太陽能發(fā)電企業(yè)的納稅管理

楊 勇

為了降低太陽能企業(yè)稅負，促進新能源快速發(fā)展，我國頒布了眾多稅收優(yōu)惠政策，如《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知》等。雖然針對太陽能行業(yè)的稅收政策有很多，但并非所有企業(yè)都能有效緩解稅負壓力，主要是因為納稅管理還存在諸多不足，嚴重影響了企業(yè)的稅收優(yōu)惠執(zhí)行。在政策形勢大好的環(huán)境下，太陽能發(fā)電企業(yè)唯有不斷完善納稅管理，才能切實降低稅收負擔，增強自身競爭力，為未來的可持續(xù)發(fā)展奠定資金基礎(chǔ)。

一、太陽能發(fā)電企業(yè)納稅管理存在的不足

(一)政策管理不全面

一方面，政策了解不全面。在我國，太陽能發(fā)電企業(yè)需要了解的稅收政策有很多，如《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等。除通用的稅收政策外，各區(qū)域以及太陽能產(chǎn)業(yè)還頒布了專屬政策，如西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。面對如此之多的稅收規(guī)定，難免有些企業(yè)無法全部掌握，加之政策不斷補充和修改、企業(yè)經(jīng)營范圍變更、政策收集整理不及時，可能會造成納稅管理不符合規(guī)定等不良后果。另一方面，政策運用不充分。對于太陽能發(fā)電企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠有增值稅即征即退、所得稅三免三減半等，這些規(guī)定能夠有效降低稅收負擔，緩解資金壓力。但在實際運用中，由于企業(yè)對稅收政策分析不到位，所采用的稅收策略不符合優(yōu)惠規(guī)定，優(yōu)惠備案、退稅等工作執(zhí)行不佳，白白錯失政府對企業(yè)的稅收減免。

(二)成本管理不科學

在稅款計算方面，某些太陽能發(fā)電企業(yè)做的并不是很好，稅種選擇不科學，稅率使用不合理，抵扣事項不合規(guī)，這些都是稅款計算不規(guī)范的表現(xiàn)。以印花稅為例，工程承包合同的印花稅，應按承包金額萬分之三貼花，但錯誤按照實際結(jié)算金額計算；發(fā)電企業(yè)的辦公地址改變，營業(yè)執(zhí)照做出了相應的變更，但卻沒有重新繳納印花稅。這些不規(guī)范切實存在于太陽能發(fā)電企業(yè)中，不僅影響納稅成本的精準性，而且增加納稅管理的風險性。同時，稅收支付額的管理，也是太陽能發(fā)電企業(yè)的一個弱點。作為增值稅即征即退的優(yōu)惠對象，支付額的管理是納稅成本管理的重點內(nèi)容，但部分發(fā)電企業(yè)對成本管理的認識，停留于稅款的計算，忽略了已繳納稅款的管理。在統(tǒng)籌整個企業(yè)的稅收成本時，未將已支付待退回的稅款納入管理，進而導致稅收成本的不正確，以及納稅籌劃的不科學。

(三)程序管理不規(guī)范

在登記管理方面，部分太陽能發(fā)電企業(yè)存在一定問題，如登記信息不完善、變更登記不及時，甚至某些企業(yè)還未實現(xiàn)“三證合一”，嚴重影響了稅務機關(guān)對發(fā)電企業(yè)的稅務管理。納稅賬冊既是企業(yè)管理水平的體現(xiàn)，也是履行納稅義務的痕跡，由于某些發(fā)電企業(yè)對此并不重視，賬冊明細混亂、資料管理不當?shù)痊F(xiàn)象顯著。發(fā)票管理作為納稅程序管理的核心，一直是企業(yè)的重點管理內(nèi)容，盡管太陽能發(fā)電企業(yè)不斷完善發(fā)票管理，但存在的問題還是諸多。較普遍的有，為逃避稅款而收入不開發(fā)票，申報不及時而進項稅不能抵扣，發(fā)票管理不當而損壞丟失發(fā)票。對于太陽能發(fā)電企業(yè)而言，減免申請管理無疑是重中之重，然而并非所有企業(yè)都能做到盡善盡美，稅收減免申報不及時，減免申請書填寫不規(guī)范，申請資料提交不完整，發(fā)電企業(yè)的減免申請進度緩慢。在繳款管理方面，太陽能發(fā)電企業(yè)存在與其他企業(yè)類似的問題，如稅款繳納滯后、繳納金額不對、重復繳納稅款等。

