國企財務報告內(nèi)部控制策略研究

張明娟

摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國企“財務報告內(nèi)部控制的重要性日益突出。內(nèi)部控制是國有企業(yè)進行財務管理的關鍵環(huán)節(jié)，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營效果。但就目前情況來看，國有企業(yè)對于財務報告的內(nèi)部控制尚存在一些問題，諸如信息披露不完整等等，需要進一步研究完善。本文力圖探索更加完善、合理的對策，以期更好地發(fā)揮財務報告內(nèi)控制度的作用。

關鍵詞：國企；財務報告；內(nèi)部控制

實施財務內(nèi)部控制的意義在于改善國有企業(yè)營運的效果、效率，借助財務報告內(nèi)部控制，可以確保相關法律、法規(guī)得到貫徹實施。在美歐等發(fā)達國家，財務報告內(nèi)部控制已被充分應用于經(jīng)濟中各個領域，并不斷趨于完善，尤其在企業(yè)財務管理、審計業(yè)務等方面發(fā)揮關鍵性的作用。對此深入研究，有著非常大的經(jīng)濟效益、社會效益。

一、財務報告內(nèi)部控制的意義

一套完善的“內(nèi)部控制制度”可以充分保障企業(yè)財產(chǎn)安全，保證企業(yè)各部門的經(jīng)營活動高效規(guī)范、協(xié)調(diào)運轉。例如，借助“授權審核”可以確保原始單據(jù)具有合法性；會計機構進行內(nèi)部的合理分工，可以確保會計人員彼此制約、彼此監(jiān)督，切實提高會計核算工作的質量。另外有效的“內(nèi)部控制”可以有效減少在核算中出現(xiàn)錯誤，形成真實準確的財務報告。一直以來，國有企業(yè)財務工作存在著“重業(yè)務層面內(nèi)控，輕公司層面內(nèi)部控制”的問題，表現(xiàn)為“重控制措施運用、輕控制機制構建”的傾向。例如，理論上來說，要求國有企業(yè)在經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督等方面實現(xiàn)相分離，也就是董事會行使國有企業(yè)的經(jīng)營決策權，同時經(jīng)理層負責國有企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理工作；但實踐之中，經(jīng)常出現(xiàn)越位的現(xiàn)象；就監(jiān)督體系來說，監(jiān)事會以及審計委員會也沒有能夠形成有效、強大的監(jiān)督合力。因此，借助健全而又有效的財務報告內(nèi)部控制機制，是確保財務報告真實可靠的關鍵所在。必須借鑒國外先進經(jīng)驗，打造合理、有效的財務報告內(nèi)部控制機制，提高財務工作成效。

二、財務報告內(nèi)部控制方面的問題

（一）內(nèi)容上的問題

1.由于我國缺乏統(tǒng)一、明確的規(guī)定，很多企業(yè)對財務信息內(nèi)容的披露不完整、不全面，一些上市公司對于相關的披露也太籠統(tǒng)；2.對財務信息披露的內(nèi)容相對簡單，而且涉及以往的信息占大多數(shù)，缺乏能夠反映未來發(fā)展的信息；3.對財務上不確定信息提供有限；4.側重核算信息，不適應知識經(jīng)濟發(fā)展需要；5.缺少會計相關性信息；6.對無形資產(chǎn)以及人力資本的反映還很欠缺。

（二）范圍上的問題

國有企業(yè)財務報告內(nèi)部控制 當前的目標對象通常限于主管領導，政府主管部門、其他投資者以及社會各界了解有限，涉及財務報告的使用、披露范圍有待擴大。

（三）形式上的問題

1.沒有有效使用管理會計等形式，階段性分析財務成果的情況有限；2.實時性太少，滯后性太多；3.通常都是采用“匯總”的形式，“報表合并”制度沒有得到有效推行；4.對企業(yè)借貸、投資等經(jīng)濟活動缺乏說明，對其所產(chǎn)生的影響、后果缺乏分析；5.財務報告采用的體例、格式缺乏規(guī)范性；6.通常局限于“財務收支核算”等業(yè)務信息，信息缺乏整體性。

三、加強國企財務報告控制相關建議

（一）合理明確企業(yè)權責

很多國有企業(yè)在管理方面存在“管下不管上”的情況，這樣對管理者無法形成制約，也難以有效激勵員工。所以企業(yè)內(nèi)部明確權責時，必須確保各部門之間形成相互制約，避免權力的過分集中。特別是企業(yè)內(nèi)審部門在職能方面不能受制于公司管理層，這樣內(nèi)審部門才能借助對管理層的審計、監(jiān)督、評價，有效糾正管理偏差、防范財務問題。

（二）打造良好的控制環(huán)境

財務內(nèi)部控制關鍵要素是企業(yè)的控制環(huán)境，例如打造有效的信息溝通系統(tǒng)以及人力資源治理等等。企業(yè)在劃分各部門權限時，常常對同級部門之間的橫向協(xié)調(diào)缺乏重視，造成效率降低等問題。借助良好的信息溝通，可以合理使用資金以及人才等方面的資源，提高企業(yè)財務內(nèi)部控制方面的效率、效果。企業(yè)內(nèi)部應該打造完善的“財報內(nèi)部控制程序”以及“自我評價體系”，在財務報告中，對于相關情況的披露要避免空話、套話、泛泛而談。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部的財務報表體系

財務報告必須以財務狀況以及預算執(zhí)行等關鍵問題作為主要內(nèi)容，對國有企業(yè)相關財務管理、經(jīng)濟狀況進行反映，對重要財經(jīng)事項以及經(jīng)營活動做出說明。此外，財務報告的范圍應該不僅報送上級，還要提供給投資者和相關的統(tǒng)計、監(jiān)督部門，將詳盡信息在權威媒體上發(fā)布。另外，“內(nèi)部管理報表”需要對各職能部門、單位的業(yè)績指標以及財務指標、評價指標等情況進行反映，會計報表需要對國有企業(yè)近期的資金調(diào)配情況、財務狀況加以反映，并根據(jù)企業(yè)情況的不同，對報表信息相關內(nèi)容加以側重。

（四）加強會計隊伍素質建設

一些會計從業(yè)人員的專業(yè)素質有待提高，企業(yè)需要加強培訓，對于公司會計人員的業(yè)務能力不能停留在算賬以及記賬的層次，應該將其當作為企業(yè)的“重要經(jīng)濟管理活動”來看待，注意提升會計人員的業(yè)務能力。

經(jīng)濟的迅速發(fā)展，使得企業(yè)的財務報告對其經(jīng)營、管理愈益重要。國有企業(yè)必須正確認識當前在“財務報告內(nèi)部控制”工作中的的欠缺之處，合理明確控制目標，積極開展改進措施，有效發(fā)揮財務報告內(nèi)部控制工作應有的作用。

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（作者單位：山東高速股份有限公司）