論我國(guó)電子商務(wù)稅收征管體系的完善

陳文靜

（安徽大學(xué)，安徽 合肥 230601）

一、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，連接賣家與買家進(jìn)行商品交易、信息交易、服務(wù)交易、金融交易等的一種商務(wù)活動(dòng)。自1995年我國(guó)電子商務(wù)開始出現(xiàn)以來，電子商務(wù)發(fā)展就一直呈上升發(fā)展態(tài)勢(shì)。隨著國(guó)家信息技術(shù)水平的不斷提高，尤其自我國(guó)推行“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃以來，電子商務(wù)更是迎來了蓬勃發(fā)展的新時(shí)期。由中國(guó)電子商務(wù)研究中心監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2016年全國(guó)電子商務(wù)交易額為22.97萬億元，同比增長(zhǎng)25.5%。網(wǎng)絡(luò)零售總體銷售額達(dá)5.3萬億元，同比增長(zhǎng)39.1%，其中B2C網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)占有率前三名為：天貓、京東以及唯品會(huì)①。各大平臺(tái)借助當(dāng)下流行節(jié)日推出的“3.8女王節(jié)”、“雙11購物節(jié)”、“年貨節(jié)”等活動(dòng)更是吸金不少。其中尤以“雙11”為盛。數(shù)據(jù)顯示，2017年雙十一期間全網(wǎng)交易額達(dá)到2539.7億元，同比增長(zhǎng)超45%。尤其以天貓，京東兩家電商平臺(tái)遙遙領(lǐng)先，無論是日銷量，訂單量，還是包裹量等指標(biāo)，都在短時(shí)間內(nèi)超過歷年最高銷售額，足以說明中國(guó)電子商務(wù)平臺(tái)的實(shí)力。而且中國(guó)是全球最大的互聯(lián)網(wǎng)用戶市場(chǎng)，2017年網(wǎng)民人數(shù)達(dá)到了7.72億人，覆蓋率達(dá)到55.8%。電子商務(wù)交易總額達(dá)29.2萬億元，同比增長(zhǎng)11.7%，而本年的B2C銷售額和網(wǎng)購消費(fèi)者人數(shù)均排名全球第一②。

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展以及“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃的不斷推進(jìn)，電子商務(wù)已經(jīng)滲透了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，隨之而來的便是稅收征管問題。面對(duì)電子商務(wù)逐年增長(zhǎng)的交易額，其稅收流失問題日益得到人們的重視。但也不是所有電商都不交稅，目前阿里巴巴，天貓，京東等B2B，B2C模式電商，只要是通過工商注冊(cè)過的企業(yè)，都會(huì)依法納稅。而所謂稅收流失的部分，主要針對(duì)的是一些電商平臺(tái)的個(gè)人賣家，其中最主要的模式為O2O及C2C模式。有國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究數(shù)據(jù)表明，2015年我國(guó)由于未對(duì)C2C模式的電商征稅，導(dǎo)致流失稅款超過400億元，2018年或?qū)⒊|元，如此龐大的稅收流失給國(guó)家財(cái)政收入帶來了巨大的損失。

二、電子商務(wù)稅收征管的必要性

（一）營(yíng)造一個(gè)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

依法納稅是每個(gè)公民的責(zé)任與義務(wù)。在我國(guó)，只要發(fā)生納稅義務(wù)，取得相應(yīng)的收入，按照稅收的普遍性原則，都要繳納稅收。電子商務(wù)平臺(tái)交易與傳統(tǒng)企業(yè)線下交易實(shí)質(zhì)并沒有多大區(qū)別。而且，C2C模式下經(jīng)營(yíng)成本相較于實(shí)體店要小一些，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)空間要更大一些，實(shí)體店依法納稅，那么電商更有理由依法向國(guó)家繳納稅收。對(duì)電商征稅，可以起到兩方面的作用：一方面使電商與傳統(tǒng)企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)趨向公平，另一方面也使不同領(lǐng)域的電商之間競(jìng)爭(zhēng)更加公平。據(jù)德勤發(fā)布的《2017全球零售力量》，電子商務(wù)浪潮正不斷沖擊著零售業(yè)的實(shí)體店經(jīng)營(yíng)，對(duì)其造成了不利影響。中國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)零售交易額近年來不斷下降，導(dǎo)致了眾多實(shí)體店面臨關(guān)閉的窘境。在今年2018年全國(guó)兩會(huì)上，王填董事長(zhǎng)在繼2013年兩會(huì)對(duì)電子商務(wù)發(fā)表意見后，這次又提出了對(duì)《電子商務(wù)法（草案）》的修改意見以及相關(guān)稅收政策的建議，明確表明希望營(yíng)造一個(gè)公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)電子商務(wù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。因此，對(duì)電商征稅，有利于營(yíng)造一個(gè)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（二）減少國(guó)家稅收流失

