作業(yè)成本法在成本管理中的應(yīng)用

摘要：目前，與國外的研究相比，國內(nèi)的成本計(jì)算與應(yīng)用存在很多不足的地方，早已制約企業(yè)的競爭與發(fā)展。作業(yè)成本法在20世紀(jì)90年代的時(shí)候就開始得到企業(yè)比較廣泛的應(yīng)用，而且還取得了比較明顯的成效。而在國外，作業(yè)成本法的應(yīng)用研究水平已經(jīng)相對較高，對現(xiàn)代的企業(yè)管理水平和宏觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；差異分析

隨著新世紀(jì)的到來，人類進(jìn)入了新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代，企業(yè)也在不斷地變更管理觀念，隨著社會(huì)技術(shù)的不斷發(fā)展和不斷往密集型轉(zhuǎn)變的技術(shù)，在生產(chǎn)成本的構(gòu)成中，間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）的比重正在逐漸地變大，企業(yè)工人的工資總額在生產(chǎn)成本中所占的比重和之前相比有了一定程度的降低，使得部分企業(yè)按照傳統(tǒng)的成本分配方法，即按照人工的總量、材料的總量、機(jī)器工時(shí)的總量等為基礎(chǔ)的成本分配方法都已經(jīng)不再適合于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策的需要，不能夠正確地進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算和價(jià)格決策，因此，作業(yè)成本管理應(yīng)運(yùn)而生。

作業(yè)成本法的一般程序分為以下幾個(gè)方面，首先，以進(jìn)行作業(yè)分析為基礎(chǔ)，確認(rèn)企業(yè)的作業(yè)、主要作業(yè)，并進(jìn)行作業(yè)中心的劃分；其次，以作業(yè)中心作為成本庫，歸集企業(yè)的間接費(fèi)用，在企業(yè)的作業(yè)成本庫建立之后，重要內(nèi)容是如何將各類資源的價(jià)值耗用分配向?qū)?yīng)的作業(yè)成本庫；最終，把不同的作業(yè)成本庫所歸集的成本，分配計(jì)入對應(yīng)的產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品的成本，這一步該遵循的計(jì)算規(guī)則是，由產(chǎn)出量決定作業(yè)的耗用量，這種作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的關(guān)系也體現(xiàn)在作業(yè)動(dòng)因上，作業(yè)動(dòng)因，就是將生產(chǎn)過程中的、各個(gè)作業(yè)成本庫中的成本，最終分配到產(chǎn)品中去的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，是作業(yè)耗用與最終產(chǎn)出相溝通的中介。

由企業(yè)主要屬性的依存關(guān)系理論可知，需要考慮的最主要的問題，一是由于企業(yè)的問題所決定的企業(yè)的集成水平，以及在這一集成水平對系統(tǒng)的準(zhǔn)確性和復(fù)雜程度的影響；二是企業(yè)的成本是受到企業(yè)提供基本數(shù)據(jù)的時(shí)間頻率和報(bào)告頻率對整合度的影響。

通過對比發(fā)現(xiàn)，在兩種產(chǎn)品中，傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法核算成本存在差異，而作業(yè)成本法能夠更好地反映企業(yè)的真實(shí)成本，產(chǎn)生這樣的差異的原因主要有以下幾個(gè)方面：

第一，成本核算對象的差異。對于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，產(chǎn)品是傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下的成本計(jì)算的對象，按照企業(yè)的部門進(jìn)行制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）的歸集，為了使企業(yè)的所有的制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）能夠部門化，在主觀上，企業(yè)需要進(jìn)行分配和再分配，而在客觀上，企業(yè)的成本中，與該部門的分配基礎(chǔ)有緊密聯(lián)系的只有一部分成本，因此，如果企業(yè)使用單一部門的制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）分配率，則分配企業(yè)的產(chǎn)品成本顯得不夠準(zhǔn)確。但是作業(yè)成本法不一樣，作業(yè)是作業(yè)成本法的核算對象，不是根據(jù)部門的標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，來歸集企業(yè)的成本費(fèi)用。由于企業(yè)的作業(yè)數(shù)量，一般大于部門的數(shù)量，所以，依照作業(yè)的劃分，得出的成本庫的數(shù)量，要多于由企業(yè)部門劃分而成的作業(yè)成本庫數(shù)量，同時(shí)，可以根據(jù)劃分的作業(yè)，分類建立三級成本核算模式，資源、作業(yè)、產(chǎn)品，有助于企業(yè)進(jìn)行精確的成本分配。

