營改增背景下建筑行業(yè)的稅務(wù)管理研究

田利娟

摘要：建筑行業(yè)于2016年5月1日迎來了稅制改革的歷史性轉(zhuǎn)變，這對于建筑行業(yè)來說是一把雙刃劍。2017年10月30號會議通過《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定（草案）》，標(biāo)志著實施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。文章將從對建筑行業(yè)的積極影響和消極影響兩方面進行剖析并結(jié)合建筑行業(yè)的特點和相關(guān)的稅收政策，為我國建筑行業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃提出相應(yīng)的改善建議。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；稅負影響；建議

一、背景分析

全面營改增，廢止?fàn)I業(yè)稅是繼終止農(nóng)業(yè)稅以后又一劃時代的力作。營改增政策的實施是我國結(jié)構(gòu)性減稅中的重要環(huán)節(jié)，建筑行業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的的重要產(chǎn)業(yè)之一，也是受營改增政策影響最大的行業(yè)之一。建筑業(yè)如何全面讀懂并且充分利用新的稅收政策，分析政策所帶來的影響，進行合理的稅收籌劃，實現(xiàn)真正的減負，是其自身實現(xiàn)發(fā)展的關(guān)鍵所在。

二、營改增對建筑行業(yè)帶來的影響

（一）營改增對建筑行業(yè)帶來的積極影響

1.減少建筑業(yè)中的重復(fù)征稅問題。2016年5月1日之前，建筑行業(yè)征收營業(yè)稅。由于建筑行業(yè)所用的原材料和機器設(shè)備是征收增值稅的，但是建筑行業(yè)不是增值稅應(yīng)稅行業(yè)，在購進的增值稅無法進行抵扣，計入營業(yè)成本中，營業(yè)稅是按照提供建筑服務(wù)的收人全額征收的，這樣便出現(xiàn)了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但是營改增之后，建筑行業(yè)是增值稅應(yīng)稅行業(yè)，建筑服務(wù)收入繳納增值稅，之前購進的材料和機器設(shè)備可以進行增值稅的抵扣，理論上可以解決重復(fù)征稅的問題。

2.加快建筑行業(yè)進行設(shè)備更新?lián)Q代，優(yōu)化建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。建筑行業(yè)的購置大型機械設(shè)備的成本比例在總成本中比例較高。我國原有的稅收政策規(guī)定：各個企業(yè)中所含有的固定資產(chǎn)稅額不可以用于稅務(wù)的抵扣，這樣無形之中便增加了企業(yè)的成本。根據(jù)調(diào)查，人工成本是總成本的20%～30%，且這部分人工費用基本上不能進行抵扣。實施營改增后，購進的固定資產(chǎn)能夠進行稅額抵扣，會促使建筑行業(yè)減少使用人工而轉(zhuǎn)向使用較為發(fā)達的機械設(shè)備及流水作業(yè)方式，有利于建筑行業(yè)加快進行設(shè)備更新?lián)Q代，有利于建筑行業(yè)實現(xiàn)從勞動密集型企業(yè)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型企業(yè)，優(yōu)化建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高建筑企業(yè)自身的市場競爭力。

3.解決了對同一業(yè)務(wù)營業(yè)稅和增值稅同時征收的問題，加強了稅收管理。營改增之前，對于有些兼營和混合銷售業(yè)務(wù)，無法準(zhǔn)確的區(qū)分是征收營業(yè)稅還是增值稅，對稅務(wù)征收管理造成一定的影響。實施營改增之后，營業(yè)稅退出歷史舞臺，將全面增收營業(yè)稅。此外，推行營改增后，有效實現(xiàn)了以票控稅，有利于防止企業(yè)偷稅漏稅，加強稅收管理。

