利用模擬情景法進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄教學(xué)初探

梁玉珍

摘要：編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。采用何種方法去組織教學(xué)，使學(xué)生輕松掌握會(huì)計(jì)分錄的編制方法是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)的一個(gè)難題。本文以模擬情景法進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄教學(xué)進(jìn)行了探討，以使初學(xué)者掌握會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)在規(guī)律，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，降低編制會(huì)計(jì)分錄的難度，突破難點(diǎn)掌握重點(diǎn)，全方位促進(jìn)學(xué)生的發(fā)展，達(dá)到提高教學(xué)效果的目的。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)主體；會(huì)計(jì)分錄；模擬情景法；有借必有貸，借貸必相等

中圖分類號(hào)：G718文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1672-1578（2018）19-0247-02

編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)和關(guān)鍵，也是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在多年的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中，通過不同的教學(xué)方法嘗試，體會(huì)到以下兩種方法對(duì)會(huì)計(jì)分錄的教與學(xué)都有很大的幫助。

1.利用模擬情景法能更好地理解會(huì)計(jì)主體

在會(huì)計(jì)工作中，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)是以編制會(huì)計(jì)分錄的形式進(jìn)行的，編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)和關(guān)鍵，也是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中的重難點(diǎn)。本人在多年的教學(xué)過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，很多學(xué)生，特別是會(huì)計(jì)的初學(xué)者，尤其是中等水平以下的學(xué)生中了解到，會(huì)計(jì)難學(xué)，最大的難點(diǎn)就是編制會(huì)計(jì)分錄。為什么編制會(huì)計(jì)分錄是第一難點(diǎn)呢？主要原因是：第一，會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程：第二，學(xué)生缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這兩點(diǎn)就足以給學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)造成相當(dāng)大的困難，只要好好地解決了這個(gè)矛盾，那么學(xué)生對(duì)編制會(huì)計(jì)分錄的難點(diǎn)就可以突破。這個(gè)問題首先表現(xiàn)在學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)主體的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤而導(dǎo)致編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)工作的服務(wù)對(duì)象是誰？組織核算工作首先應(yīng)明確會(huì)計(jì)為誰核算的問題。本人利用模擬情景法進(jìn)行分組教學(xué)，一個(gè)教學(xué)班通常分為兩個(gè)公司（即兩個(gè)會(huì)計(jì)主體）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易及會(huì)計(jì)處理，各自都站在自己的會(huì)計(jì)主體的立場(chǎng)進(jìn)行編制會(huì)計(jì)分錄，這樣會(huì)令學(xué)生進(jìn)行編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)更能理解業(yè)務(wù)交易的實(shí)際情況。

例如：2018年3月15日，發(fā)達(dá)公司銷售#101鋼材5000條給宏遠(yuǎn)公司，開出增值稅專用發(fā)票，#101鋼材20元/條，貨款100 000元，稅款17 000元。鋼材已發(fā)出并確認(rèn)收入，款項(xiàng)暫未收到。（注意：宏遠(yuǎn)公司并已收到#101鋼材5000條）。

給該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，對(duì)于初學(xué)者的學(xué)生來說，多數(shù)學(xué)生表現(xiàn)為不知所措，特別是所用的賬戶究竟是“應(yīng)收賬款”，還是“應(yīng)付賬款”呢？

作為發(fā)達(dá)公司來說，暫時(shí)尚未收到銷售#101鋼材貨幣資金，是一項(xiàng)應(yīng)收未收的權(quán)利的增加，應(yīng)記為應(yīng)收賬款，即一項(xiàng)資產(chǎn)增加，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款”；作為宏遠(yuǎn)公司來說，并未為購買#101鋼材付出貨幣資金，是增加了一項(xiàng)應(yīng)付未付的義務(wù)，應(yīng)貸記為“應(yīng)付賬款”，是負(fù)債的增加?？梢娫摴P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于發(fā)達(dá)公司和宏遠(yuǎn)公司兩個(gè)會(huì)計(jì)主體來說，產(chǎn)生出不同的權(quán)利和義務(wù)，需要對(duì)會(huì)計(jì)主體加以認(rèn)識(shí)。

此時(shí)，本人在教學(xué)中根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將學(xué)生進(jìn)行情景模擬的角色分配，將此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的發(fā)達(dá)公司和宏遠(yuǎn)公司兩個(gè)會(huì)計(jì)主體分別進(jìn)行編制會(huì)計(jì)分錄。

第一組：站在發(fā)達(dá)公司的會(huì)計(jì)主體上來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（銷售方）：

借：應(yīng)收賬款— 宏遠(yuǎn)公司117 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—#101鋼材100 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）17 000

第二組：站在宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)

主體上處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（購買方）

借：原材料—#101鋼材100 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17 000

貸：應(yīng)付賬款— 發(fā)達(dá)公司 117 000

然后將兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)主體的處理結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，學(xué)生會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于站在不同的主體上處理的結(jié)果是不同的。同樣的角色分配模式也可以應(yīng)用在日后學(xué)習(xí)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理章節(jié)中，讓學(xué)生體驗(yàn)站在不同會(huì)計(jì)主體上對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理的結(jié)果是不相同的，這樣不僅僅可以增加學(xué)生學(xué)習(xí)的樂趣，也可以達(dá)到舉一反三的目的，同時(shí)也增加了學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的興趣。幫助學(xué)生很容易地理解好“會(huì)計(jì)主體”這個(gè)概念和“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶的運(yùn)用，對(duì)編制會(huì)計(jì)分錄的難度也大大地降低了。

