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的效果。在跟蹤審計(jì)的過程中，必須要明確審計(jì)的目標(biāo)，根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的重要性、建設(shè)周邊以及環(huán)境的影響來劃分審計(jì)的跟蹤類型，科學(xué)合理地制定實(shí)施方案，跟蹤審計(jì)能夠促使施工單位按規(guī)定辦事，防止出現(xiàn)偷工減料、假變更，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的質(zhì)量。

3.3 控制造價(jià)成本和資金投入進(jìn)度，保障資金安全

軌道交通項(xiàng)目的規(guī)模比較大，全過程地跟蹤審計(jì)能夠提高建設(shè)工程的管理水平，科學(xué)地規(guī)范工程的資金投入進(jìn)度，能夠促進(jìn)廉政建設(shè)，保證資金使用的透明度和公開性，增加資金使用價(jià)值，更加嚴(yán)格地控制資金的造價(jià)成本，工程項(xiàng)目一般都是按照項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行撥付款，等工程結(jié)束時(shí)候，就可能只留下質(zhì)量保證金的情況，但是審減率超過正常水平時(shí)，則就會(huì)出現(xiàn)預(yù)付金多付的情況，再想向施工單位追回的時(shí)候，就會(huì)困難重重，在軌道交通項(xiàng)目的施工過程中，跟蹤審計(jì)要全貫穿于施工工程全過程的每一個(gè)細(xì)節(jié)中，及時(shí)控制資金的進(jìn)度，從而保證資金的安全支付。

4 結(jié)語

軌道交通項(xiàng)目建設(shè)中的變更，是一項(xiàng)比較重要的環(huán)節(jié)，安排軌道交通項(xiàng)目全過程實(shí)施跟蹤審計(jì)，尤其要注重細(xì)節(jié)，從工程建設(shè)的細(xì)節(jié)上多注重審計(jì)工作的規(guī)范程度，減少出現(xiàn)事后審計(jì)再認(rèn)賬的被動(dòng)局面，此外事后審計(jì)與全程跟蹤根據(jù)相比較，信息的獲得進(jìn)度上也是有一些緩慢，全程跟蹤審計(jì)能夠減少高估低估等情況，在施工過程中減少由于設(shè)計(jì)問題帶來的損失，及時(shí)進(jìn)行修正，防止出現(xiàn)資金浪費(fèi)的情況，控制造價(jià)成本，提高資金的使用價(jià)值，提高軌道交通項(xiàng)目的審計(jì)管理水平。

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