新個稅能省多少

劉琳

我國稅改又邁出重要一步。6月29日，中國人大網(wǎng)公布《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》（下稱“草案”），向社會公開征求意見。

這是個人所得稅法自1980年出臺以來第七次啟動修正，目前個人所得稅是我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。2017年全國個稅收入11966億元，占稅收總收入約8.3%。

此次修法主要聚焦在六大方面：完善有關(guān)納稅人的規(guī)定、對部分勞動性所得實(shí)行綜合征稅、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除、增加反避稅條款，可謂改革力度大，影響范圍廣。

“綜合征收”邁步

在草案聚焦的六大方面中，有四項(xiàng)與未來人們繳納個稅的增減情況直接相關(guān)，分別是對部分勞動性所得實(shí)行綜合征稅、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以及設(shè)立專項(xiàng)附加扣除。

其中對部分勞動性所得實(shí)行綜合征稅，改變了現(xiàn)行個人所得稅法中將應(yīng)稅所得分為11類的分類征稅方式，將其中工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個人按年合并計(jì)算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個人所得稅。

這意味著，業(yè)界討論多年的建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，邁出了實(shí)質(zhì)性一步。“這一改革說明我們個稅政策的設(shè)計(jì)，越來越關(guān)注個人收入結(jié)構(gòu)的差異。”中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌對《財經(jīng)國家周刊》記者說。

比如，假設(shè)一個人月收入為2萬元，全部來自工資薪金，扣除8%的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險、2%的基本醫(yī)療保險和1%的失業(yè)保險，且住房公積金按工資薪金收入12%扣繳的話，那么按照現(xiàn)行起征點(diǎn)和累進(jìn)稅率，他每月應(yīng)繳個稅1970元。

而另一人月收入總額也為2萬元，其中工資薪金為1.5萬元，扣除同樣比例的三險一金后，按現(xiàn)行起征點(diǎn)和累進(jìn)稅率，每月應(yīng)繳個稅1055元；另外他每月還有5000元的特許權(quán)使用費(fèi)所得，按目前政策這部分收入的80%為應(yīng)納稅所得額，適用稅率為20%，那么這部分應(yīng)繳個稅為800元。兩類收入的應(yīng)繳個稅相加，第二個人每月總共繳納1855元。

“在分類征收的模式下，兩個人即使總收入完全相同，也會因?yàn)槭杖雭碓吹慕Y(jié)構(gòu)有差異，而承擔(dān)不同的個稅負(fù)擔(dān)?！睆埍笳f，“將來改為按綜合所得征稅，就大大提高了稅負(fù)的公平性?！?/p>

中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授呂冰洋認(rèn)為，多項(xiàng)收入綜合征稅，意味著那些有多種收入來源、且收入總額較高的人群，他們的稅基將會一步步擴(kuò)大；而且由于按照合并后的綜合所得采用累進(jìn)稅率征收，隨著稅基擴(kuò)大，他們適用的稅率也會有所提高，因此，這項(xiàng)改革對他們可能會有增稅效應(yīng)。

中低收入群體減稅

草案中優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除三個方面，都將帶來減稅效應(yīng)。

提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，即草案中“個稅起征點(diǎn)提升至5000元”這條舉措，因其最直觀的減稅效果而廣受輿論關(guān)注。

草案將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動性所得納入綜合征稅范圍的同時，將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）。

“起征點(diǎn)提高，各個層次的收入人群都會有減稅效應(yīng)，尤其是針對大多數(shù)中低收入群體，減稅的獲得感會更加明顯，這也是個稅的重要納稅群體?！敝袊斦茖W(xué)研究院研究員趙全厚說。

減稅效應(yīng)顯現(xiàn)的同時，在十三屆全國人大常委會對草案進(jìn)行分組審議時，也有一些委員提出了更多的建議。比如朱明春委員就建議，在科學(xué)測算免征額基礎(chǔ)上建立動態(tài)調(diào)整機(jī)制。“個稅法修改了好幾次，幾次修改主要都是免征額的問題。如果不建立一個科學(xué)的免征額動態(tài)調(diào)整機(jī)制，和收入水平、支出水平和物價比較科學(xué)地掛起鉤來，過幾年還得調(diào)?！?/p>

還有委員提出，目前的起征點(diǎn)可能并未考慮地區(qū)間的收入差距，可考慮在全國層面內(nèi)制定一個費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動區(qū)間，設(shè)定一個浮動指數(shù)，同時授權(quán)國務(wù)院適時對其進(jìn)行調(diào)整。