第二，成本核算程序的差異。在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，往往是根據(jù)企業(yè)的直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)和間接費(fèi)用的分配，將企業(yè)所有的產(chǎn)品的成本分配到最終產(chǎn)品，但在作業(yè)成本法下，需要通過建立不同的作業(yè)中心，先根據(jù)資源動(dòng)因，將發(fā)生的間接費(fèi)用，在不同的作業(yè)間進(jìn)行分配，計(jì)算不同作業(yè)成本庫的成本，最后，再按照產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)的不同情況，將作業(yè)成本分配計(jì)入對應(yīng)的產(chǎn)品成本中。

第三，不同成本分?jǐn)偟囊罁?jù)。作業(yè)成本法通過改變間接成本分?jǐn)偟膯我粯?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際貢獻(xiàn)對企業(yè)價(jià)值進(jìn)行間接成本分配。根據(jù)成本動(dòng)因，按生產(chǎn)經(jīng)營成本和生產(chǎn)成本分配作業(yè)成本的成本動(dòng)因，對目標(biāo)成本直接相關(guān)，與他們建立密切的聯(lián)系，使企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際成本分配實(shí)現(xiàn)；但在傳統(tǒng)計(jì)算方法的成本、間接成本（開銷）是采用人工小時(shí)分配標(biāo)準(zhǔn)，機(jī)器小時(shí)等間接成本。

第四，許多的間接費(fèi)用在作業(yè)成本法下變得直接化。作業(yè)成本法理論認(rèn)為，作業(yè)導(dǎo)致了成本的發(fā)生，然而在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，卻沒有辦法將直接歸集到某特定產(chǎn)品的成本費(fèi)用，通過作業(yè)這個(gè)中介，確認(rèn)并歸屬到單獨(dú)的作業(yè)成本庫中，從而，可以像直接成本一樣，直接歸屬到某個(gè)特定的產(chǎn)品當(dāng)中。因此，作業(yè)成本核算相比較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，顯得更加精確了。

第五，和傳統(tǒng)的成本法相比，作業(yè)成本法所提供的成本信息，更有利于企業(yè)做出正確的決策。作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)，是更容易取得與企業(yè)的決策、與企業(yè)的未來更相關(guān)的、正確的成本的信息。在企業(yè)的戰(zhàn)略決策方面，在傳統(tǒng)的固定成本和變動(dòng)成本的界限劃分方面，已經(jīng)越來越模糊了，但是作業(yè)成本法認(rèn)為，在傳統(tǒng)的意義上，許多的間接費(fèi)用被劃分為固定成本，雖然這些間接費(fèi)用，并沒有直接與產(chǎn)品的產(chǎn)量有相關(guān)性，但是，與那些導(dǎo)致它們發(fā)生的作業(yè)卻是直接有聯(lián)系的。通過選擇合適的成本動(dòng)因，作業(yè)成本法將這些耗用資源的作業(yè)和間接費(fèi)用進(jìn)行聯(lián)系，并指明了企業(yè)影響成本動(dòng)因的決策是如何影響企業(yè)的作業(yè)成本的。所以，企業(yè)就可以充分掌握導(dǎo)致產(chǎn)生間接費(fèi)用的環(huán)節(jié)，找出那些不增加產(chǎn)出的產(chǎn)量，明確形成間接費(fèi)用的原因，因此能夠更加有效地進(jìn)行成本控制。同時(shí)，作業(yè)成本法也為企業(yè)的生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、新產(chǎn)品的開發(fā)決策等提供有用的信息。

作者簡介：

張巧梅，江蘇省淮安市，江蘇省淮安技師學(xué)院。