（二）營改增對建筑行業(yè)帶來的消極影響

1.建筑行業(yè)稅收負擔(dān)可能提高

建筑行業(yè)稅收在營改增的浪潮下可能會使建筑行業(yè)的稅收負擔(dān)增加，其原因有以下幾個方面：

（1）采購材料增值稅的專項發(fā)票很難獲取

建筑行業(yè)可以采取包工包料和清包工合同兩種方式。當(dāng)采用第一種方式時，雖然由建筑企業(yè)采購主要材料和散裝材料，但是建筑業(yè)需要的材料在規(guī)格，顏色，質(zhì)地等方面有很大的差異，會導(dǎo)致一般的供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，對于零星采購的材料一般會選擇個體工商戶，也無法取得可以抵扣的進項稅；當(dāng)采用第二種方式時，項目中所需要的主要材料或散裝材料等都由甲方采購，其采購材料的進項發(fā)票不會經(jīng)過建筑企業(yè)，建筑企業(yè)無法獲得；在施工過程中只需要采購部分零星的材料，這部分材料一般都是從小規(guī)模納稅人采購，也無法獲取專項發(fā)票進行抵扣。

（2）勞務(wù)成本高，但是無法抵扣進項稅

建筑行業(yè)的特點就是勞務(wù)人員流動性大，大部分勞務(wù)為個體勞工，建設(shè)企業(yè)無法取得增值稅進項發(fā)票，并且勞務(wù)成本在總成本中占到20%～30%的比例，對于營改增后的建筑業(yè)來說稅率由3%提高到11%，在勞務(wù)用工方面又難以找出可以抵扣進項稅額情況下，無疑對于建筑企業(yè)來說稅負增加。

（3）建筑行業(yè)的稅率有所提高

全面實施營改增之后，建筑行業(yè)的稅率從營業(yè)稅率的3%提高到增值稅率11%，增長了8%。

我國建筑施工企業(yè)的行業(yè)利潤率大約是3.5%，營改增后建筑業(yè)實行11%稅率，加之前文所述，材料人工等許多成本無法取得增值稅專用發(fā)票，使得建筑行業(yè)的稅負明顯提高，一定程度上阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

例如：某建筑業(yè)營改增之后銷售額為100億，銷項稅額為11億，銷售成本為90億，可抵扣的進項稅額的銷售成本為34億，進項稅額5.78億，三項費用為10億，進項稅額為1.1億，期初留底稅額為0，應(yīng)繳納的增值稅為4.12億，其營業(yè)利潤為0.

在營改增之前的營業(yè)額為111億元，銷售成本為95.78億，營業(yè)稅為3.33億，三項費用為11.1億，營業(yè)利潤為0.79億。

通過上述例題表明：營改增之后利潤下降了0.79億元。

如果營改增之后的利潤要與營改增之前的利潤持平，至少要增加0.79億的進項稅額，即可抵扣的進項稅額的銷售成本要增加4.65億（17%的抵扣稅率）。

由此我們可得知營改增確實帶來了該行業(yè)企業(yè)盈利的下降，或者說該行業(yè)企業(yè)實際稅負的提高。

2.現(xiàn)金流不足

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑行業(yè)的競爭日趨激烈，為了獲得更多的競爭優(yōu)勢，經(jīng)常會出現(xiàn)墊資的情況。建筑行業(yè)一般的結(jié)算方式是完工百分比法，根據(jù)工程的進度結(jié)算資金，當(dāng)結(jié)算的資金未到賬時只能自己先行墊資；此外，當(dāng)購進原材料時，供應(yīng)商一般采取付款之后才能開票，為了更早的獲得增值稅進項發(fā)票進行抵扣，建筑行業(yè)只能付款。這樣便會出現(xiàn)一段時間只付款不回款的情況，造成資金流不足，給企業(yè)經(jīng)營造成一定的影響。

3.營改增后企業(yè)稅務(wù)核算困難

營改增之后，首先建筑行業(yè)由原來的只是營業(yè)額*稅率的簡單核算方式變?yōu)樵鲋刀惖膹?fù)雜核算模式；其次建筑行業(yè)的會計賬務(wù)處理工作量不斷加大加之會計核算人員對增值稅的核算方式不太熟悉；再次增值稅的發(fā)票管理工作較為復(fù)雜，對于剛剛施行增值稅的建筑行業(yè)財務(wù)人員也是一個挑戰(zhàn)。