(四)風險管理不健全

首先是業(yè)務處理不當。納稅管理以企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務為基礎(chǔ)，一旦出現(xiàn)做賬錯誤、做假賬等業(yè)務不規(guī)范行為，便會增加企業(yè)所面臨的納稅風險。此外，員工在工作中的不嚴謹也會造成風險，如采購晶體硅、光伏玻璃等材料時，增值稅發(fā)票檢查不仔細，收到虛假發(fā)票，無法獲得進項稅抵扣。其次是稅收籌劃過度。無論是接人還是待物，凡事都講求一個度，稅收籌劃也不例外。合理的稅收籌劃可以降低稅收成本，過度的稅收籌劃輕則被開罰款，重則吊銷營業(yè)執(zhí)照。在太陽能產(chǎn)業(yè)中，部分發(fā)電企業(yè)鉆政策的漏洞，采取諸如提前計提會議費、超額費用擠占非限額項目等方法進行稅收籌劃，無端制造更多的納稅風險。最后是基礎(chǔ)設(shè)置缺失。在部分太陽能發(fā)電企業(yè)中，納稅風險未歸入風險管理范疇，專門的職能部門和崗位缺失，風險管理工作由會計人員兼任，或外包給稅務代理機構(gòu)，涉稅人員缺少稅務自查、納稅申報、減免申請等專業(yè)培訓，發(fā)電企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)置還有待完善。

二、太陽能發(fā)電企業(yè)加強納稅管理的對策

(一)加強政策了解運用，保證稅收優(yōu)惠落實

在了解納稅政策時，應當有針對性地收集、整理太陽能產(chǎn)業(yè)相關(guān)的政策，對于地方性納稅政策切記不能忽略，涉及跨國交易的企業(yè)還應當了解另一方所在國的稅收政策。在運用納稅政策時，太陽能發(fā)電企業(yè)必須充分利用所得稅三免三減半、增值稅即征即退、西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，積極做好優(yōu)惠備案、退稅等工作，保證優(yōu)惠政策的落實。在研究項目可行性時，應考慮當?shù)卣咦兓瘜Χ愂粘杀镜挠绊憽Ｈ缤顿Y前不是土地增值稅征稅范圍，投資后隨著該地區(qū)項目規(guī)模的增加，政府將其劃分為工業(yè)園區(qū)。

(二)科學管理稅收成本，實現(xiàn)成本最小化目標

一方面，科學計算稅款。根據(jù)稅收法律法規(guī)，結(jié)合業(yè)務實際情況，科學選擇稅種，合理使用稅率，確保抵扣事項符合規(guī)定，以此提高納稅成本的精準性。太陽能發(fā)電企業(yè)在計算印花稅時，應當注意工程承包合同以承包金額為基數(shù)，外幣折算采用簽訂時的匯率，營業(yè)執(zhí)照發(fā)生變動需要重新繳納印花稅。另一方面，加強支付額管理。改善太陽能發(fā)電企業(yè)對納稅成本管理的認知，使其認識到支付額管理的重要性，將待退回的稅款納入成本管理范疇，確保稅收成本真實反映納稅義務，以便發(fā)電企業(yè)進一步納稅籌劃的開展。

(三)規(guī)范納稅程序管理，保障納稅工作順利

首先，完善納稅信息登記，經(jīng)營范圍、公司名稱等發(fā)生變化，應及時到相關(guān)機構(gòu)變更信息，未實現(xiàn)“三證合一”的，須盡快到稅務局辦理相應變更。其次，梳理納稅賬冊明細，妥善保管配套資料，賬冊同時以紙質(zhì)檔和電子檔形式存在，防止賬冊不幸丟失后無法恢復。再者，必須對非免稅收入開具合法發(fā)票，及時申報增值稅以確保進項稅實現(xiàn)抵扣，加強紙質(zhì)發(fā)票管理，謹防丟失損壞現(xiàn)象的出現(xiàn)。然后，在開展減免申請管理時，及時申報稅收減免，規(guī)范填寫減免申請書，根據(jù)相關(guān)要求提交完整的申請資料。最后，及時繳納稅款，仔細核算繳納額和應繳額是否相符，以防少繳納、多繳納抑或重復繳納的發(fā)生。

(四)健全納稅風險管理，營造安全稅收環(huán)境

第一，規(guī)范業(yè)務處理。在實際工作中，財會人員必須加強業(yè)務處理，不做假賬、不做錯賬，降低賬目不清引致的納稅風險；培訓員工對真假發(fā)票的識別能力，在收到增值稅發(fā)票時，應仔細檢查發(fā)票號碼、日期、納稅識別號、金額等內(nèi)容是否正確。第二，適度籌劃稅收。太陽能發(fā)電企業(yè)不能為了降低稅負，而盲目違規(guī)開展稅收籌劃，會議費的計提以實際發(fā)生為標準，廣告費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費等限額費用不得在非限額項目列支。第三，完善基礎(chǔ)設(shè)置。風險管理制度建立納稅風險篇章，成立專門的納稅風險管理部門和崗位，對涉稅人員定期開展培訓，提高其稅務自查、納稅申報等方面的能力。

綜上所述，在納稅管理方面，我國的太陽能發(fā)電企業(yè)還存在諸多不足，嚴重影響著太陽能產(chǎn)業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。在國際形勢大好的環(huán)境下，針對企業(yè)自身實際情況，從政策管理、成本管理、程序管理、風險管理四個方面，逐一解決切實難題，才是太陽能發(fā)電企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的長久之道。

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