權責發(fā)生制下政府綜合財務報告研究

張紅珍

一、引言

收付實現(xiàn)制的財務報告制度為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，但是隨著我國經(jīng)濟總量的不斷增多，同時伴隨著經(jīng)濟形勢的日益復雜，使得收付實現(xiàn)制的財務報告制度不再能滿足經(jīng)濟的發(fā)展需要，同時以收付實現(xiàn)制作為財務報告的標準，所暴露出來的問題也越來越多。為了迎合發(fā)展的需要，適應社會的趨勢，我們政府在2011年開始逐漸轉(zhuǎn)變標準，慢慢放棄以收付實現(xiàn)制作為政府財務報告的依據(jù)，而開始使用權責發(fā)生制作為政府財務報告的依據(jù)。這是我國政府不斷深化改革的一個舉措。到目前為止，以權責發(fā)生制作為標準的財務報告制度經(jīng)過幾年的發(fā)展，越來越證明適合我們目前經(jīng)濟的發(fā)展，為我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻。但是在目前使用的幾年間，權責發(fā)生制的財務報告制度也暴露出來了一些問題。在下面，我們首先對權責發(fā)生制的財務報告制度進行一個簡單的介紹，之后對其中所暴露的一些問題進行闡述，并就這些問題提出一些解決辦法。

二、我國權責發(fā)生制下政府綜合財務報告編制現(xiàn)狀

1.政府綜合財務報告基本結(jié)構(gòu)

我國政府財務報告的報表包括很多方面，不僅包括預算和決算這類比較廣泛的類別，也有只涉及國有資本和轉(zhuǎn)債等一些具體類別的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，還有一些涉及到企業(yè)和專項資金的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)的統(tǒng)計一般有兩個層次，一個在部門層級，一個在財政部門。一般來說，數(shù)據(jù)首先在部門的下面機構(gòu)那里，部門下面機構(gòu)將這些數(shù)據(jù)匯總到部門，部門將這些數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，之后以各個部門為單位將數(shù)據(jù)上交至財政，財政將這些數(shù)據(jù)進行匯總，匯總之后就生成了財務報告，所以說政府的財務報告是金字塔類型的，數(shù)據(jù)的收集主要是在下面龐大的基層機構(gòu)，上面的財政就是做一個具體的匯總。

2.基本思路和總體要求

編制的政府財務報表，要以公共財政決算報表、部門決算報表、政府性基金決算報表、國有資本經(jīng)營決算報表、國有企業(yè)財務會計決算報表、財政專戶會計報表、物資儲備資金財務報表、土地儲備資金財務報表等報表為基礎，結(jié)合相關財務資料，根據(jù)經(jīng)濟事項實質(zhì)按照權責發(fā)生制進行抵銷、調(diào)整、合并。對公共財政決算報表、部門決算報表、政府性基金決算報表、國有資本經(jīng)營決算報表、財政專戶會計報表、國有企業(yè)財務會計決算報表、土地儲備資金財務報表等，進行分項合并。對非公益性國有企業(yè)的財務會計決算報表、物資儲備資金財務報表，按權益法確認后將國有權益或凈資產(chǎn)列入政府財務報表相應項目。對于抵銷事項、調(diào)整事項，應編制相應的抵銷分錄、調(diào)整分錄。

三、權責發(fā)生制下政府綜合財務報告編制的問題

1.難以確認報告主體

確認報告主體是非常關鍵的，也是整個財務報告的核心之一，只有很好的確認財務報告的主體，才能夠?qū)⒇攧請蟾孢M行的非常透明。在我國政府財務報告進行時所使用的模式非常單一，主要表現(xiàn)為我國政府財務的記賬主體和財務主體基本上同一人，而原則上這兩者不應該是同一個主體，需要將記賬和報告這兩個環(huán)節(jié)的主體分開來才可以更加清晰和透明的進行財務報告。同樣我國在進行財務主體的認證過程中，會對財政主體的概念過度的加大，同時還有一些概念在解釋上比較模糊，這些都會造成財政主體的難以確定。

2.合并過程中內(nèi)部調(diào)整和抵銷事項存在的問題

內(nèi)部調(diào)整是指對一些內(nèi)容進行適當?shù)恼{(diào)整，這種適當?shù)恼{(diào)整是依據(jù)財務報告的要求來做的。財務報告一般都有一定的規(guī)范要求，需要哪些內(nèi)容和不需要哪些內(nèi)容都有一個嚴格的標準，在進行報告合并的時候，合并完之后看哪些內(nèi)容沒有，哪些內(nèi)容屬于多余的，就對這些內(nèi)容進行適當?shù)膭h減或者增加。