對中低收入群體的減稅效應(yīng)，不僅體現(xiàn)在起征點(diǎn)的提高上，多檔稅率的調(diào)整也是減稅利器。草案仍然延續(xù)了3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%等七檔超額累進(jìn)稅率，但優(yōu)化調(diào)整了部分稅率的級距，特別是擴(kuò)大3%、10%、20%等三檔低稅率的級距?！斑@將大大減輕中等收入人群的稅負(fù)?！壁w全厚對記者說。

具體來看，目前工資薪金所得應(yīng)納稅額若按年為單位換算，適用3%、10%和20%稅率的部分，分別為4.2萬-6萬元、6萬-9.6萬元、9.6萬-15萬元。再往上，15萬元至46.2萬元這部分年收入，橫跨了30多萬元，則都適用25%這一個稅率。

根據(jù)草案，改革后全年綜合所得應(yīng)納稅額適用3%、10%和20%稅率的部分，分別為6萬-9.6萬元、9.6萬-20.4萬元、20.4萬元-36萬元，而適用25%稅率的部分則為36萬元至48萬元。

這些改變意味著，假設(shè)一位納稅人扣除三險一金后的收入為1萬元、年收入12萬元，且僅有工資薪金收入，那么目前他適用的累進(jìn)稅率級次包含3檔，即3%、10%和20%，全年繳納個稅8940元，而改革后他適用的累進(jìn)稅率級次減為2檔，即3%和10%，以5000元為起征點(diǎn)，那么全年繳納個稅3480元，減稅效果明顯。

稅前扣除項(xiàng)目的紅包

與起征點(diǎn)提升和多檔稅率調(diào)整相比，個稅稅前扣除項(xiàng)目的改革會給上有老、下有小、背負(fù)房貸的納稅人，帶來更為明顯的減負(fù)效果。

本次改革在現(xiàn)有個稅稅前扣除項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，增加了多項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等。

“專項(xiàng)附加扣除考慮了個人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平?！?月19日，財政部部長劉昆在十三屆全國人大常委會第三次會議上說。

“這也是過去多年普遍呼吁的、很接地氣的一項(xiàng)改革措施。提高個稅起征點(diǎn)帶來的減稅效應(yīng)是普遍性的，而專項(xiàng)附加扣除則充分考慮到了家庭差異?！睆埍笳f，“比如一個人一個月幾千元的工資也許過得還可以，但如果又要養(yǎng)孩子，又要贍養(yǎng)老人，還要還房貸，那就顯得非常拮據(jù)了。這項(xiàng)改革就是針對這些家庭發(fā)紅包?！?/p>

專項(xiàng)附加扣除與綜合征收在過去多年都面臨操作層面的難點(diǎn)?！熬C合征收和專項(xiàng)扣除對個人收入信息收集與整理的要求都比較高，需要一個覆蓋全國范圍的龐大的個人數(shù)據(jù)庫?！敝袊缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇說。

接近財政部的人士表示，個人信息系統(tǒng)的建設(shè)一直是近年來財稅部門的一項(xiàng)工作重點(diǎn)。在財政部網(wǎng)站上有關(guān)稅政司工作職能的介紹中，與個人所得稅相關(guān)的職責(zé)是組織建立健全個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)。

據(jù)《財經(jīng)國家周刊》記者了解，這一系統(tǒng)建立在納稅人識別號的基礎(chǔ)之上。“也就是每個人需要有一個唯一的納稅號碼，所有與繳納個稅有關(guān)的信息跟著這個號碼走。”這位人士說。

草案對納稅人識別號也做出了規(guī)定，未來納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。

此外，不少專家認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)名制也為個稅改革奠定了基礎(chǔ)。呂冰洋認(rèn)為，我國城鎮(zhèn)企事業(yè)單位已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)工資發(fā)放到個人銀行賬戶，以現(xiàn)金方式發(fā)放收入的情況越來越少。并且，從手機(jī)號碼到各類金融賬戶的信息，實(shí)名制的覆蓋范圍越來越大，這些都為綜合征收奠定了基礎(chǔ)。而從專項(xiàng)附加扣除來看，銀行卡、網(wǎng)銀和移動端支付越來越普及，涉及醫(yī)療、教育和房貸利息的支出越來越多地采用非現(xiàn)金方式，也為獲得個人消費(fèi)支出憑據(jù)提供了便利。

“目前數(shù)據(jù)的獲取上是有基礎(chǔ)的，未來不同的部門之間如何協(xié)調(diào)、如何突破信息孤島，突破與各個部門既得利益相關(guān)的現(xiàn)實(shí)阻礙，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，十分重要。比如個人住房按揭貸款利息扣除，就需要稅務(wù)和商業(yè)銀行系統(tǒng)的對接。”楊志勇說。

草案對這一問題也有提及。草案指出，公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、銀行賬戶信息；教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金等專項(xiàng)附加扣除信息。