大數(shù)據(jù)會計環(huán)境對政府會計信息質(zhì)量要求的影響

劉惠君 夏宜文

（廣州大學(xué)，廣東 廣州 510006）

隨著信息爆炸時代的來臨，大數(shù)據(jù)作為一種強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)資源，正推動著社會治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的轉(zhuǎn)型，在大數(shù)據(jù)時代背景下的會計環(huán)境也正在悄然發(fā)生變化。政府作為特殊的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，配置市場資源、提供公眾產(chǎn)品和服務(wù)，其會計信息受到廣泛的需求，公眾對政府會計信息質(zhì)量的要求將不斷提高，研究大數(shù)據(jù)時代背景下的會計環(huán)境對政府會計信息質(zhì)量要求的影響，對于我國構(gòu)建新型政府會計、應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的風(fēng)險和挑戰(zhàn)、提高我國政府會計信息質(zhì)量等均有著重要的意義。

一、會計環(huán)境及政府會計信息質(zhì)量要求

（一）會計環(huán)境

任何一門學(xué)科的產(chǎn)生和發(fā)展，都是在一定的環(huán)境作用下的結(jié)果。會計這門學(xué)科也不例外。在會計的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，會計環(huán)境起著影響、制約和促進(jìn)的作用。

對于環(huán)境概念的一致理解是“某一事物周圍的境況”，具體到會計環(huán)境，是指會計所處的歷史條件和客觀狀況。即指與會計產(chǎn)生，發(fā)展相關(guān)，影響和決定會計思想、會計目的、會計任務(wù)、會計制度、會計組織、會計工作、會計理論以及會計實(shí)務(wù)及其發(fā)展趨勢的歷史條件和客觀狀況，進(jìn)一步說會計環(huán)境主要包括三個要素：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境、自然環(huán)境。從會計的發(fā)展歷史不難看出，任何一個階段的會計理論研究都是以其所處的會計環(huán)境作背景而展開的。每一個國家都是按照其社會發(fā)展?fàn)顩r和具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制訂適合自己國家的會計準(zhǔn)則和會計制度，都是恰切地反映了一個國家的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化、教育等一些特定環(huán)境。應(yīng)該說，會計環(huán)境差異是形成會計國家差異的根本原因。同時，會計環(huán)境不僅制約、影響著會計的發(fā)展，而且是正確衡量和評價會計理論和會計實(shí)務(wù)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。會計理論和會計實(shí)務(wù)的發(fā)展不可能超越其所處的歷史環(huán)境，超前的會計理論和實(shí)務(wù)不但不能適應(yīng)其所處的會計環(huán)境的需要，而且會造成會計工作秩序的混亂，反之亦然，落后的會計理論和會計實(shí)務(wù)對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會產(chǎn)生破壞作用。因此說，會計的理論和實(shí)務(wù)必須與會計環(huán)境相適應(yīng)。

（二）政府會計信息質(zhì)量要求

2015年，財政部部委會議審核通過了《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，建立了政府會計信息質(zhì)量要求體系，包括真實(shí)可靠、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式等七種信息質(zhì)量要求。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)及環(huán)境對政府會計信息的影響

大數(shù)據(jù)時代，互聯(lián)網(wǎng)成為了信息的資源共享平臺，海量的會計信息資源和隨時更新的數(shù)據(jù)庫、極速的信息處理技術(shù)，對政府會計信息產(chǎn)生了不容忽視的影響。

數(shù)據(jù)規(guī)模的擴(kuò)大和形式的豐富，使得政府會計信息結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大的變化。在此之前，XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報告語言）為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的被識別和利用提供了技術(shù)前提；而在大數(shù)據(jù)時代，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的大量融入使得會計信息的形式不再局限于以記賬憑證為載體的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)上，而是傾向于展現(xiàn)更全面、更有深度的會計信息，這對全面展示政府會計信息、提升政府公信力有著重要意義。