三、營改增后建筑行業(yè)稅務(wù)管理的改善建議

（一）及時足額獲取外購材料發(fā)票

1.合理選擇供應(yīng)商

營改增后，建筑行業(yè)繳納的增值稅由銷項稅額減去進項稅額決定，在收入不變的情況下，對于建筑企業(yè)來說，銷項稅額是無法變動的，因此進項稅額的高低直接決定了建筑行業(yè)的稅負的高低。因此，在建筑行業(yè)對外采購材料時，考慮的不僅僅是價格，應(yīng)當(dāng)考慮該供應(yīng)商是否能夠開具增值稅專用發(fā)票及發(fā)票的稅率，合理選擇供應(yīng)商。在采購部門選擇供應(yīng)商前必須做好市場的調(diào)查，在信用評估的基礎(chǔ)上，做好價格和發(fā)票之間做好衡量，最好與供應(yīng)商達成長期合作，以便增強自身的信用，一方面在欠款的情況下能夠保證增值稅進項發(fā)票能夠按時開具，進行抵扣；另一方面還能緩和企業(yè)的資金流。

2.轉(zhuǎn)變采購的方式

建筑企業(yè)應(yīng)該由原來各自采購的模式向集中采購模式進行轉(zhuǎn)變。一方面可以獲得規(guī)模優(yōu)勢，吸引優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商進行合作，避免和小規(guī)模納稅人進行合作，以為小規(guī)模納稅人提供的專票為3%，和一般納稅人17%的相比少14%，這樣便會增加企業(yè)的成本；另一方面減少了企業(yè)匯總進項稅的時間，及時獲得增值稅專用發(fā)票從而進行抵扣。

（二）降低勞務(wù)成本，獲取足額發(fā)票

1.改變企業(yè)用工模式

建筑行業(yè)應(yīng)該由采用個體勞工模式向與勞務(wù)公司合作模式轉(zhuǎn)變。對于勞務(wù)人員要減少使用臨時工，無合同工的情況，盡量選擇與具有一般納稅人資質(zhì)的勞務(wù)公司合作，取得增值稅進項發(fā)票進行抵扣；此外，可以與國家優(yōu)惠政策相結(jié)合，在不影響工作的情況下，適量招聘殘疾人員，以減少稅額的繳納。

2.優(yōu)化企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)該由勞動密集型企業(yè)轉(zhuǎn)為技術(shù)密集型企業(yè)。建筑行業(yè)勞務(wù)成本占總成本的20%～30%，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步減少使用人工，降低勞務(wù)成本，采用較為發(fā)達的機械設(shè)備及流水作業(yè)方式。

企業(yè)增加固定資產(chǎn)，在營改增之后的建筑行業(yè)可以進行進項稅額抵扣，能夠減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（三）提高建筑行業(yè)財務(wù)核算能力

1.建筑企業(yè)加強培訓(xùn)

建筑企業(yè)為了更好的適應(yīng)營改增的模式，應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)的財務(wù)人員進行統(tǒng)一培訓(xùn)。首先應(yīng)當(dāng)加強對財務(wù)人員增值稅稅法的培訓(xùn)，使財務(wù)人員從營業(yè)稅的思維模式中盡快轉(zhuǎn)到增值稅的思維模式，全面認識增值稅，從而做好稅務(wù)的整體籌劃工作；其次應(yīng)當(dāng)加強對財務(wù)人員營改增模式的認識，全面了解國家關(guān)于建筑業(yè)營改增的相關(guān)法律法規(guī)，減少稅負風(fēng)險。

2.財務(wù)人員自身主動學(xué)習(xí)

為了適應(yīng)營改增的浪潮，如果建筑行業(yè)的財務(wù)人員仍然停滯不前，停留在營業(yè)稅的模式下，將會被社會淘汰。財務(wù)人員必須積極主動的學(xué)習(xí)相關(guān)的政策，全面認識營改增，做好新知識的補充，在實踐中不斷的摸索，才能提高自身的業(yè)務(wù)能力，加強財務(wù)核算，并站在長遠的角度為企業(yè)做好稅務(wù)籌劃。

四、總結(jié)

全面營改增對于各行各業(yè)都是一次難得的機遇，對政策的細致解讀、全面理解和充分利用將是工作重中之重。在激烈的市場競爭中，誰先充分掌握了政策，誰就掌握了發(fā)展的先機。建筑行業(yè)應(yīng)該在營改增的背景下，合理規(guī)避不利的一面，充分利用有利的一面實現(xiàn)自身的發(fā)展。

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（作者單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)）