營改增效應(yīng)：不止是減稅

劉琳

2018年一攬子增值稅改革新政實施已有兩個月。兩個月前的“五一”，正好是營改增在全國全面實施兩周年。

增值稅改革新舉措將帶來怎樣的減稅效果？營改增全面實施以來，企業(yè)稅負(fù)有何變化？稅負(fù)之外，這兩輪改革還為企業(yè)經(jīng)營活動帶來了哪些新的感受？伴隨著增值稅改革的不斷深化，企業(yè)又有哪些更深層、更具體的改革訴求？

為了探究這些問題，《財經(jīng)國家周刊》日前通過企業(yè)走訪、專家訪談和線上問卷等方式，對營改增和增值稅改革成效與待解問題展開調(diào)研。調(diào)研行業(yè)主要涵蓋信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、金融業(yè)、物流業(yè)、新能源業(yè)、生物制藥業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域。

減稅知多少

談及營改增與增值稅改革的一系列政策措施，無論是企業(yè)還是研究者，最為關(guān)心的自然是減稅效應(yīng)。

以和消費者密切相關(guān)的批發(fā)零售業(yè)為例。在此次增值稅新政中，批發(fā)零售業(yè)的增值稅稅率從過去的17%下調(diào)至16%。京東集團稅務(wù)總監(jiān)張愛華告訴《財經(jīng)國家周刊》記者，按照國家統(tǒng)計局公布的2017年全年全國實物商品網(wǎng)上零售額54806億元粗略匡算，2018年5-12月零售業(yè)務(wù)涉及的全產(chǎn)業(yè)鏈減稅可達(dá)312億元。

物流行業(yè)也將有明顯受益。以重慶長安民生物流股份有限公司為例，這家第三方汽車物流和綜合物流服務(wù)商在增值稅稅率為11%的情況下，2018年需繳納增值稅3019.41萬元，運輸業(yè)務(wù)增值稅稅負(fù)0.78%。“按照5月1日起10%的稅率來算，5月到12月公司應(yīng)繳納的增值稅不到2000萬元，比在11%的稅率下同期能減少接近100萬元，增值稅稅負(fù)率也能降低接近一成?！遍L安民生物流財務(wù)副總監(jiān)李清青說。

留抵稅款退還是本次增值稅改革一攬子新政的另一個亮點。漢能薄膜發(fā)電集團全球稅務(wù)籌劃部負(fù)責(zé)人對《財經(jīng)國家周刊》記者說，這項政策帶來的留抵退稅規(guī)模預(yù)計能達(dá)到20億元。

新政帶來的減稅效應(yīng)并非個例?！敦斀?jīng)國家周刊》問卷調(diào)查結(jié)果顯示，近六成的受訪企業(yè)明確表示5月新政將為企業(yè)帶來減稅效應(yīng)。其中多數(shù)表示帶來的減稅幅度或在5%以內(nèi)，也有預(yù)計減稅幅度超過10%的。

如果把時間軸拉長，從近幾年營改增的綜合效果來看，減稅效果更是頗具普遍性。

財政部相關(guān)人士告訴《財經(jīng)國家周刊》記者，過去五年通過實施營改增累計減稅2.1萬億元；5月開始實施的增值稅新政，預(yù)計將帶來全年減稅4000億元。

高科技企業(yè)是減稅重點戶。以寧波公牛電工集團為例，2017年1月-2018年3月，企業(yè)共享受了3.57億元的減免稅款，其中高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠占2.15億元，研發(fā)費用加計扣除1.07億元。

減稅之外

減稅雖然是營改增和增值稅改革一攬子新政最易被關(guān)注的方面，但改革還有更多深層次的目標(biāo)?！皽p稅絕不是唯一目標(biāo)，打通抵扣鏈條、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增強稅負(fù)中性等，更是營改增的改革初心?！鄙鲜鲐斦肯嚓P(guān)人士對記者表示。

除了稅負(fù)的變化，營改增究竟給企業(yè)帶來了哪些更深遠(yuǎn)的實際影響？

上述問卷調(diào)研結(jié)果顯示，企業(yè)對營改增改革以來的變化按感受強烈程度排序，位于前三位的分別是繳稅流程更加簡化便捷、企業(yè)納稅規(guī)范性普遍提升和產(chǎn)業(yè)鏈抵扣鏈條打通。