對(duì)電商征稅，有利于減少國(guó)家稅收流失，保證國(guó)家的財(cái)政收入，更好的將財(cái)政收入用到需要的地方。從我國(guó)2012年推行營(yíng)改增政策以來，已成功實(shí)現(xiàn)減稅2萬億元。為實(shí)現(xiàn)“大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)業(yè)”，2017年政府推出了一籃子的稅收優(yōu)惠政策，由此又為企業(yè)減稅近5000億元。2017年底，美國(guó)特朗普稅改對(duì)各國(guó)都產(chǎn)生了一定影響，我國(guó)對(duì)此也采取了一系列措施。今年政府報(bào)告中的具體減稅降費(fèi)目標(biāo)為：為實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)，今年將為企業(yè)和個(gè)人減稅8000多億元；為實(shí)現(xiàn)降低市場(chǎng)主體非稅負(fù)擔(dān)，今年將降費(fèi)3000多億元。面對(duì)如此龐大的稅收優(yōu)惠數(shù)額，國(guó)家財(cái)政收入增幅放緩，而面對(duì)的財(cái)政支出壓力卻沒有減少，未來減稅降費(fèi)的空間無疑會(huì)縮小。因此，我國(guó)應(yīng)提高征管效率，減少國(guó)家稅收流失，保證國(guó)家財(cái)政收入，為我國(guó)減稅降費(fèi)提供更廣闊的空間，將稅收用到真正為人民創(chuàng)造福祉的政策中去。

（三）規(guī)范我國(guó)電商交易市場(chǎng)

現(xiàn)如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已離不開電子商務(wù)，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，電子商務(wù)應(yīng)納入我國(guó)稅收征管范圍之內(nèi)。當(dāng)前我國(guó)各種中小企業(yè)、小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展都離不開我國(guó)政府實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，而要保證這些優(yōu)惠政策的實(shí)施，就需要一個(gè)規(guī)范的稅收征管環(huán)境。對(duì)我國(guó)電子商務(wù)征稅，有利于規(guī)范我國(guó)電子商務(wù)交易市場(chǎng)，形成一個(gè)良好的稅收征管環(huán)境，這也為我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

三、電子商務(wù)稅收征管體系的完善建議

（一）加快制定相關(guān)法律的進(jìn)程

我國(guó)近些年來發(fā)展迅速，結(jié)合著“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃的推進(jìn)，我國(guó)成為世界上互聯(lián)網(wǎng)用戶最多的國(guó)家，B2C銷售額和網(wǎng)購消費(fèi)者人數(shù)均達(dá)到世界第一，電子商務(wù)交易額也在逐年攀升，由此帶來的稅收流失問題也越來越得到重視。因此，我國(guó)應(yīng)加快《電子商務(wù)法》等相關(guān)法律的制定，填補(bǔ)我國(guó)電商稅收征管的法律空白，規(guī)范我國(guó)電子商務(wù)的稅收征管環(huán)境。規(guī)定電商的稅務(wù)登記及納稅申報(bào)方法流程，在稅制要素、稅收管轄權(quán)、交易資金的支付方式等方面，完善其相關(guān)的法律責(zé)任等。另外，現(xiàn)今我國(guó)完全有能力通過信息技術(shù)手段以及多方渠道了解到電商納稅人納稅的各種信息，但是在一些情況下會(huì)受到相關(guān)法律的制約，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取信息與保護(hù)納稅人隱私權(quán)之間發(fā)生沖突，因此我國(guó)也應(yīng)完善關(guān)于電子商務(wù)納稅人信息的隱私保護(hù)法。

（二）充分發(fā)揮第三方平臺(tái)的作用

1.獲取電子商務(wù)稅收征管的納稅信息。隨著信息技術(shù)的不斷推廣，電子商務(wù)中納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱也愈發(fā)凸顯，使得稅收征管難度加大。而第三方能夠提供一些納稅信息，解決一些信息不對(duì)稱問題。比如C2C模式下，許多個(gè)人經(jīng)營(yíng)者達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，卻不進(jìn)行納稅登記，第三方信息共享可以把那些達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的商家納入稅收征管的范圍內(nèi)。此外，第三方交易平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)還可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的銷售商品信息以及資金來往信息，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。

2.建立基于第三方平臺(tái)的代扣代繳制度。對(duì)應(yīng)于數(shù)量日益壯大的C2C商家，其稅款征收工作也會(huì)相對(duì)繁重。但基于C2C商家完成交易通常需要借助第三方支付平臺(tái)的特點(diǎn)，為降低征管成本，提高征管效率，我國(guó)可以實(shí)行第三方平臺(tái)代扣代繳的方法。C2C模式電商交易通常涉及增值稅和個(gè)人所得稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收額后，第三方平臺(tái)可以建立專門的系統(tǒng)根據(jù)不同的稅種對(duì)應(yīng)的稅率進(jìn)行代扣代繳，相應(yīng)的征收情況自動(dòng)反饋回稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）推進(jìn)電子發(fā)票體系的建立

