行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度研究

張英楠

摘要：行政事業(yè)單位管理工作中財(cái)務(wù)管理是重要的組成部分，有效的財(cái)務(wù)管理有利于保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和資金使用的穩(wěn)定，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不可避免的客觀存在需要內(nèi)部控制制度對(duì)其進(jìn)行預(yù)防，以減少經(jīng)濟(jì)損失，基于此，本文從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容出發(fā)，研究并提出了有效的防控措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

現(xiàn)階段，我國(guó)行政事業(yè)單位結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式的改革逐漸深入，財(cái)務(wù)管理也成為重點(diǎn)的內(nèi)容，但從實(shí)際的情況來看對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的預(yù)判、評(píng)估和控制管理等還存在不少的問題，需要采取相應(yīng)的措施解決，而最行之有效地就是從內(nèi)部控制出發(fā)，及時(shí)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和控制，以減少財(cái)務(wù)損失。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位一般是指不以盈利為目的，為社會(huì)公眾提供公益性的教育、衛(wèi)生、醫(yī)療等方面社會(huì)服務(wù)的組織，內(nèi)部控制則是針對(duì)經(jīng)營(yíng)中對(duì)資產(chǎn)完整性的保障，采取自我調(diào)整、規(guī)劃、約束、評(píng)價(jià)和控制等對(duì)策保證單位的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。這其中最容易出現(xiàn)問題的就是財(cái)務(wù)部門，尤其是風(fēng)險(xiǎn)因素的影響極其不利于事業(yè)單位的發(fā)展。通常去情況下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分特點(diǎn)可分成三點(diǎn)，分別是管理工作的不確定性、經(jīng)濟(jì)損失性以及結(jié)果偏差，造成這一現(xiàn)象的原因有內(nèi)部和外界兩方面，而行政事業(yè)單位的特殊性使風(fēng)險(xiǎn)也與一般性風(fēng)險(xiǎn)不同。而之所以內(nèi)部控制可以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有一定的作用，與兩者之間的關(guān)系有關(guān)。從理論含義上看，這兩個(gè)都是對(duì)財(cái)務(wù)信息通過一系列的措施進(jìn)行監(jiān)管和控制，以維持單位發(fā)展的穩(wěn)定。從屬性范圍來看，財(cái)務(wù)管理和行政控制都是單位風(fēng)險(xiǎn)管理的分支，核心的管理內(nèi)容是對(duì)資產(chǎn)的使用協(xié)調(diào)管理[1]。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

當(dāng)前，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度有所提升，但從總體發(fā)展現(xiàn)狀來看仍不完善，尤其是在內(nèi)部控制方面。一是行政事業(yè)單位的資金來源不是通過市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，很大一部分來源于國(guó)家的財(cái)政撥款，由于沒有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的影響和盈利性目的，財(cái)政資金的使用效率常被忽略，相關(guān)人員也認(rèn)為按照明確的規(guī)定管理即可，并未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，嚴(yán)重缺乏內(nèi)控意識(shí)。二是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理存在混亂的問題，賬目信息記錄并沒有與社會(huì)公益性支出相區(qū)分，價(jià)值購(gòu)置前未綜合考量物品使用效率的最大化且對(duì)于無(wú)法使用或變賣的資產(chǎn)沒有及時(shí)入賬。三是由于行政事業(yè)單位的特殊性，財(cái)務(wù)預(yù)算管理也存在風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行和控制不到位，核算工作也存在一人多崗等問題，造成了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重地影響了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。四是行政事業(yè)單位雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度，但制度的內(nèi)容設(shè)置上對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求并不多，也沒有明確地劃分控制的標(biāo)準(zhǔn)，使得內(nèi)控制度流于表面未能充分地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、有效的內(nèi)部控制制度建設(shè)措施

行政事業(yè)單位以公共服務(wù)為首要的目標(biāo)，資金來源以國(guó)家資金投入為主，在發(fā)展形式上與一般機(jī)構(gòu)有很大的區(qū)別，內(nèi)部制度控制度建設(shè)的氛圍相對(duì)不足但內(nèi)容設(shè)置上又帶有復(fù)雜性。目前，許多事業(yè)單位借鑒經(jīng)濟(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度改革自身，但因理念、原則等方面并不具備針對(duì)性和適應(yīng)性，使得在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上存在較大的問題，因此，筆者結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出如下幾點(diǎn)措施。

（一）提高人員專業(yè)素質(zhì)，加快人員隊(duì)伍建設(shè)

行政事業(yè)單位雖然不需要計(jì)算支出和收益，但對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控也需要得到重視，只有人員素質(zhì)提高才能將內(nèi)控制度落到實(shí)處，所以單位必須通過多渠道提高工作人員專業(yè)素質(zhì)意識(shí)并加快專業(yè)化人員隊(duì)伍建設(shè)。首先，提高工作人員意識(shí)。思想意識(shí)是行動(dòng)的指導(dǎo)，只有從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，具備良好的意識(shí)才能做好管理工作。但目前行政事業(yè)單位工作人員和管理層不具備財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)是普遍的現(xiàn)象，外化表現(xiàn)在人員組成、工作步驟以及組織機(jī)構(gòu)三個(gè)方面。從領(lǐng)導(dǎo)層的角度來看，必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)單位正常運(yùn)行的重要性并從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度合理安排工作。從工作人員的角度而言，努力提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)并在工作中落實(shí)是關(guān)鍵的步驟[2]。