在大數(shù)據(jù)會計環(huán)境下，政府會計信息將呈現(xiàn)數(shù)據(jù)規(guī)模擴(kuò)大、會計核算范圍擴(kuò)大，會計核算周期縮短等特點(diǎn)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，政府會計信息不再局限于各地方政府內(nèi)部，而是呈現(xiàn)于一個共享的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺。目前，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，地域之間政府信息透明度差異等，我國的政府會計并沒有實(shí)現(xiàn)信息共享，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到透明公開的狀態(tài)。將我國各級政府會計信息都納入一個統(tǒng)一管理的平臺，是提高政府會計信息質(zhì)量的構(gòu)想之一；以往我國政府會計信息披露存在不及時、不完整等特點(diǎn)，若能將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于政府會計信息領(lǐng)域的使用，擴(kuò)大政府會計信息的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)多主體、多角度縱橫向?qū)Ρ?，能夠?yàn)樘岣哒_透明度、改善政府會計信息質(zhì)量提供助力。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的存在，使大數(shù)據(jù)會計環(huán)境的影響深入到具體的政府會計核算中去。我國的政府會計往往只關(guān)注于如何執(zhí)行預(yù)算、管理好預(yù)算差異等方面，傾向于對自身、本級的財政資金進(jìn)行核算，而對于國有資產(chǎn)、經(jīng)營性資產(chǎn)的核算與運(yùn)營管理關(guān)注不夠，忽視財政經(jīng)濟(jì)效益。大數(shù)據(jù)會計環(huán)境能夠?yàn)檎A(yù)決算、部門會計核算、政府財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等多方面財會內(nèi)容的統(tǒng)一提供平臺和技術(shù)支持，對于完善政府會計核算范圍，加強(qiáng)會計信息的收集與披露，提高政府會計信息的含金量有著重要作用。

三、大數(shù)據(jù)會計環(huán)境對政府會計信息質(zhì)量要求的影響

（一）對可靠性的影響

大數(shù)據(jù)會計環(huán)境對政府信息質(zhì)量可靠的影響具有兩面性，一方面，大數(shù)據(jù)時代使得政府會計信息的可獲得性大幅提高，數(shù)據(jù)流動性的增強(qiáng)使得政府與企業(yè)、政府與相關(guān)部門之間的數(shù)據(jù)共享成為可能，這將使各主體之間的財政公開更加透明，減少了政府部門弄虛作假的可能性，從這個角度來說，可以提高政府會計信息質(zhì)量要求的可靠性；不僅如此，從抽樣數(shù)據(jù)到全體數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變，將完善分析數(shù)據(jù)，減少會計人員的主觀性和無意失實(shí)的可能、增強(qiáng)會計信息客觀性，也就同樣能夠提高政府會計信息質(zhì)量要求的可靠性。

另一方面，海量的數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的接納，增加了識別相關(guān)、有效、真實(shí)數(shù)據(jù)的難度，數(shù)據(jù)的辨識和提取成為了技術(shù)突破的關(guān)鍵，一旦獲取的信息中混入了虛假信息，將對會計信息的可靠性造成沖擊。此外，信息共享平臺的安全性也遭到質(zhì)疑。比如，在現(xiàn)行商業(yè)市場上“云會計”被廣泛采納，即以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，將企業(yè)的財會數(shù)據(jù)外包給專業(yè)會計公司的會計信息系統(tǒng)，但據(jù)了解，70%的企業(yè)對于將財會數(shù)據(jù)放在公有云上抱有疑慮，主要是目前的數(shù)據(jù)加密、身份認(rèn)證、隱私保護(hù)等技術(shù)仍存在一定的提升空間[1]。從構(gòu)建民主社會、提升政府公信力、拓寬民眾監(jiān)督渠道的角度來看，政府信息公開有著毋庸置疑的必要性，但涉及國家機(jī)密、商業(yè)秘密、個人隱私等信息仍有必要保持隱秘，在大數(shù)據(jù)時代，互聯(lián)網(wǎng)意味著“開放性”和“不穩(wěn)定”，一旦某些數(shù)據(jù)被泄露、入侵甚至改寫，將對政府部門及利益相關(guān)者帶去不可估量的風(fēng)險和危害。

