論集團(tuán)企業(yè)如何做好稅收籌劃工作

劉華明

摘要：集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃工作對(duì)其可持續(xù)發(fā)展而言具有十分重要的影響，這就要求它們?cè)诒M力降低稅收成本的基礎(chǔ)上，控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本文首先概述了稅收籌劃的內(nèi)涵，進(jìn)而分析了集團(tuán)企業(yè)開展稅收籌劃工作的影響因素，最后給出了集團(tuán)企業(yè)有效開展稅收籌劃工作應(yīng)注意的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；稅收籌劃；內(nèi)涵；影響因素；注意事項(xiàng)

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

（一）稅收籌劃不僅是稅務(wù)遵循管理，也不限于企業(yè)所得稅

傳統(tǒng)上，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的稅目而言，多注重于直接稅（企業(yè)所得稅）；就工作而言，則偏重于稅務(wù)申報(bào)工作進(jìn)行。事實(shí)上，企業(yè)經(jīng)營(yíng)與投資的各項(xiàng)決策與管理，都將對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生直接或間接的影響，相關(guān)稅目可能涵括企業(yè)所得稅、關(guān)稅、增值稅、貨物稅、環(huán)境稅、財(cái)產(chǎn)稅等。這也即是說(shuō)，企業(yè)的稅負(fù)在交易模式?jīng)Q定時(shí)已經(jīng)確立，稅務(wù)遵循僅是將稅負(fù)依法申報(bào)繳納。企業(yè)稅收籌劃工作應(yīng)從制定公司稅務(wù)策略為起點(diǎn)，從企業(yè)營(yíng)運(yùn)的源頭開始管理，才能真正發(fā)揮公司該項(xiàng)工作的功效。

（二）稅收籌劃工作目標(biāo)同時(shí)包含價(jià)值創(chuàng)造及風(fēng)險(xiǎn)管理

良好的稅收籌劃工作，應(yīng)包含價(jià)值創(chuàng)造及風(fēng)險(xiǎn)管理兩大目標(biāo)。這意味著，價(jià)值創(chuàng)造與風(fēng)險(xiǎn)管理就像車子的兩個(gè)輪子，少了任何一個(gè)，都會(huì)動(dòng)彈不得。只重視價(jià)值創(chuàng)造而忽略風(fēng)險(xiǎn)管理，過(guò)度進(jìn)行激進(jìn)的稅收籌劃，將使公司暴露在極大的風(fēng)險(xiǎn)下，容易帶來(lái)補(bǔ)稅及罰款風(fēng)險(xiǎn)，可能遠(yuǎn)超過(guò)原先所節(jié)省的稅負(fù)；若只重視風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制而忽略價(jià)值創(chuàng)造，可能使公司負(fù)擔(dān)不必要的納稅成本，不能夠享受應(yīng)有的權(quán)益，也是另一種形態(tài)的損失。因此，價(jià)值創(chuàng)造與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)兩者并重，通過(guò)有效的稅收籌劃工作，才能使納稅成本及風(fēng)險(xiǎn)“最適化”，提升企業(yè)價(jià)值。

二、集團(tuán)企業(yè)開展稅收籌劃工作的影響因素

首先，企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃工作的態(tài)度與要求，將直接影響企業(yè)的該工作的質(zhì)量。如企業(yè)抱持著不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查核的心態(tài)，甚至鋌而走險(xiǎn)，以不當(dāng)手段進(jìn)行逃漏稅，將使企業(yè)暴露在極高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之下。這即是說(shuō)，管理者關(guān)于“依法納稅”意識(shí)會(huì)產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)應(yīng)以守法的態(tài)度，謹(jǐn)慎面對(duì)有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的處理及申報(bào)，并進(jìn)行稅收籌劃，以創(chuàng)造價(jià)值，或進(jìn)行有效的管理，以降低稅務(wù)成本及風(fēng)險(xiǎn)，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制質(zhì)量。

其次，財(cái)會(huì)/稅務(wù)人員專業(yè)水平會(huì)產(chǎn)生影響。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，其所面對(duì)的納稅法規(guī)不僅復(fù)雜，而且市場(chǎng)會(huì)發(fā)生更新，尤其是跨國(guó)交易牽涉他國(guó)的納稅議題時(shí)，其所需的專業(yè)知識(shí)往往超過(guò)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)/稅務(wù)人員的能力范圍。如果財(cái)會(huì)/稅務(wù)人員的專業(yè)水平無(wú)法應(yīng)付所面對(duì)的稅務(wù)事項(xiàng)，可能使企業(yè)暴露于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中而不自知，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制質(zhì)量。

