營改增背景下建筑行業(yè)的稅務(wù)管理研究

田利娟

摘要：建筑行業(yè)于2016年5月1日迎來了稅制改革的歷史性轉(zhuǎn)變，這對于建筑行業(yè)來說是一把雙刃劍。2017年10月30號(hào)會(huì)議通過《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定（草案）》，標(biāo)志著實(shí)施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。文章將從對建筑行業(yè)的積極影響和消極影響兩方面進(jìn)行剖析并結(jié)合建筑行業(yè)的特點(diǎn)和相關(guān)的稅收政策，為我國建筑行業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃提出相應(yīng)的改善建議。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；稅負(fù)影響；建議

一、背景分析

全面營改增，廢止?fàn)I業(yè)稅是繼終止農(nóng)業(yè)稅以后又一劃時(shí)代的力作。營改增政策的實(shí)施是我國結(jié)構(gòu)性減稅中的重要環(huán)節(jié)，建筑行業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的重要產(chǎn)業(yè)之一，也是受營改增政策影響最大的行業(yè)之一。建筑業(yè)如何全面讀懂并且充分利用新的稅收政策，分析政策所帶來的影響，進(jìn)行合理的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)真正的減負(fù)，是其自身實(shí)現(xiàn)發(fā)展的關(guān)鍵所在。

二、營改增對建筑行業(yè)帶來的影響

（一）營改增對建筑行業(yè)帶來的積極影響

1.減少建筑業(yè)中的重復(fù)征稅問題。2016年5月1日之前，建筑行業(yè)征收營業(yè)稅。由于建筑行業(yè)所用的原材料和機(jī)器設(shè)備是征收增值稅的，但是建筑行業(yè)不是增值稅應(yīng)稅行業(yè)，在購進(jìn)的增值稅無法進(jìn)行抵扣，計(jì)入營業(yè)成本中，營業(yè)稅是按照提供建筑服務(wù)的收人全額征收的，這樣便出現(xiàn)了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但是營改增之后，建筑行業(yè)是增值稅應(yīng)稅行業(yè)，建筑服務(wù)收入繳納增值稅，之前購進(jìn)的材料和機(jī)器設(shè)備可以進(jìn)行增值稅的抵扣，理論上可以解決重復(fù)征稅的問題。

2.加快建筑行業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新?lián)Q代，優(yōu)化建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。建筑行業(yè)的購置大型機(jī)械設(shè)備的成本比例在總成本中比例較高。我國原有的稅收政策規(guī)定：各個(gè)企業(yè)中所含有的固定資產(chǎn)稅額不可以用于稅務(wù)的抵扣，這樣無形之中便增加了企業(yè)的成本。根據(jù)調(diào)查，人工成本是總成本的20%～30%，且這部分人工費(fèi)用基本上不能進(jìn)行抵扣。實(shí)施營改增后，購進(jìn)的固定資產(chǎn)能夠進(jìn)行稅額抵扣，會(huì)促使建筑行業(yè)減少使用人工而轉(zhuǎn)向使用較為發(fā)達(dá)的機(jī)械設(shè)備及流水作業(yè)方式，有利于建筑行業(yè)加快進(jìn)行設(shè)備更新?lián)Q代，有利于建筑行業(yè)實(shí)現(xiàn)從勞動(dòng)密集型企業(yè)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型企業(yè)，優(yōu)化建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高建筑企業(yè)自身的市場競爭力。

3.解決了對同一業(yè)務(wù)營業(yè)稅和增值稅同時(shí)征收的問題，加強(qiáng)了稅收管理。營改增之前，對于有些兼營和混合銷售業(yè)務(wù)，無法準(zhǔn)確的區(qū)分是征收營業(yè)稅還是增值稅，對稅務(wù)征收管理造成一定的影響。實(shí)施營改增之后，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，將全面增收營業(yè)稅。此外，推行營改增后，有效實(shí)現(xiàn)了以票控稅，有利于防止企業(yè)偷稅漏稅，加強(qiáng)稅收管理。

（二）營改增對建筑行業(yè)帶來的消極影響

1.建筑行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可能提高

建筑行業(yè)稅收在營改增的浪潮下可能會(huì)使建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加，其原因有以下幾個(gè)方面：