其次，加快專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。工作人員素質(zhì)的提高需要單位和個(gè)人共同努力，事業(yè)單位要將人員培訓(xùn)和招聘工作歸入發(fā)展規(guī)劃中，以系統(tǒng)化嚴(yán)格的制度將員工素質(zhì)能力的提高落實(shí)好。在員工培訓(xùn)上，根據(jù)實(shí)際的工作安排制定合理的培訓(xùn)時(shí)間并定期進(jìn)行是關(guān)鍵。因內(nèi)部控制主要針對(duì)的內(nèi)容是財(cái)務(wù)，培訓(xùn)內(nèi)容的設(shè)計(jì)上也多是以財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易等理論知識(shí)為主，具有一定的局限性可以在原有的基礎(chǔ)上增加有關(guān)內(nèi)部控制工作的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及控制程序方面的管理學(xué)知識(shí)，既要加強(qiáng)員工對(duì)財(cái)務(wù)和內(nèi)控知識(shí)的了解，也要將國(guó)家有關(guān)政策向員工普及，以免實(shí)際工作與政策出現(xiàn)偏差。同時(shí)，可以在條件允許的情況下聘請(qǐng)專家與員工進(jìn)行交流和研討，逐漸形成理論與實(shí)踐相結(jié)合的知識(shí)體系，提高工作人員的素質(zhì)。員工隊(duì)伍建設(shè)上，對(duì)于現(xiàn)有的工作人員主要依靠培訓(xùn)再學(xué)習(xí)的方式提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，并采用競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制保證隊(duì)伍的水平均衡和提升。

（二）改善內(nèi)部控制環(huán)境，落實(shí)工作責(zé)任

行政事業(yè)單位要想適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展以及市場(chǎng)的變化，就應(yīng)該及時(shí)的、積極的結(jié)合自身的實(shí)踐特點(diǎn)，探索出適合自身財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展的內(nèi)部控制，并加以完善，才能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)效益的最大化。而且，當(dāng)前形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的重視程度不高，在文化建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)理念和控制理念的灌輸?shù)葘用娑加腥笔?，使得?nèi)控制度未能得到充分的實(shí)施。再加上，行政事業(yè)單位的特殊性，形式主義、一言堂以及官本思想都比較嚴(yán)重，內(nèi)部控制制度的實(shí)施收到了嚴(yán)重的阻礙。想要建立內(nèi)部控制制度并做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作就必須改善內(nèi)部控制環(huán)境，從領(lǐng)導(dǎo)層到工作人員都具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的有效性并拓展到單位的各項(xiàng)工作，形成良好的軟環(huán)境。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制要從落實(shí)責(zé)任制入手，改變以往混亂的工作形式，先根據(jù)部門的人員構(gòu)成，明確各部門的領(lǐng)導(dǎo)人員為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的首席負(fù)責(zé)人，接著層層劃分將具體的工作職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)工作人員，做到一旦出現(xiàn)問題可及時(shí)找出責(zé)任人，并在處罰時(shí)對(duì)分層管理領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人一起追求責(zé)任[3]。

（三）加大宣傳力度，完善監(jiān)督機(jī)制

之所以在行政事業(yè)單位出現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況不佳的問題，與宣傳力度不足有關(guān)，只有部分直接工作人員對(duì)內(nèi)控工作有所了解，難以使全體員工積極主動(dòng)地配合工作，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。單位在宣傳時(shí)，可以借助先進(jìn)的細(xì)信息技術(shù)并結(jié)合傳統(tǒng)宣傳方法，提高宣傳的影響力?？衫脝挝坏墓鏅诤蛨?bào)刊，將有關(guān)的材料信息張貼以便員工在閑暇時(shí)隨時(shí)翻閱，逐漸地對(duì)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理有正確的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而主動(dòng)地配合財(cái)務(wù)人員工作。而對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制制度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)人員，單位要特別注重對(duì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)工作能力，使其嚴(yán)格按照規(guī)定辦事保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確，科學(xué)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，現(xiàn)今大部分單位都是用網(wǎng)上辦公平臺(tái)，宣傳工作也要合理使用這一技術(shù)，在平臺(tái)上增設(shè)內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容模塊，并與員工互動(dòng)及時(shí)了解宣傳效果。監(jiān)督機(jī)制的完善是保障內(nèi)部控制制度實(shí)施質(zhì)量的重要步驟，能夠約束員工行為推動(dòng)內(nèi)控工作的有序進(jìn)行。再加上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確，監(jiān)督機(jī)制的健全可以有效地防止包庇、信息篡改等問題的出現(xiàn)。

綜上所述，行政事業(yè)單位必須從內(nèi)部控制的角度出發(fā)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理，在實(shí)際的工作中可以采用提高人員內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系等措施，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

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（作者單位：臨沂市基層財(cái)政管理處）