最后，企業(yè)管理制度也會(huì)對(duì)稅收籌劃工作產(chǎn)生影響。稅收籌劃工作需要通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部管理制度才能獲得適度管控。因此，公司經(jīng)營(yíng)管理體制對(duì)此具有影響，缺乏管理制度的制定與執(zhí)行，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將如同脫韁野馬，完全不受企業(yè)掌控。尤其是跨省連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，對(duì)于異地子公司的管理更顯重要。

三、集團(tuán)企業(yè)有效開展稅收籌劃工作應(yīng)注意的事項(xiàng)

第一，建立稅收籌劃工作內(nèi)部控制政策及目標(biāo)。集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃內(nèi)部控制工作首先要制定書面的制度政策以作為執(zhí)行依據(jù)，這其中包含各相關(guān)人員扮演的角色及職責(zé)、稅收籌劃事項(xiàng)核準(zhǔn)及管控的程序、稅收籌劃議題溝通及報(bào)告程序等。

第二，辨識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收籌劃問題。從目前的稅務(wù)成本、申報(bào)作業(yè)、投資架構(gòu)、運(yùn)營(yíng)與交易活動(dòng)、功能定位與風(fēng)險(xiǎn)配置、稅務(wù)管理架構(gòu)的設(shè)計(jì)等方面，辨識(shí)出所可能衍生的稅收籌劃問題或盲點(diǎn)。舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)于一家跨省經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)而言，其可能引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)包括：關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易模式及利潤(rùn)配置；各省稅收優(yōu)惠政策及政府稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策；稅務(wù)單位調(diào)查及核定結(jié)果；信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性；企業(yè)稅務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的人事變遷；特定計(jì)劃：開拓新營(yíng)運(yùn)地點(diǎn)、并購(gòu)或處置營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)、資源移轉(zhuǎn)（尤其是無(wú)形資產(chǎn)）等。

第三，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控工作。有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面，則可分為兩部分著手，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)或急迫性的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)以專案方式開發(fā)應(yīng)對(duì)之道，對(duì)于沖擊性較低或日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)針對(duì)重要控制點(diǎn)設(shè)置適當(dāng)稅務(wù)控制程序加以管控，并將其責(zé)任指派給公司適當(dāng)?shù)娜藛T。此外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)也必須包括信息系統(tǒng)內(nèi)的應(yīng)用控制，以確保獲取數(shù)據(jù)的完整、精確與有效性。更進(jìn)一步，對(duì)于較為棘手或稅務(wù)影響金額巨大的案件，則可咨詢外部顧問，通過(guò)外部顧問的復(fù)核，將更能確保交易事項(xiàng)按照計(jì)劃實(shí)施。此外，因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有賴于正確及實(shí)時(shí)的信息，因而配合企業(yè)需求，設(shè)計(jì)及運(yùn)用有助于稅務(wù)管控的信息技術(shù)系統(tǒng)，將可強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制架構(gòu)的執(zhí)行，提升內(nèi)部工作的效率。

第四，內(nèi)部控制的定時(shí)性及反饋。為了確保稅收籌劃工作活動(dòng)的有效性，監(jiān)控這些活動(dòng)的運(yùn)作十分必要。如同其它控制程序一樣，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)定期開展內(nèi)部控制活動(dòng)，以評(píng)估其稅收籌劃工作執(zhí)行情形，了解實(shí)際運(yùn)作與書面政策的一致性，對(duì)于控制措施未能有效運(yùn)作或未能按設(shè)計(jì)運(yùn)作之處，應(yīng)立即采取矯正或改正行動(dòng)，以能有效地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以掌控。除了對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行有效性的復(fù)核外，企業(yè)還應(yīng)定期改進(jìn)其稅收籌劃內(nèi)部控制程序，以提升稅收籌劃工作的效率及效果、確認(rèn)投入足夠的關(guān)注及內(nèi)外部資源。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉穎.集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理方式改革與創(chuàng)新探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組.集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問題研究[J].稅務(wù)研究，2017.

（作者單位：步步高商業(yè)連鎖股份有限公司）