“這三項改革的影響相輔相成。”中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌對記者說。截至目前，營改增仍然實行以票控稅，所以上下游企業(yè)之間的交易，都需要上游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這樣下游企業(yè)才能在未來的交易中憑票獲得進項稅抵扣。這種發(fā)票的鏈條，很大程度上提高了企業(yè)規(guī)范繳稅的主動性。

伴隨著簡政放權(quán)的深化、金稅三期的全面上線，那些能正常獲得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，繳稅效率也隨之提高。

在阿里巴巴集團稅務(wù)總監(jiān)李鵬看來，營改增一方面通過打通抵扣鏈條、下調(diào)簡并稅率等政策，為企業(yè)帶來減稅紅包，另一方面營改增和金稅三期顯著提高了稅務(wù)部門的征管水平，過去營業(yè)稅時代普遍存在的繳稅灰色空間大大縮小。

“既為企業(yè)減稅開通道，又針對逃稅堵后門?！敝袊斦茖W(xué)研究院副院長白景明對記者說。

中國財政科學(xué)研究院在2017年開展的“營改增試點改革”第三方評估報告顯示，營改增在改善企業(yè)運營模式方面也有幫助。比如營改增可能會促使大型的建筑企業(yè)將原本的掛靠單位內(nèi)化為建筑企業(yè)的項目經(jīng)理部，采取扁平化管理、公司直營等模式，從而加強項目管控。

上述財政部相關(guān)人士對《財經(jīng)國家周刊》記者表示，促進一些企業(yè)和行業(yè)的專業(yè)化分工，改變大而全的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也是營改增一個重要的改革目標(biāo)。

中國財政科學(xué)研究院的研究顯示，一些制造業(yè)企業(yè)的案例就凸顯這一改革效應(yīng)。比如營改增將研發(fā)技術(shù)服務(wù)納入了增值稅抵扣范疇，一些本身是研發(fā)“門外漢”的制造業(yè)企業(yè)，看到通過采購的方式獲得研發(fā)服務(wù)，也能享受抵扣，就逐漸將研發(fā)服務(wù)從本業(yè)中剝離，研發(fā)服務(wù)也由此獲得了專業(yè)化發(fā)展的機會。

打通全鏈條

營改增全面實施畢竟只有兩年，改革仍在進行中。在企業(yè)看來，有些環(huán)節(jié)還有改進空間。

抵扣鏈條尚未完全打通就是其中之一。問卷結(jié)果顯示，受訪企業(yè)認(rèn)為增值稅領(lǐng)域目前仍存在的較突出問題，排在前五位的分別是稅率仍有下調(diào)空間，獲取進項稅發(fā)票存在困難，行業(yè)間稅負(fù)不均衡，進項稅抵扣難、抵扣不充分，以及稅率層級仍然較多。其中，超過七成的受訪企業(yè)選擇了抵扣難、抵扣不充分與發(fā)票獲取困難這兩項。

“進項稅發(fā)票存在困難，還有進項稅抵扣難、抵扣不充分，都是抵扣鏈條尚未完全打通的具體表現(xiàn)。而鏈條不通帶來一個后果，就是行業(yè)稅負(fù)不均?！敝醒胴斀?jīng)大學(xué)教授王雍君表示。

可見，打通抵扣鏈條，既是營改增以來企業(yè)對改革感受較強烈的點，也是對未來改革的一個關(guān)鍵訴求。那么，哪些原因?qū)е履壳安糠制髽I(yè)的抵扣鏈條仍存在斷點？

記者采訪發(fā)現(xiàn)，原因主要包括兩個層面，一是具體政策設(shè)計層面，對于企業(yè)在某些環(huán)節(jié)的支出，現(xiàn)行政策不允許抵扣，或缺少抵扣政策；二是現(xiàn)實操作層面，對于部分行業(yè)，雖然進項稅抵扣的政策安排是暢通的，但出于種種原因，企業(yè)難以拿到抵扣發(fā)票。

從具體政策設(shè)計層面來看，利息支出抵扣最受企業(yè)關(guān)注。接受《財經(jīng)國家周刊》訪談的多數(shù)企業(yè)人士都表達(dá)了將利息支出納入進項稅抵扣的愿望。

按照目前政策，企業(yè)“購進的貸款服務(wù)”以及與此直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，需要繳納6%的增值稅，但卻無法做進項抵扣。