2.利用模擬情景法更直觀更形象，能更準(zhǔn)確地編制會(huì)計(jì)分錄

編制會(huì)計(jì)分錄主要是做好以下五個(gè)步驟：

（1）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所用的賬戶，并判斷賬戶涉及的會(huì)計(jì)要素。

一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先要分析該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到哪些賬戶，并判斷這些賬戶涉及的會(huì)計(jì)要素，是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶或者是成本費(fèi)用類賬戶呢？

（2）確定賬戶應(yīng)登記的金額？

（3）確定登記賬戶的金額是增加還是減少？

（4）確定所用賬戶的方向：即應(yīng)記入哪個(gè)賬戶的借方或哪個(gè)賬戶的貸方？

（5）檢查會(huì)計(jì)分錄是否符合“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則。

例1：2009年9月1日，XXX公司出納員提取現(xiàn)金2000元備用。

例2：2009年9月11日，XXX公司出納員將多余現(xiàn)金536元存入銀行。

會(huì)計(jì)對(duì)該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何反映呢？這就需運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門核算方法，即編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。它包括以上所列的五個(gè)基本要求。這是傳統(tǒng)引入會(huì)計(jì)分錄要素的教學(xué)方法。其實(shí)，當(dāng)學(xué)生看到這兩個(gè)題目時(shí)，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所用的賬戶不難，金額也不難確定，但總會(huì)把會(huì)計(jì)分錄中所用的賬戶的記賬方向搞反了。若在明白了會(huì)計(jì)主體的前提下（學(xué)生以XXX公司為會(huì)計(jì)主體），再完成下列附件后再填寫記賬憑證就不會(huì)搞錯(cuò)方向了。

例1：現(xiàn)金支票見附錄中的附1-1。

例2：填寫現(xiàn)金進(jìn)賬單（中國銀行進(jìn)賬單見附錄中的附1-2）。

多數(shù)所用教材的特點(diǎn)，不是首先讓學(xué)生認(rèn)識(shí)原始憑證和記賬憑證，而是直接引入編制會(huì)計(jì)分錄要素來學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)分錄的編制。由于原始憑證和記賬憑證這個(gè)實(shí)際核算工具比較直觀形象，學(xué)生容易接受。從原始憑證和記賬憑證填制的主要內(nèi)容入手，即對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“該用什么賬戶？”“各賬戶該記借方還是貸方？”“各賬戶該記的金額是多少？”由此引入會(huì)計(jì)分錄要素，說明會(huì)計(jì)分錄是用會(huì)計(jì)的語言來描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，這種教學(xué)方法更直觀更形象，同時(shí)也為后面記賬憑證的學(xué)習(xí)做好準(zhǔn)備。

鑒于初學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)分錄與記賬憑證的關(guān)系不是十分的清楚，甚至不能把它們聯(lián)系起來，因此，教師在教學(xué)過程中要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)分錄是教學(xué)中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，而在企業(yè)的實(shí)際工作中就是編制記賬憑證，記賬憑證是會(huì)計(jì)分錄的載體。當(dāng)然，記賬憑證上除了反映會(huì)計(jì)分錄要素，即借貸方向、會(huì)計(jì)科目以及金額外，還需要填列日期、摘要、編號(hào)等相關(guān)內(nèi)容。通過比較記賬憑證在教學(xué)中采用的手段和實(shí)際工作中所采用方法的不同，使學(xué)生明白理論與實(shí)際的差別及聯(lián)系，提高學(xué)習(xí)的針對(duì)性，降低了對(duì)會(huì)計(jì)分錄編制的難度。

對(duì)于例1，在學(xué)生理解了會(huì)計(jì)主體的基礎(chǔ)上，利用首先讓學(xué)生認(rèn)識(shí)原始憑證和記賬憑證這直觀方法更容明白“庫存現(xiàn)金”增加，記借方，再依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，那貸記的賬戶肯定是“銀行存款”。那對(duì)于例2的會(huì)計(jì)分錄就顯得簡(jiǎn)單易懂了，即賬戶相同，方向相反。

從多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和學(xué)生學(xué)習(xí)的反饋意見中證明，靈活的教學(xué)方法、合理科學(xué)的教學(xué)設(shè)計(jì)是十分重要的，同時(shí)還要注意處理好教材與教學(xué)設(shè)計(jì)的關(guān)系。教材是教與學(xué)兩方面的依據(jù)，課程教學(xué)不能簡(jiǎn)單重復(fù)教材的內(nèi)容，合理的做法應(yīng)該是根據(jù)教材的內(nèi)容進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)，注意其中的重點(diǎn)、難點(diǎn)的突破方式方法，使得各個(gè)層次的學(xué)生都能掌握好知識(shí)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》廣東高等教育出版社 2016年8月第1版（2017年1月第2次印刷），主編：盧景，副主編：程琨.

[2]《會(huì)計(jì)原來這么有趣》機(jī)械工業(yè)出版社，中級(jí)實(shí)務(wù)編，2016年10月第1版第1次印刷。劉海濤 著，責(zé)任編輯：馮小妹.