淺談稅制改革對小微企業(yè)的影響

吉 寧

一、我國小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）規(guī)模小數(shù)量大

小型微利企業(yè)已經(jīng)占據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的半壁江山，根據(jù)最新的國家工商總局發(fā)布的《小微企業(yè)發(fā)展報告》和中國中小商業(yè)協(xié)會2017年11月發(fā)布的《中國中小企業(yè)生存與發(fā)展報告》，我國小微企業(yè)名錄中收錄的小微企業(yè)已達(dá)7328.1萬戶，占我國企業(yè)總數(shù)的82.9%。小型微利企業(yè)已經(jīng)名至實歸成為中國社會經(jīng)濟中的主力軍，在促進我國經(jīng)濟增長和維持我國社會穩(wěn)定上有著功不可沒的作用。因此規(guī)模小數(shù)量大的小微企業(yè)是國民就業(yè)的巨大容器，小型微利企業(yè)發(fā)展的好，我國國民就業(yè)問題就可以迎刃而解，國民經(jīng)濟也自然上升。

（二）勞動密集型企業(yè)

根據(jù)國家工商總局發(fā)布的數(shù)據(jù)，我國小型微利企業(yè)主要集中在第三產(chǎn)業(yè)。在十三大類產(chǎn)業(yè)中，小型微利企業(yè)主要集中在批發(fā)零售、居住餐飲業(yè)、居民服務(wù)修理業(yè)，這三類在小型微利企業(yè)中占比達(dá)76.49%。雖然目前互聯(lián)網(wǎng)的普及給小微企業(yè)帶來了機遇和公平性，小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)的資源環(huán)境大大改善，創(chuàng)業(yè)者的受教育程度也逐步上升，給小微企業(yè)帶來了創(chuàng)新力量，但是從小微企業(yè)總量上看，我國小型微利企業(yè)主要為勞動密集型企業(yè)。

（三）稅賦重利潤低

2018年7月中旬有一篇名為公司收入200萬最后老板稅后到手只有2.14萬的文章刷遍了頭條新聞，盡管財稅專家說計稅方法存在偏差，但是不可否認(rèn)的是小型微利企業(yè)負(fù)擔(dān)過重。雖然有三免兩減半。小型微利企業(yè)，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)小微企業(yè)屬于勞動力密集型企業(yè)，其生產(chǎn)過程中高度依賴人力，屬于勞動力支出高企。作為制造業(yè)，其稅率較服務(wù)業(yè)要高，為16%。普通制造企業(yè)前期大量投入的機器設(shè)備的增值稅進項稅額可以進行抵扣。而小微企業(yè)中投入最多的是人工，機器設(shè)備占比較小，相較于普通工業(yè)制造企業(yè)抵免增值稅金額較少。

二、稅制改革對小微企業(yè)的影響

（一）2018年稅制改革主要內(nèi)容

1.降低增值稅稅率

我國自2016年5月1日起已經(jīng)全面實行了營業(yè)稅改增值稅，實現(xiàn)了增值稅在第一二三產(chǎn)業(yè)間的無縫流轉(zhuǎn)，達(dá)到了降低企業(yè)稅賦的目的。2018年5月1日起，將制造業(yè)的17%的稅率降至16%，交通運輸業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品原11%的稅率降至10%。直接降低了企業(yè)稅賦。

2.統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

我國增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。原來按照工業(yè)制造型企業(yè)年銷售額50萬元以下，商品零售業(yè)年銷售額80萬元以下認(rèn)定其為小規(guī)模納稅人，現(xiàn)統(tǒng)一為年銷售額500萬元以下認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

3.企業(yè)購入固定資產(chǎn)扣除

我國對企業(yè)所擁有的機器生產(chǎn)設(shè)備這些固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額是可以進行抵扣的，但是抵扣時需要按照當(dāng)期抵扣60%，下期抵扣40%的比例來進行抵扣。自2018年5月1日起，我國企業(yè)當(dāng)年新購入的500萬元的機器設(shè)備，其所附帶的增值稅進項稅額可以當(dāng)期一次性進行抵扣。

（二）稅制改革對小微企業(yè)的影響

1.降低小微企業(yè)經(jīng)營稅負(fù)

從2016年5月1日全面實行的“營改增”到今年的增值稅稅率降低，都說明了國家在減輕小微企業(yè)稅負(fù)方面做了很大的努力。

2.規(guī)范小微企業(yè)社保繳納

社保征收改革表面上看征管方式?jīng)]有什么改變，但是在我國有著這樣一個特殊情況。在社保部門申報的個稅實發(fā)工資與繳納社保數(shù)之間存在著一些不可不說的差異。企業(yè)面對稅務(wù)部門，為企業(yè)員工繳納的社保為稅前扣除內(nèi)容，企業(yè)在核算時，自然往高了核算，但在實際繳納社保時，為了降低企業(yè)成本，并沒有按實發(fā)工資進行繳納。今年社保改革后，筆者通過走訪調(diào)查，有一個值得深思的例子，原來某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)17年有5名員工上社保，每年企業(yè)為其繳納的社保費用一共為7萬元。根據(jù)最新出臺的社保6號文件來核定，今年6個人上社保，企業(yè)要承擔(dān)14萬元，而該企業(yè)17年稅后利潤為12萬元。這樣的情況讓小型微利企業(yè)沒有辦法承受，解決渠道無非就是降低工資標(biāo)準(zhǔn)，裁減正式工人，縮小經(jīng)營規(guī)模。

