高職院校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效益研究

潘春花

（湖南工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)處，湖南 長(zhǎng)沙 410000）

一、引言

隨著我國(guó)高職院校辦學(xué)自主權(quán)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任越來(lái)越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免會(huì)逐漸增大。同樣，審計(jì)效益可以理解為是審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，以最小的審計(jì)資源耗費(fèi)，來(lái)取得最大的審計(jì)成效，并在此基礎(chǔ)上最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下高職院校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析

內(nèi)部審計(jì)，是指內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)活動(dòng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的審計(jì)方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，達(dá)到控制、治理的效果，來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益。

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

高職院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員無(wú)意的發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，而需承擔(dān)相應(yīng)審計(jì)責(zé)任的可能性，主要會(huì)涉及審計(jì)決策失誤、審計(jì)過(guò)程失察、審計(jì)結(jié)果失實(shí)等諸多方面。導(dǎo)致發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是各種主觀因素與客觀因素共同作用的結(jié)果，主觀因素是指審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)相關(guān)政策的理解不通透，職業(yè)道德等綜合素養(yǎng)不強(qiáng)，另外對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的要求和內(nèi)審意圖把握不準(zhǔn)，同時(shí)與被審計(jì)單位及人員溝通不暢等；客觀因素是內(nèi)部審計(jì)在高職院校的地位不高及內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制，存在調(diào)查取證、成本制約受限，另外是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用認(rèn)識(shí)不夠，高職院校的審計(jì)機(jī)構(gòu)涉及不合理，審計(jì)獨(dú)立性較弱等

（二）現(xiàn)階段高職院校內(nèi)部控制不合理

在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作中，往往存在審計(jì)環(huán)境欠佳的現(xiàn)象。高職院校整體內(nèi)部控制較弱，存在很多漏洞，2107年全省對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了要求，很多高職院校聘請(qǐng)了社會(huì)力量進(jìn)行綜合整理分析，形成了系統(tǒng)的框架，但大多高職院校流于形式，只為完成任務(wù)，并沒(méi)有進(jìn)行真正整理，并且存在部分制度形同虛設(shè)的狀態(tài)。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，是保證內(nèi)部審計(jì)工作獲得科學(xué)、有效結(jié)果的重要前提。而在高職院校內(nèi)部審計(jì)中，往往缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，很多學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及二級(jí)單位黨政負(fù)責(zé)人甚至對(duì)審計(jì)工作不了解，以為是有針對(duì)性的為難，審計(jì)過(guò)程中提出的問(wèn)題認(rèn)為是找茬。當(dāng)審計(jì)人員向校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)中期報(bào)告時(shí)，個(gè)別校領(lǐng)導(dǎo)會(huì)調(diào)控審計(jì)結(jié)果，讓部分內(nèi)容不上審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性及權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)人員只有在獨(dú)立性和權(quán)威性的審計(jì)環(huán)境中，才能充分科學(xué)的開(kāi)展審計(jì)工作，得到最客觀的審計(jì)結(jié)果。

（四）審計(jì)質(zhì)量制約審計(jì)效益的結(jié)果

當(dāng)前對(duì)審計(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)因?yàn)閱挝唤搪毠ぴu(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)存在異議，有兩種看法。絕大多數(shù)實(shí)務(wù)界認(rèn)為審計(jì)效益是審計(jì)工作按照制定的審計(jì)計(jì)劃實(shí)施的，而取得審計(jì)成效符合審計(jì)計(jì)劃預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)程度，理論研究者和單位教職工則認(rèn)為審計(jì)成效不應(yīng)當(dāng)只達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的程度，還應(yīng)當(dāng)滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)成效的期望值。不管審計(jì)效益該以何種方式來(lái)評(píng)價(jià)，它的結(jié)果往往與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)。