傳統(tǒng)企業(yè)模式中，個(gè)人和單位在購銷商品、提供或接受服務(wù)過程中，需要依法取得或開具發(fā)票。但對(duì)于電子商務(wù)這種新興的交易模式來說，一切交易過程都在線上進(jìn)行，傳統(tǒng)發(fā)票失去了其作用，因此我國(guó)政府應(yīng)積極推進(jìn)電子發(fā)票的應(yīng)用。我國(guó)早在2012年就推行了電子發(fā)票試點(diǎn)，當(dāng)時(shí)就有五個(gè)城市積極響應(yīng)，這也為我國(guó)后續(xù)推行電子發(fā)票使用奠定了基礎(chǔ)，便于其進(jìn)行進(jìn)一步的推廣。電子發(fā)票的使用，一方面可以降低征納成本，促進(jìn)電商的規(guī)范經(jīng)營(yíng)，另一方面還可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)了解到電商的基本信息，申報(bào)信息以及交易信息，提高稅收征管的效率。相對(duì)與傳統(tǒng)發(fā)票來說，電子發(fā)票的使用也更加安全。以前傳統(tǒng)發(fā)票的防偽需要經(jīng)過專業(yè)人員的鑒定。而電子發(fā)票可以通過直接掃描發(fā)票上的二維碼、登錄官方網(wǎng)站進(jìn)行查驗(yàn)，防偽途徑更加便捷，這在一定程度上減少了虛假發(fā)票的開具。

（四）加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作

電子商務(wù)交易模式是建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上開展的，具有虛擬性以及無國(guó)界性，因此對(duì)于其稅源地的確認(rèn)以及稅收管轄權(quán)的確認(rèn)需要進(jìn)一步明確。為了應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收的挑戰(zhàn)，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際合作，建立稅收征收分享機(jī)制?，F(xiàn)如今，對(duì)于國(guó)與國(guó)之間的稅收管轄權(quán)劃分的問題，我國(guó)已與100多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，對(duì)相關(guān)稅收管轄權(quán)進(jìn)行了界定。多國(guó)之間，我國(guó)也積極參與了《稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移》行動(dòng)計(jì)劃。但參與是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，為了維護(hù)國(guó)家稅收利益，中國(guó)要積極參與到計(jì)劃的制定中去，增強(qiáng)中國(guó)在國(guó)際稅收舞臺(tái)中的話語權(quán)。

（五）建立多方電子商務(wù)稅收信息共享機(jī)制

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃的提出，將互聯(lián)網(wǎng)與稅收工作相融合，實(shí)現(xiàn)了涉稅信息共享化，對(duì)于提高稅收征管水平，構(gòu)建稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)有積極作用。而電子商務(wù)稅收征管的依據(jù)來源為其交易數(shù)據(jù)，要想獲得其數(shù)據(jù)，就需要聯(lián)合多方部門進(jìn)行數(shù)據(jù)的整合與共享。因此稅務(wù)部門不僅要加強(qiáng)與電商之間的信息交流，還應(yīng)積極建立與工商部門、銀行、第三方交易和支付平臺(tái)與物流公司等各方面的涉稅信息共享平臺(tái)，加強(qiáng)各部門的交流與合作，掌握納稅人的資金流信息以及征管信息，對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行核查，有效地把握真實(shí)的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)，嚴(yán)防偷稅漏稅行為。

（六）加強(qiáng)相關(guān)人才隊(duì)伍建設(shè)

新時(shí)代背景下，稅收的征管要求稅務(wù)人員同時(shí)具備相關(guān)互聯(lián)網(wǎng)信息搜集能力以及稅收法律知識(shí)。對(duì)于電子商務(wù)稅收征管，稅務(wù)人員更應(yīng)了解電子商務(wù)交易的基本情況以及它的多種運(yùn)營(yíng)模式，了解相關(guān)信息之后稅收征管才能更加有效地運(yùn)行。我國(guó)不僅要重視對(duì)原稅務(wù)人員進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)及電子商務(wù)知識(shí)的培養(yǎng)，更應(yīng)引進(jìn)一些國(guó)內(nèi)外信息技術(shù)人才，為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)注入一批新的知識(shí)力量，努力成為一支高素質(zhì)，高效率的稅收征管隊(duì)伍，緊跟時(shí)代發(fā)展。

注釋

①中國(guó)電子商務(wù)研究中心.2016年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)檢測(cè) 報(bào) 告 [EB/OL].http://www.100ec.cn/zt/16jcbg，2017-05-24/2018-05-20。

②中國(guó)國(guó)際電子商務(wù)中心研究院.2017年世界電子商務(wù)報(bào)告[EB/OL].http://www.100ec.cn/detail--6444577.html，2018-04-12/2018-05-20。