（二）對相關(guān)性的影響

大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與變化節(jié)奏急劇加快、數(shù)據(jù)量呈指數(shù)增長，在此環(huán)境下，對數(shù)據(jù)的分析更加關(guān)注相關(guān)關(guān)系而非因果關(guān)系，當(dāng)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到政府會計當(dāng)中時，將會更加強(qiáng)調(diào)政府會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)性。政府為了緊跟持續(xù)加速發(fā)展的時代步伐，也許可以不必對會計信息做充分的因果關(guān)系調(diào)查，而是根據(jù)數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的相關(guān)程度做出預(yù)測或決策[2]。這不僅擴(kuò)充了政府會計信息的內(nèi)容和維度，也對政府部門應(yīng)對市場劇變、公共危機(jī)等緊急事件提供了新的思路和辦法。也就是說，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，政府會計信息能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁└嘤袃r值的、與決策相關(guān)的信息資源，政府會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)性必將受到重視。而從另一個角度來說，對相關(guān)性的強(qiáng)調(diào)還體現(xiàn)在對其內(nèi)容的革新上，因?yàn)樵跀?shù)據(jù)都已成為資源的大數(shù)據(jù)時代，突破傳統(tǒng)概念的禁錮，哪些信息實(shí)際上是有相關(guān)性的，這些信息對應(yīng)的資源是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為政府的資產(chǎn)，都是值得探討的問題。

我國現(xiàn)有的政府會計信息主要來源于政府每年公開的年度報告、預(yù)算執(zhí)行報告以及決算報告等。不同于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)上的企業(yè)會計，采用收付實(shí)現(xiàn)制的政府會計更注重于內(nèi)部人員對于會計信息的需求，而忽視外部監(jiān)督者、利益相關(guān)者的訴求，不能滿足信息使用者對于政府會計信息質(zhì)量“相關(guān)性”的要求。另一方面，由于政府會計信息的零散，數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性較弱，使得人們在對政府會計信息的利用上存在一定的困難。而大數(shù)據(jù)會計環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理技術(shù)的飛速發(fā)展將實(shí)現(xiàn)對各級政府的預(yù)算、決算報告等會計信息的統(tǒng)一收集整理，做到中央—省—市—縣—鎮(zhèn)之間的會計信息共享，使得各級政府之間可以通過紐帶聯(lián)系起來，提高相關(guān)性質(zhì)量。

（三）對全面性的影響

大數(shù)據(jù)時代，除貨幣數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)化信息外，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)快速發(fā)展，諸如音頻、視頻、文本、圖片等碎片化數(shù)據(jù)逐漸占據(jù)數(shù)據(jù)的主體地位。大量與價值相關(guān)的信息夾雜掩藏在這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中。與財務(wù)相關(guān)的非結(jié)構(gòu)化、碎片化數(shù)據(jù)必將作為會計數(shù)據(jù)的一個組成部分納入會計核算體系，大數(shù)據(jù)會計時代必將到來。在大數(shù)據(jù)會計時代，財務(wù)數(shù)據(jù)獲取、分析及處理方式將發(fā)生巨大改變[3]。

小數(shù)據(jù)時代，會計思維模式主要以因果性思維方式為主，那些可以用貨幣價值計量的價值變化組成了會計計量的基本形式，導(dǎo)致政府資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤增減變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)被作為主要的原始憑據(jù)的構(gòu)成部分。而在大數(shù)據(jù)時代，不必拘泥在因果思維中，只要與反映價值變化相關(guān)的信息，無論是數(shù)據(jù)化信息，還是非數(shù)據(jù)化的信息資源如文本、圖像、錄音等，均可成為會計數(shù)據(jù)資源的構(gòu)成要件。這時判斷是否作為會計數(shù)據(jù)資源的標(biāo)準(zhǔn)不再僅僅是因果關(guān)系，而是相關(guān)關(guān)系，但凡能夠?qū)r值產(chǎn)生影響的數(shù)據(jù)，均將納入會計數(shù)據(jù)范疇，從而增強(qiáng)了政府會計信息全面性的質(zhì)量要求。

