“營(yíng)改增”對(duì)公立醫(yī)院稅負(fù)的影響及探討

何媛媛

（三峽大學(xué)，湖北 宜昌 443002）

一、引言

為了降低部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低重復(fù)征稅的影響，2012年1月，上海率先發(fā)起“營(yíng)改增”的行業(yè)試點(diǎn)工作，2016年5月，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革試點(diǎn)工作在全國(guó)范圍內(nèi)展開，這一新舉措涵蓋了交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。企業(yè)可以更好的進(jìn)行增值稅的抵扣業(yè)務(wù)，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)了運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展。醫(yī)院作為擁有公益服務(wù)性質(zhì)的事業(yè)單位，也會(huì)受到營(yíng)改增這一大環(huán)境的影響。

二、營(yíng)改增對(duì)公立醫(yī)院涉稅業(yè)務(wù)的影響

（一）稅率的調(diào)整

醫(yī)院實(shí)行營(yíng)改增這一政策以來(lái)，最直觀的就是稅率的變化。“營(yíng)改增”以前，醫(yī)院的部分業(yè)務(wù)是按照服務(wù)業(yè)3%或5%的營(yíng)業(yè)稅率進(jìn)行繳稅的，“營(yíng)改增”之后，像進(jìn)修費(fèi)收入、臨床試驗(yàn)費(fèi)收入這部分以前按照營(yíng)業(yè)稅繳納的業(yè)務(wù)都要繳納增值稅，很多大型公立醫(yī)院都是一般納稅人，適用的是6%的稅率，因此可以看出營(yíng)改增之后很多醫(yī)院的稅費(fèi)反而會(huì)增加。對(duì)于年收入不超過(guò)500萬(wàn)的醫(yī)療單位來(lái)說(shuō)，是采用小規(guī)模納稅人3%的稅率來(lái)繳納增值稅的，對(duì)于這些單位而言，稅負(fù)在一定程度上有所降低。

（二）會(huì)計(jì)核算的調(diào)整

醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)收入是免稅收入，而閑置的門面租賃、非財(cái)政撥款的科研收入等非醫(yī)療活動(dòng)收入需要按規(guī)定繳納相關(guān)的稅費(fèi)。“營(yíng)改增”以前，企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅收入×相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅率，現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)新增“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)/銷項(xiàng)稅額）、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”等科目來(lái)分別核算。因此“營(yíng)改增”后要求醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算更加細(xì)致，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員要求更高。

三、營(yíng)改增環(huán)境下公立醫(yī)院面臨的稅費(fèi)問(wèn)題

（一）相關(guān)業(yè)務(wù)稅負(fù)增加

“營(yíng)改增”以后許多醫(yī)院都面臨部分業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額不僅沒(méi)有減少反而有所增加的問(wèn)題。如：在不考慮業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本和取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下，“營(yíng)改增”前，甲醫(yī)院取得3萬(wàn)元的培訓(xùn)費(fèi)收入，適用的營(yíng)業(yè)稅率為3%，該醫(yī)院所在市的城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加及地方教育附加所采用的稅率分別為7%、3%及2%，取得收入時(shí)應(yīng)將3萬(wàn)元的培訓(xùn)費(fèi)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=30000×3%=900元，應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加為900×（7%+3%+2%）=108元，扣除這些稅金的余額為28992元?！盃I(yíng)改增”后，假設(shè)培訓(xùn)費(fèi)收入不變，醫(yī)院為一般納稅人，適用的增值稅率為 6%，此時(shí)，應(yīng)交增值稅 =[30000÷（1+6%）]×6%=1698.11，應(yīng)交稅金及附加=1698.11×12%=203.77，扣除這些稅金的余額=30000÷（1+6%）-203.77=28098.12，因此能夠看出，“營(yíng)改增”后和“營(yíng)改增”前相比，由于稅率的變化，相關(guān)業(yè)務(wù)的稅負(fù)增加，結(jié)余減少。