三、小微企業(yè)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

（一）勞動力成本上升

近年來，勞動力成本上升已經(jīng)成為小微企業(yè)發(fā)展中成本上升的最快的一項。近年來我國勞動力成本上升的原因有以下幾點：1、通貨膨脹，物價上漲。物價上升不可避免的帶來勞動者漲工資的需求。企業(yè)為了留住原有的員工，不得不提高用人工資。2、房價上升，居民生活成本上升。對于進城的普通勞動者來說，高房價掏空了“六個錢包”，每月也有一筆數(shù)額不菲的房貸需要還。經(jīng)濟壓力會使勞動者本能趨利，向高工資企業(yè)靠攏。

（二）缺乏核心競爭力

目前小型微利企業(yè)主要以批發(fā)零售、居民維修服務(wù)為主，以薄利多銷作為主要的競爭力。隨著我國市場經(jīng)濟日趨完善，互聯(lián)網(wǎng)普及和價格透明程度越來越高，原有的經(jīng)營模式已經(jīng)不具有競爭性，極易被取代。如何培養(yǎng)小微企業(yè)的核心競爭力，打造品牌文化，培養(yǎng)一批忠實的市場客戶，已經(jīng)成了小微企業(yè)發(fā)展必須解決的問題。

（三）小微企業(yè)稅負(fù)重

小型微利企業(yè)存在著利潤低、稅負(fù)重的情況。以筆者走訪的小微企業(yè)為例，企業(yè)所繳納的稅種名目繁多有增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅、車船稅等。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2018年上半年國家GDP增長6.8%，增值稅增長16.6%，消費稅增長17.4%，企業(yè)所得稅增長12.8%?？梢钥闯鼋?jīng)濟形勢增長緩慢的形勢下，稅負(fù)的增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP增長。

四、小微企業(yè)發(fā)展建議

（一）精簡企業(yè)運營模式

企業(yè)保留核心團隊，將大多數(shù)工作以合作的形式分包出去?；ヂ?lián)網(wǎng)普及帶來了豐富優(yōu)質(zhì)的資源，其中“零工經(jīng)濟”便是其帶來的一項共享經(jīng)濟。所謂“零工經(jīng)濟”即勞動者不固定的受雇于某一雇主，有的勞動者在利用自己的空余時間，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺為雇主提供線上或者線下的服務(wù)。舉例來說，滴滴打車和外賣平臺便是最典型的“零工經(jīng)濟”，受雇者可以自由的安排自己的工作時間，工作靈活，效率高。對于企業(yè)來說，“零工經(jīng)濟”不用為員工負(fù)擔(dān)社保費用，降低了企業(yè)運營成本。

（二）靈活選擇納稅人身份

我國增值稅改革后，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人目前按增值稅稅率16%，按每月銷項稅額和進項稅額的差額納稅。對于小企業(yè)來說，其主要成本并非同中大企業(yè)一樣來源于原材料購買和機器設(shè)備（這兩項都可以進行抵扣稅額），小微企業(yè)生產(chǎn)成本主要來源于人工。人工成本無法進行稅額上的抵減，選擇成為一般納稅人，小企業(yè)在各項支出上很難取得增值稅進項稅額。因此保持小規(guī)模企業(yè)納稅人身份在很大程度上可以降低小微企業(yè)納稅稅賦。

（三）政府牽線搭橋?qū)崿F(xiàn)技術(shù)支持

我國各級政府可以適當(dāng)?shù)臓烤€搭橋，促進當(dāng)?shù)氐母咝！⒖蒲兴鶠橹苓叺男⌒臀⒗髽I(yè)提供技術(shù)支持。以筆者所在的職業(yè)院校為例，校企合作通常為院校教師主動與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層接觸，存在著企業(yè)接觸面狹窄，而企業(yè)對高校的專業(yè)強項和技術(shù)領(lǐng)域不了解，存在著需求不對口的情況。對于當(dāng)?shù)匦枰龀值男∥⑵髽I(yè)，可以由當(dāng)?shù)馗骷壵块T出面，精準(zhǔn)扶持，找到在此有專業(yè)特長的高校和科研所，形成專業(yè)領(lǐng)域合作。在提升小微企業(yè)核心競爭力的同時，也解決了高校畢業(yè)生就業(yè)的問題。