（四）對實(shí)質(zhì)重于形式的影響

會計歷來是關(guān)注成本的，當(dāng)信息的取得、分析成本高于利用該信息給單位帶來的價值時，就要考慮放棄該信息。大數(shù)據(jù)時代，最應(yīng)關(guān)注的一個問題是非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的獲取與分析成本。工作人員無論是直接從事具體經(jīng)濟(jì)活動的人員，還是會計人員，都可能不具備獲取及分析大數(shù)據(jù)資源尤其是非結(jié)構(gòu)化會計數(shù)據(jù)的能力。那么要想把它包括在會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，必須支付一定的成本給專業(yè)人士。因此，未來的決策者將要在這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的獲得成本與提供這些信息帶來的效益之間進(jìn)行權(quán)衡。若符合成本效益原則，無論該會計信息是價值計量形式，還是文本、圖片、合同、影像等非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，只要能夠影響到信息使用者的決策，都會納入會計核算和財務(wù)報告范疇。

（五）對可理解性的影響

值得考慮的是，作為財務(wù)報表內(nèi)容的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，是將其轉(zhuǎn)換成貨幣計量模式體現(xiàn)在財務(wù)報告中，還是直接作為報告附注，盡可能以達(dá)到可理解性要求的文字或其他形式在附注中列示。倘若轉(zhuǎn)換為貨幣性數(shù)據(jù)，該如何轉(zhuǎn)換、又是否符合相關(guān)規(guī)定是較為棘手的，因?yàn)橹挥心切┡c決策直接相關(guān)的非結(jié)構(gòu)性信息才必須揭示。又或者，是否可按其對決策的影響程度，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法，轉(zhuǎn)換為貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，也是思路之一。這些是大數(shù)據(jù)時代必須解決的一個問題，即大數(shù)據(jù)資產(chǎn)（負(fù)債等）的計量問題。

（六）對及時性的影響

及時性要求政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前或者延后。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，倚靠數(shù)據(jù)處理平臺，可以縮短政府會計信息提取和傳遞的時間，例如結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和重復(fù)性的工作內(nèi)容，可以借助數(shù)據(jù)處理速度的加快而大大提升工作的效率，從而加快政府會計信息的披露，提升政府會計信息質(zhì)量要求的及時性。

在此之前，我國的政府及公共服務(wù)部門主要是在相關(guān)的門戶網(wǎng)站上公布其預(yù)、決算報告，其內(nèi)容往往不夠詳盡具體，對于款項(xiàng)的使用和真實(shí)去向也沒有具體的說明，這是由于具體的政府會計工作內(nèi)容是一個龐大的數(shù)據(jù)集合，并且涉及許多機(jī)密，信息的發(fā)布需要非常謹(jǐn)慎，而人工工作的低效率和無意失實(shí)是無法避免的。但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)被接納，信息展現(xiàn)形式多樣化，可以使用文本、視頻、音頻、網(wǎng)頁等方式傳遞政府會計信息，這將打破傳統(tǒng)的以月、季、半年、年為時間單位的整體式預(yù)決算報告體系，對于重要的政府會計信息，不一定要使用報告形式來進(jìn)行披露，可以多形式、多渠道地補(bǔ)充發(fā)布，這在對政府會計信息完整性進(jìn)行補(bǔ)充的同時，更使政府會計的及時性變革為實(shí)時更新，是對傳統(tǒng)政府會計信息質(zhì)量要求及時性的一種顛覆和挑戰(zhàn)。

（七）對可比性的影響

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可幫助財務(wù)人員更加輕易地獲得其他單位的結(jié)構(gòu)性與非結(jié)構(gòu)性信息數(shù)據(jù)，提高會計信息及相關(guān)信息的可比性；同時，同一單位不同會計期間的數(shù)據(jù)也能夠快速剔除不可比的偶然因素，從而方便快捷地找到需要比較的要素。