（二）增值稅發(fā)票的取得和管理

醫(yī)院因?yàn)槠湫袠I(yè)特殊性，很多業(yè)務(wù)難以取得相關(guān)增值稅發(fā)票，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能很好的進(jìn)行抵扣。根據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，醫(yī)院取得的醫(yī)療收入是免稅收入，而醫(yī)院作為服務(wù)行業(yè)多是依賴于醫(yī)護(hù)人員提供的技能和知識(shí)，可用來(lái)抵扣的稅額較少，因此，醫(yī)院的采購(gòu)人員在購(gòu)買所需物質(zhì)時(shí)，盡量獲得商品的增值稅專票，通過(guò)增加進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅額，減輕稅負(fù)。但像在實(shí)習(xí)培訓(xùn)過(guò)程中發(fā)生的資料裝訂、復(fù)印費(fèi)等成本，提供這些服務(wù)的供應(yīng)商規(guī)模較小，達(dá)不到開具增值稅專票的的資格，通常這些業(yè)務(wù)的金額較小，作為小規(guī)模納稅人供應(yīng)商一般不愿意專門為此到稅務(wù)局為其代開增值稅專票。醫(yī)院可能因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票問(wèn)題未能及時(shí)辦理認(rèn)證，會(huì)加大醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算工作量，或者采購(gòu)人員只是提供了增值稅普通發(fā)票，因此在有些業(yè)務(wù)能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下，由于沒(méi)有取得增值稅專票，而不符合抵扣規(guī)定，造成不必要的稅負(fù)。

四、面臨“營(yíng)改增”問(wèn)題醫(yī)院的措施

（一）加強(qiáng)新法規(guī)的學(xué)習(xí)

我國(guó)的醫(yī)院多是政府出資創(chuàng)辦的公益性醫(yī)院，醫(yī)院的工作重點(diǎn)是如何提高醫(yī)療水平，提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力?！捌渌杖搿痹卺t(yī)院整個(gè)財(cái)務(wù)收支范圍內(nèi)占相對(duì)較少的部分，不能夠引起足夠的重視。但醫(yī)院的“其他收入”這部分業(yè)務(wù)是這次“營(yíng)改增”改革中較為重要的部分，加強(qiáng)稅法政策的學(xué)習(xí)，對(duì)變動(dòng)的計(jì)稅基礎(chǔ)，適用的稅率，會(huì)計(jì)科目等要準(zhǔn)確把握，讓會(huì)計(jì)核算更加細(xì)化，讓醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度更加完善，為“營(yíng)改增”改革工作能夠更好的的推行打下基礎(chǔ)。醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”改革變化的學(xué)習(xí)，進(jìn)行必要的培訓(xùn)?！盃I(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)性要求較高，且不僅要求財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)實(shí)施細(xì)則的學(xué)習(xí)，還需要在全院各科室進(jìn)行宣傳，必要時(shí)還可以舉辦座談會(huì)，各部門科室人員在一起學(xué)習(xí)討論在執(zhí)行“營(yíng)改增”過(guò)程中遇到的問(wèn)題，讓各部門科室了解相關(guān)處理方式的變動(dòng)。認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家的稅收法規(guī)，了解國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃，讓醫(yī)院在合法的前提下進(jìn)行避稅，減輕稅負(fù)，提升醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）加強(qiáng)票據(jù)管理

“營(yíng)改增”后，醫(yī)院很多業(yè)務(wù)支出能進(jìn)行抵扣，前提是要取得能進(jìn)行抵扣的增值稅專票。要求各部門科室的采購(gòu)人員在采購(gòu)時(shí)獲取增值稅專票，必要時(shí)可采用績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)對(duì)采購(gòu)人員進(jìn)行鼓勵(lì)。采購(gòu)人員在開具增值稅發(fā)票時(shí)提供必要的納稅信息，在保證質(zhì)量的前提下，節(jié)約成本，盡量選取能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣。各部門提供發(fā)票的同時(shí)還要在規(guī)定期限做好發(fā)票的認(rèn)證，并做好發(fā)票的保管工作。若發(fā)票保管不慎，可能產(chǎn)生丟失、毀損等情況，也盡量避免提供的發(fā)票不合規(guī)范甚至舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，因此財(cái)務(wù)部門特別是像大型綜合公立醫(yī)院這種業(yè)務(wù)范圍廣，工作量較大的醫(yī)院應(yīng)專設(shè)票據(jù)管理崗位，對(duì)票據(jù)從收取到作廢等情況進(jìn)行嚴(yán)格管理，加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的必經(jīng)之路，使產(chǎn)業(yè)間實(shí)行增值稅抵扣鏈條成為可能。醫(yī)院雖然在這一背景下可能面臨諸多困難，但這同時(shí)也是一個(gè)機(jī)遇，醫(yī)院要牢牢把握這個(gè)機(jī)會(huì)，加強(qiáng)醫(yī)院各方面的管理，進(jìn)行合理的納稅籌劃，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康有序的發(fā)展。