（1）采購材料增值稅的專項(xiàng)發(fā)票很難獲取

建筑行業(yè)可以采取包工包料和清包工合同兩種方式。當(dāng)采用第一種方式時(shí)，雖然由建筑企業(yè)采購主要材料和散裝材料，但是建筑業(yè)需要的材料在規(guī)格，顏色，質(zhì)地等方面有很大的差異，會(huì)導(dǎo)致一般的供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，對于零星采購的材料一般會(huì)選擇個(gè)體工商戶，也無法取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅；當(dāng)采用第二種方式時(shí)，項(xiàng)目中所需要的主要材料或散裝材料等都由甲方采購，其采購材料的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不會(huì)經(jīng)過建筑企業(yè)，建筑企業(yè)無法獲得；在施工過程中只需要采購部分零星的材料，這部分材料一般都是從小規(guī)模納稅人采購，也無法獲取專項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（2）勞務(wù)成本高，但是無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

建筑行業(yè)的特點(diǎn)就是勞務(wù)人員流動(dòng)性大，大部分勞務(wù)為個(gè)體勞工，建設(shè)企業(yè)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并且勞務(wù)成本在總成本中占到20%～30%的比例，對于營改增后的建筑業(yè)來說稅率由3%提高到11%，在勞務(wù)用工方面又難以找出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況下，無疑對于建筑企業(yè)來說稅負(fù)增加。

（3）建筑行業(yè)的稅率有所提高

全面實(shí)施營改增之后，建筑行業(yè)的稅率從營業(yè)稅率的3%提高到增值稅率11%，增長了8%。

我國建筑施工企業(yè)的行業(yè)利潤率大約是3.5%，營改增后建筑業(yè)實(shí)行11%稅率，加之前文所述，材料人工等許多成本無法取得增值稅專用發(fā)票，使得建筑行業(yè)的稅負(fù)明顯提高，一定程度上阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

例如：某建筑業(yè)營改增之后銷售額為100億，銷項(xiàng)稅額為11億，銷售成本為90億，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的銷售成本為34億，進(jìn)項(xiàng)稅額5.78億，三項(xiàng)費(fèi)用為10億，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.1億，期初留底稅額為0，應(yīng)繳納的增值稅為4.12億，其營業(yè)利潤為0.

在營改增之前的營業(yè)額為111億元，銷售成本為95.78億，營業(yè)稅為3.33億，三項(xiàng)費(fèi)用為11.1億，營業(yè)利潤為0.79億。

通過上述例題表明：營改增之后利潤下降了0.79億元。

如果營改增之后的利潤要與營改增之前的利潤持平，至少要增加0.79億的進(jìn)項(xiàng)稅額，即可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的銷售成本要增加4.65億（17%的抵扣稅率）。

由此我們可得知營改增確實(shí)帶來了該行業(yè)企業(yè)盈利的下降，或者說該行業(yè)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的提高。

2.現(xiàn)金流不足

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑行業(yè)的競爭日趨激烈，為了獲得更多的競爭優(yōu)勢，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)墊資的情況。建筑行業(yè)一般的結(jié)算方式是完工百分比法，根據(jù)工程的進(jìn)度結(jié)算資金，當(dāng)結(jié)算的資金未到賬時(shí)只能自己先行墊資；此外，當(dāng)購進(jìn)原材料時(shí)，供應(yīng)商一般采取付款之后才能開票，為了更早的獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，建筑行業(yè)只能付款。這樣便會(huì)出現(xiàn)一段時(shí)間只付款不回款的情況，造成資金流不足，給企業(yè)經(jīng)營造成一定的影響。

3.營改增后企業(yè)稅務(wù)核算困難

營改增之后，首先建筑行業(yè)由原來的只是營業(yè)額*稅率的簡單核算方式變?yōu)樵鲋刀惖膹?fù)雜核算模式；其次建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作量不斷加大加之會(huì)計(jì)核算人員對增值稅的核算方式不太熟悉；再次增值稅的發(fā)票管理工作較為復(fù)雜，對于剛剛施行增值稅的建筑行業(yè)財(cái)務(wù)人員也是一個(gè)挑戰(zhàn)。