（五）內(nèi)部審計(jì)資源占有的非對(duì)稱(chēng)性

高職院校擴(kuò)建后，大多數(shù)校園分散，甚至有多個(gè)校區(qū)，導(dǎo)致管理上相對(duì)不集中。這對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要想在一個(gè)較短的時(shí)間內(nèi)廣泛占有審計(jì)資源，顯然比較困難，與長(zhǎng)期加工和使用審計(jì)信息的被審計(jì)單位相比，其審計(jì)資源的不對(duì)稱(chēng)性相沖突，并且有些院屬單位還存在賬外賬、隱瞞或篡改審計(jì)資料的現(xiàn)象。因此，審計(jì)人員與被審計(jì)單位在審計(jì)資源占有上的非對(duì)稱(chēng)性往往會(huì)形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下提高審計(jì)效益的方法

提高審計(jì)效益的手段和方法，可分為兩大途徑：一是向?qū)徲?jì)要效益，二是向管理要效益。需不斷完善深部審計(jì)中的諸多不足，使內(nèi)部審計(jì)起到了為高校增值的目的。

（一）加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

高職院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，要立足于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，各種主觀原因、客觀原因以及學(xué)校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，堅(jiān)持“制度管理”與“環(huán)境優(yōu)化”相融合，達(dá)到和諧統(tǒng)一。圍繞“內(nèi)審人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、“內(nèi)審部門(mén)各審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)不多元化”、審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理”、“內(nèi)審地位和內(nèi)審局限”等突出問(wèn)題，適應(yīng)環(huán)境變化的需求，既要明確風(fēng)險(xiǎn)回避和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的策略，又要制定風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)具體措施。

（二）完善高職院校內(nèi)部審計(jì)制度，依規(guī)開(kāi)展審計(jì)

制度是保障內(nèi)部審計(jì)工作科學(xué)進(jìn)行的重要保障，包括質(zhì)量控制制度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、審計(jì)工作底稿復(fù)合制度等，從而通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行制度，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制和規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，提升審計(jì)效益，并使審計(jì)工作中遇到的阻礙，進(jìn)一步可以通過(guò)制度控制來(lái)分解排除，使高校內(nèi)部審計(jì)工作為高校的財(cái)務(wù)管理、資金運(yùn)營(yíng)等提供有力的依據(jù)。

（三）嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)程序，依法實(shí)施審計(jì)

審計(jì)組要把好審計(jì)程序關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)組都要認(rèn)真對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查研究，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和周密的審計(jì)實(shí)施方案，將所有重大審計(jì)事項(xiàng)寫(xiě)入審計(jì)方案，并明確審計(jì)實(shí)施的范圍、內(nèi)容、依據(jù)和責(zé)任，并對(duì)審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述，在正式審計(jì)工作開(kāi)展三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

（四）重視審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生成反比的關(guān)系，也就是說(shuō)審計(jì)的質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生機(jī)會(huì)也就越少。一是強(qiáng)化工作智能分工。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制，嚴(yán)把審計(jì)證據(jù)取證關(guān)，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)良，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法取得高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)，力求使收集到的審計(jì)證據(jù)具備客觀性、相關(guān)性和充分性的統(tǒng)一，使審計(jì)證據(jù)具有充分證明力。二是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理控制。建立對(duì)審計(jì)人員質(zhì)量考核制、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、審計(jì)人員廉潔自律規(guī)定等，對(duì)審計(jì)人員中執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成了有力的控制和約束。

（五）注重后續(xù)審計(jì)，督促審計(jì)整改

審計(jì)工作有挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。因此，被審計(jì)單位能否落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議就顯得尤為重要，而且貫徹執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)是個(gè)持續(xù)的過(guò)程，所以，必須加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)工作，主要為檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果的跟蹤，同時(shí)考核原有審計(jì)結(jié)論的合理性和效益性，及時(shí)修正審計(jì)意見(jiàn)與決定中不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)容，使審計(jì)結(jié)果得到全面落實(shí)和執(zhí)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之,內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督中要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示所存在的各種問(wèn)題，合理提出改進(jìn)和完善的審計(jì)建議，另外要要牢固樹(shù)立審計(jì)就是服務(wù)的思想，進(jìn)一步增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，增加組織價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，達(dá)到提升內(nèi)部審計(jì)效益的目的。