多位來自金融投資、能源、生物制藥等企業(yè)的稅務(wù)人士對記者表示，對于資本密集型的行業(yè)，企業(yè)每年支付給銀行或相關(guān)金融機構(gòu)的利息費用比較高，若無法抵扣，無疑會增加企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)，也可能是企業(yè)融資成本難降的原因之一。

“生物制藥行業(yè)的經(jīng)營特點就是需要大量資金往來，比如流通配送板塊占用資金量就很大，我們企業(yè)大概是1200多個億。還有和醫(yī)院之間的業(yè)務(wù)、和上下游尤其是企業(yè)之間的回款等，都需要大量資金往來。這里就會產(chǎn)生不少利息支出?！币患疑镏扑幑矩攧?wù)管理部副總經(jīng)理告訴記者，“無法抵扣對醫(yī)藥企業(yè)的影響非常大，也會增加制藥成本?！?/p>

集團公司資金池的資金拆借利息，以及企業(yè)之間資金調(diào)撥產(chǎn)生的利息納入抵扣鏈條，是企業(yè)的另一大訴求。

集團公司資金池是指集團公司將所屬單位資金統(tǒng)一匯總在一個資金池內(nèi)，統(tǒng)一調(diào)度集團內(nèi)部的資金使用，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時向使用資金的下屬單位收取利息。近年來，隨著一些企業(yè)的金融拓展業(yè)務(wù)快速發(fā)展，集團公司內(nèi)部企業(yè)之間的這種資金拆借，在規(guī)模和頻率上都與日俱增。

在單純的資金拆借無法享受利息抵扣的情況下，有的企業(yè)的一些金融創(chuàng)新也受到困擾。京東金融稅務(wù)總監(jiān)高丹瓊對《財經(jīng)國家周刊》說，以保理服務(wù)商發(fā)行的保理資產(chǎn)證券化產(chǎn)品（ABS）為例，一方面，根據(jù)資管計劃稅法新規(guī)，ABS層面需就該保理收益計繳3%的增值稅；另一方面，保理服務(wù)商與向其融資的客戶之間的保理服務(wù)并未中止，保理服務(wù)商仍需就此向客戶開具發(fā)票，并繳納6%的增值稅，且無法從ABS層面獲得進項稅抵扣。在上述情形下，實際上還是存在雙重稅負(fù)的問題。

類似的情況在一些科技類企業(yè)也存在。華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院首席經(jīng)濟學(xué)家賈康表示，比如一些高科技企業(yè)在競爭中不得不以高薪酬維系技術(shù)創(chuàng)新團隊，但很高的薪酬支出無法取得任何進項抵扣，營改增后在某個臨界點上會表現(xiàn)為企業(yè)稅負(fù)不降反升。此外，物流等高人力成本的行業(yè)也存在工資薪金無法納入抵扣鏈條，從而造成稅負(fù)上升的情況。

發(fā)票難題

實操層面的進項稅抵扣鏈條斷點，則卡在“發(fā)票”上。

以貨運業(yè)為例，賈康表示，近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，卡車貨運行業(yè)已經(jīng)形成了不少“無車承運”模式的經(jīng)紀(jì)、服務(wù)平臺，但依托這些平臺承載的貨運業(yè)務(wù)，發(fā)票問題卻難以解決。

過去，貨運業(yè)繳稅模式是車主于注冊地依票完稅，但在互聯(lián)網(wǎng)平臺下，全國分散、隨機流動承運的上千萬輛卡車，令這種模式不具備可行性。為了拿到發(fā)票，“逼出了五花八門的開票公司、變通手段?！辟Z康說。

拿票難的問題并不局限于貨運業(yè)，建筑業(yè)也是“多發(fā)區(qū)”。由于建筑施工企業(yè)打交道的上游方往往是個人，或者小規(guī)模納稅人，這導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不易拿到增值稅專用發(fā)票，即使拿到發(fā)票也是小規(guī)模納稅人的3%稅率發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)難以做進項稅抵扣或者抵扣不充分。

近年，財稅部門對于一些企業(yè)難以獲取進項稅發(fā)票的現(xiàn)象，出臺了針對性政策。比如財政部、稅務(wù)總局和住建部在2017年聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步做好建筑行業(yè)營改增試點工作的意見》，要求稅務(wù)部門要積極創(chuàng)造條件，在建材市場、大型工程項目部等地增設(shè)專用發(fā)票代開點，為砂土石料銷售企業(yè)、臨時經(jīng)營企業(yè)及建筑材料零售企業(yè)代開專用發(fā)票提供便利，并要求及時處理建筑材料銷售企業(yè)拒絕開票、加價開票等違規(guī)行為。