三、營改增后建筑行業(yè)稅務(wù)管理的改善建議

（一）及時(shí)足額獲取外購材料發(fā)票

1.合理選擇供應(yīng)商

營改增后，建筑行業(yè)繳納的增值稅由銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額決定，在收入不變的情況下，對于建筑企業(yè)來說，銷項(xiàng)稅額是無法變動(dòng)的，因此進(jìn)項(xiàng)稅額的高低直接決定了建筑行業(yè)的稅負(fù)的高低。因此，在建筑行業(yè)對外采購材料時(shí)，考慮的不僅僅是價(jià)格，應(yīng)當(dāng)考慮該供應(yīng)商是否能夠開具增值稅專用發(fā)票及發(fā)票的稅率，合理選擇供應(yīng)商。在采購部門選擇供應(yīng)商前必須做好市場的調(diào)查，在信用評估的基礎(chǔ)上，做好價(jià)格和發(fā)票之間做好衡量，最好與供應(yīng)商達(dá)成長期合作，以便增強(qiáng)自身的信用，一方面在欠款的情況下能夠保證增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能夠按時(shí)開具，進(jìn)行抵扣；另一方面還能緩和企業(yè)的資金流。

2.轉(zhuǎn)變采購的方式

建筑企業(yè)應(yīng)該由原來各自采購的模式向集中采購模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。一方面可以獲得規(guī)模優(yōu)勢，吸引優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商進(jìn)行合作，避免和小規(guī)模納稅人進(jìn)行合作，以為小規(guī)模納稅人提供的專票為3%，和一般納稅人17%的相比少14%，這樣便會(huì)增加企業(yè)的成本；另一方面減少了企業(yè)匯總進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間，及時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票從而進(jìn)行抵扣。

（二）降低勞務(wù)成本，獲取足額發(fā)票

1.改變企業(yè)用工模式

建筑行業(yè)應(yīng)該由采用個(gè)體勞工模式向與勞務(wù)公司合作模式轉(zhuǎn)變。對于勞務(wù)人員要減少使用臨時(shí)工，無合同工的情況，盡量選擇與具有一般納稅人資質(zhì)的勞務(wù)公司合作，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣；此外，可以與國家優(yōu)惠政策相結(jié)合，在不影響工作的情況下，適量招聘殘疾人員，以減少稅額的繳納。

2.優(yōu)化企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)該由勞動(dòng)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)為技術(shù)密集型企業(yè)。建筑行業(yè)勞務(wù)成本占總成本的20%～30%，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步減少使用人工，降低勞務(wù)成本，采用較為發(fā)達(dá)的機(jī)械設(shè)備及流水作業(yè)方式。

企業(yè)增加固定資產(chǎn)，在營改增之后的建筑行業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）提高建筑行業(yè)財(cái)務(wù)核算能力

1.建筑企業(yè)加強(qiáng)培訓(xùn)

建筑企業(yè)為了更好的適應(yīng)營改增的模式，應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)。首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員增值稅稅法的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員從營業(yè)稅的思維模式中盡快轉(zhuǎn)到增值稅的思維模式，全面認(rèn)識(shí)增值稅，從而做好稅務(wù)的整體籌劃工作；其次應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員營改增模式的認(rèn)識(shí)，全面了解國家關(guān)于建筑業(yè)營改增的相關(guān)法律法規(guī)，減少稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)人員自身主動(dòng)學(xué)習(xí)

為了適應(yīng)營改增的浪潮，如果建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)人員仍然停滯不前，停留在營業(yè)稅的模式下，將會(huì)被社會(huì)淘汰。財(cái)務(wù)人員必須積極主動(dòng)的學(xué)習(xí)相關(guān)的政策，全面認(rèn)識(shí)營改增，做好新知識(shí)的補(bǔ)充，在實(shí)踐中不斷的摸索，才能提高自身的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，并站在長遠(yuǎn)的角度為企業(yè)做好稅務(wù)籌劃。

四、總結(jié)

全面營改增對于各行各業(yè)都是一次難得的機(jī)遇，對政策的細(xì)致解讀、全面理解和充分利用將是工作重中之重。在激烈的市場競爭中，誰先充分掌握了政策，誰就掌握了發(fā)展的先機(jī)。建筑行業(yè)應(yīng)該在營改增的背景下，合理規(guī)避不利的一面，充分利用有利的一面實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

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（作者單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)）