四、建議與對策

（一）重視技術(shù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)技術(shù)突破

數(shù)據(jù)的處理主要包括收集、整理、存儲、分析、轉(zhuǎn)化等幾個環(huán)節(jié)，在大數(shù)據(jù)時代，做好無論哪一個環(huán)節(jié)都需要先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，例如阿里巴巴對用戶消費(fèi)偏好和習(xí)慣的數(shù)據(jù)收集較為突出，而IBM在數(shù)據(jù)存儲和管理上具有優(yōu)勢[4]。目前，大數(shù)據(jù)會計環(huán)境對于政府會計信息質(zhì)量要求產(chǎn)生的影響并不一定完全是正面的，想要借助大數(shù)據(jù)的這股“東風(fēng)”，還需要進(jìn)一步開發(fā)相關(guān)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)突破。如，一般認(rèn)為在全部數(shù)據(jù)樣本當(dāng)中，只有20%是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，那么非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的讀取便成為了一個難題，目前已有的XBRL語言為物聯(lián)網(wǎng)的升級打下基礎(chǔ)，但從非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中提取有用信息并作為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的補(bǔ)充，仍然是技術(shù)突破的重點(diǎn)之一；其次，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的融入也導(dǎo)致了信息的多樣性和復(fù)雜性，則信息的分類和提取，也依賴于信息技術(shù)的變革；不僅如此，當(dāng)所有網(wǎng)絡(luò)信息都被識別和標(biāo)記，隱私的痕跡便更不容易隱藏，那么從信息技術(shù)的角度提高網(wǎng)絡(luò)安全，盡量減少大數(shù)據(jù)時代給政府會計信息帶來的風(fēng)險，也是信息技術(shù)發(fā)展所必須考慮的角度。

（二）轉(zhuǎn)變會計職能，培養(yǎng)復(fù)合人才

海量的數(shù)據(jù)收集、復(fù)雜的整理分析、多形式的信息轉(zhuǎn)化，這些環(huán)節(jié)都比傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理更為復(fù)雜，也給政府會計工作提出了更高的要求。在大數(shù)據(jù)會計環(huán)境下的會計職能已然悄然發(fā)生轉(zhuǎn)變，會計人員已不僅要從“記賬人員”轉(zhuǎn)變?yōu)椤柏攧?wù)管理人員”，更要轉(zhuǎn)變?yōu)椤皵?shù)據(jù)分析人員”。顯而易見，借助信息技術(shù)，政府會計人員將不再是政府會計信息的唯一生產(chǎn)者，對數(shù)據(jù)的錄入和審核也將只是未來政府會計工作最基礎(chǔ)、最容易被機(jī)器代替的工作內(nèi)容，而會計人員未來的作用也許更在于基于不同的會計主體性質(zhì)和信息使用者的要求，對數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、篩選、分析、轉(zhuǎn)化。因此，轉(zhuǎn)變會計職能、培養(yǎng)復(fù)合型人才能夠?yàn)檎畷嬳槕?yīng)時代發(fā)展、應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)提供人才支撐。

（三）完善法律法規(guī)，保障信息安全

在大數(shù)據(jù)時代，當(dāng)政府、企業(yè)都重視起對大數(shù)據(jù)的利用，那么網(wǎng)絡(luò)信息將被加強(qiáng)利用和追蹤，許多看似無用的信息背后的蹤跡和意義將被進(jìn)一步解讀和開發(fā)，無論是對政府會計信息還是對民眾個人隱私，都將帶來極大的風(fēng)險。對此，除了加強(qiáng)信息加密技術(shù)，還應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)法律法規(guī)，使信息監(jiān)管與技術(shù)革新同步，如頒布《信息安全法》，界定信息資源的所有權(quán)和使用權(quán)，規(guī)范大數(shù)據(jù)管理平臺的權(quán)利及義務(wù)，保護(hù)信息提供者和使用者的權(quán)益等。只有在安全的網(wǎng)絡(luò)信息平臺上，政府會計運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)才有意義，才能真正提高政府會計信息質(zhì)量。