“政策雖好，但還是有落地的困難?！币晃唤ㄖこ填惼髽I(yè)人士對記者表示，“政策雖然要求嚴(yán)查拒開票行為，但工程行業(yè)的特點是由于客戶資金緊張或者審批時間長，往往不能及時給我們撥付工程款，這個時候我們采購原材料就要靠賒賬，能找到這樣的供應(yīng)商已經(jīng)不易，我們怎能再要求必須開票？”

與貨運業(yè)類似，陷入上述窘境的建筑工程類企業(yè)要么自己承擔(dān)所有稅負(fù)成本，要么通過各種途徑尋找其他供應(yīng)商做賬開票，但這又要承擔(dān)違規(guī)的風(fēng)險。

留抵退稅會否擴圍

多家接受《財經(jīng)國家周刊》訪談的企業(yè)對抵扣稅額退還試點能否進一步擴大，表現(xiàn)出了濃厚興趣。

所謂增值稅留抵稅額，就是一段時間內(nèi)，企業(yè)的增值稅進項稅額大于銷項稅額，多出來的這部分進項稅額如果一時來不及通過銷項額向下游轉(zhuǎn)移，這時就出現(xiàn)了所謂的留抵稅款。

2018年4月，中國企業(yè)家俱樂部、聯(lián)辦財經(jīng)研究院聯(lián)合發(fā)布的《中外企業(yè)稅負(fù)比較研究》預(yù)估，目前增值稅留抵稅款已有上萬億元規(guī)模的存量。長期、大額的留抵稅款連續(xù)積累，意味著給企業(yè)帶來的資金占用成本已有固化的風(fēng)險。

“企業(yè)的正常運營中，留抵稅款的產(chǎn)生是不可避免的，如果要想減少留抵給企業(yè)帶來資金成本、現(xiàn)金流緊張等問題，就要加快建立退稅機制?！睆埍笳f。

記者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對留抵稅款退稅的訴求主要集中在兩類行業(yè)，即前期投入較大的行業(yè)和存在進項銷項稅倒掛的行業(yè)。

以漢能移動能源控股集團為例，“從上游的核心技術(shù)研發(fā)到高端裝備制造到中游的組件生產(chǎn)和下游的系統(tǒng)集成方案，我們是全產(chǎn)業(yè)鏈模式。而上游、中游都是屬于重資產(chǎn)行業(yè)，投入大、回收期長，設(shè)備、研發(fā)和廠房，這些形成的留抵稅額相當(dāng)大?！睗h能全球稅務(wù)籌劃部負(fù)責(zé)人對《財經(jīng)國家周刊》記者說。

進銷項稅倒掛的行業(yè)也是期待加快留抵退稅改革的重點戶。目前我國增值稅稅率仍存多檔，比如針對制造業(yè)、銷售貨物等為16%，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)為10%，金融物流等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%。有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，5月增值稅新政后，運輸公司按交通運輸服務(wù)開稅率10%的進項發(fā)票，但物流公司送貨到客戶按物流輔助服務(wù)開稅率6%的銷項發(fā)票，這種進銷項稅率的倒掛，也是導(dǎo)致留抵退稅的一種方式。

另外，區(qū)域發(fā)展不均衡也會導(dǎo)致一些企業(yè)面臨留抵問題。“中西部地區(qū)幅員遼闊但地勢復(fù)雜，物流基礎(chǔ)設(shè)施相比東部地區(qū)較為薄弱，另外西部人口密度小，市場發(fā)育程度也不及東部發(fā)達(dá)地區(qū)，導(dǎo)致不同地區(qū)從事相同物流業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)會產(chǎn)生不均衡，西部地區(qū)的公司更容易產(chǎn)生大額增值稅留抵?！本〇|物流稅務(wù)總監(jiān)吉星說。

此外，本次留抵退稅試點，是對裝備制造等行業(yè)的進項稅額予以一次性退還。不少企業(yè)表示，希望未來能夠形成穩(wěn)定的留抵稅款退稅機制，將減稅進一步落到實處，并能給企業(yè)穩(wěn)定預(yù)期。

（本刊記者潘林林對此文亦有貢獻(xiàn)）