內(nèi)部抵消主要是指政府的財務報告在進行編制合并的一個運行過程中，針對其源頭進行財務的報表的重要性的審查，將其中的重復部分進行合并，以此來確保其標志報表在內(nèi)容上不會出現(xiàn)重復，可以很清晰明了的指導政府財務上的運營狀況。以上兩者都是根據(jù)政府的的財務報告狀況進行總結(jié)，針對其中的內(nèi)部調(diào)整以及其內(nèi)部抵消內(nèi)容進行總體報告，確保其報表信息的“不缺”“不重”。

3.固定資產(chǎn)計量和折舊問題

首先，在政府的固定資產(chǎn)方面，其信息未能得到完善和全面的反映，其中進行信息反映和獲取的渠道分為兩條，其一，主要是從財務部門的決算報表中來獲取，根據(jù)其中的“資產(chǎn)情況表”會出現(xiàn)其資產(chǎn)類別比較寬泛的問題；其二，在固定資產(chǎn)中來獲取報表信息，但是其中的信息并不能呈現(xiàn)得較完善，在進行基礎設施以及其他的核算主體因素時，會出現(xiàn)沒有納入報表的情況。另外，在政府的固定資產(chǎn)進行折舊測算時，會有一定的難度。特別是在進行試編的過程中，財政部門成為了一個代理，但是，根據(jù)現(xiàn)有的基本條件，其財政部門進行這一項的工作難度會偏大。

四、解決權責發(fā)生制下政府綜合財務報告編制的問題的對策

1.對政府財務報告主體的確定

認定主體不明確是我國政府財務報告中所存在的一個問題，上面我們也講到主體的不明確會使得財務報告的透明度不高。對于如何能夠明確政府財務報告的主體，我們首先可以采取的一個辦法就是依據(jù)受托法來確定記賬主體以及報告主體，并且要很明確的確保這兩個主體不是同一個。在不同項目中，主體也可以采取受托法來進行確定，對一些明確是屬于政府事業(yè)單位或者行政單位的項目，要將其編入政府財務報告中，這個主要依據(jù)是看它是否向社會提供一些公共產(chǎn)品。同時不同項目的主體可能還會存在主體合并的情況，進行主體合并，我們一般會采取兩種方式來進行：第一，對于不涉及內(nèi)部交易的現(xiàn)行相關報表項目，應直接將相關報表中對應項目金額加總合并；第二，對于涉及內(nèi)部交易的現(xiàn)行相關報表項目，應盡可能對相關項目進行抵銷處理。

2.對調(diào)整事項和抵消事項的處理

針對調(diào)整事項以及其抵消事項的解決方案，主要分別以下幾點。其一，基尼系那個事項的調(diào)整處理。以此來對權責發(fā)生制度以及收付實現(xiàn)制度在基礎核算方面的問題進行解決，針對其中的收支進行確定和調(diào)整，同時，還可以對外部的資金數(shù)據(jù)進行獲取，使負債數(shù)據(jù)以及統(tǒng)計測算的數(shù)據(jù)進行單獨統(tǒng)計；其二，在針對抵消事項的處理時，主要有兩種方法，第一，將內(nèi)部實項先調(diào)整在抵消，最后進行報表的合并；第二，可以實行先合并再進行報表的統(tǒng)計，然后再去將內(nèi)部事項實行抵消。

五、結(jié)語

目前在政府財務報告中使用權責發(fā)生制作為依據(jù)，其在國家經(jīng)濟發(fā)展的過程中發(fā)揮著重要的作用，是我國深化經(jīng)濟改革的一個重要舉措。權責發(fā)生制的政府財務報告符合我國經(jīng)濟發(fā)展的國情，而且在我國適用了幾年，目前逐漸趨于成熟。但是在逐漸使用的過程中，我們發(fā)現(xiàn)其中也出現(xiàn)了一些問題，這些問題的出現(xiàn)對于我國政府來說也具有一定的挑戰(zhàn)，但是這種問題的出現(xiàn)也是不可避免的。筆者所提出的一些解決辦法是基于經(jīng)驗之談，希望能夠促進問題的解決，進而能夠為我國健康的政府財務報告的發(fā)展提供一定的幫助。

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[2]雷小芳.權責發(fā)生制下政府綜合財務報告編制問題研究[J].湘潭大學碩士論文,2015.

[3]張穎.完善權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作研究——以廣東省為例[J].時代金融,2017(04).