企業(yè)內(nèi)部審計和管理會計耦合關(guān)系探討

李穎

摘要：內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的基本手段，近年來隨著企業(yè)管理機制的不斷完善而受到重視；與此同時，管理會計的管理水平以及與內(nèi)部審計的耦合水平也成為我國學者們研究的課題之一。不可否認，企業(yè)內(nèi)部審計與管理會計的目的都是為了加強企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，因此提高企業(yè)內(nèi)部審計與管理會計的耦合水平，充分發(fā)揮審計功能與管理會計職能對企業(yè)發(fā)展具有積極意義。本文正是在闡述企業(yè)內(nèi)部審計與管理會計概念基礎上，分析當代企業(yè)提升內(nèi)部審計與管理會計耦合關(guān)系的具體措施，希望能夠為促進我國企業(yè)管理水平提升提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；管理會計；耦合

隨著我國加入WTO滿十五年，我國市場經(jīng)濟開放程度也開始不斷提高，這也促使著我國本土企業(yè)的生命力開始日漸昌盛。在我國本土企業(yè)蓬勃發(fā)展的過程中，管理水平作為企業(yè)重要的核心競爭力開始受到企業(yè)管理者的重視，因此提高企業(yè)管理水平成為當代企業(yè)實現(xiàn)生存與發(fā)展的必要手段。內(nèi)部審計作為企業(yè)風險控制、效益增長的有效手段，其作用日益凸顯，尤其是對企業(yè)會計信息的審計功能不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題，同時也能夠預估市場行情、幫助企業(yè)管理者做出正確的決策，這對于企業(yè)來說意義是巨大的。因此提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的同時，加強部審計與管理會計之間的合作水平，是當前我國民營企業(yè)應該關(guān)注的重點。

一、企業(yè)內(nèi)部審計與管理會計概述

最早對內(nèi)部審計進行定義的是索耶，他指出內(nèi)部審計是指通過對企業(yè)各種業(yè)務進行評價的方式來確定業(yè)務是否按照企業(yè)規(guī)則與標準執(zhí)行，從而達到合理規(guī)劃企業(yè)資源以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目的。國際上對于內(nèi)部審計的概念界定，主要是從功能角度來進行的，其明確指出內(nèi)部審計是從風險管理以及控制的角度來開展審計工作的，內(nèi)部審計相對其企業(yè)經(jīng)營業(yè)務來說是獨立的，其最終目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)效益增長以及價值增加。

管理會計相當于對會計的管控，意圖通過整編會計信息來反映企業(yè)經(jīng)營實際，進而幫助企業(yè)經(jīng)營管理者明確企業(yè)經(jīng)營狀況，并為其進一步的決策提供有力參考。對于企業(yè)經(jīng)營管理者來說，管理會計是其決策的重要依據(jù)，但卻不是唯一依據(jù)，因此管理會計可以稱之為是企業(yè)內(nèi)部管理的基本內(nèi)容。

二、提升企業(yè)內(nèi)部審計與管理會計耦合關(guān)系的措施

雖然內(nèi)部審計與管理會計所利用的方式方法有所差異，但是其目標與企業(yè)管理目標是一致的，而且管理會計在發(fā)展的過程中推動了內(nèi)部審計的完善，內(nèi)部審計同時也在受到管理理論的影響，因此內(nèi)部審計與管理會計之間的耦合關(guān)系不僅是企業(yè)發(fā)展過程中的一種必然，同時也是推動企不斷發(fā)展的基本手段。

（一）在企業(yè)內(nèi)部樹立協(xié)同合作管理理念

通過對企業(yè)內(nèi)部審計與管理會計的概念分析可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計屬于一種監(jiān)督控制為主導的管理活動，而管理會計則屬于會計業(yè)務的分支，因此管理會計屬于內(nèi)部審計的監(jiān)督內(nèi)容之一。在實際的內(nèi)部審計活動中，審計部門不僅需要對會計業(yè)務進行審計，同時也需要對其他業(yè)務部門的工作開展審計工作，因此就需要審計對象對內(nèi)部審計工作的配合。而管理會計工作也要將內(nèi)部審計的建議作為重要參考，從而基于實際基礎上來提高會計工作效率。這也反映出合作性管理理念對于提高企業(yè)管理效率的積極作用。一方面，企業(yè)高層管理者應強調(diào)合作精神的重要性，并發(fā)揮典范作用，在高層管理者之間相互配合與合作，從而為提高企業(yè)內(nèi)部合作水平發(fā)揮引領(lǐng)作用。另一方面，企業(yè)還應該有針對性的制定合作機制，在公司章程與規(guī)則中強調(diào)合作為各個部門的基本功能，尤其是對內(nèi)部審計工作的配合作為企業(yè)各個部門的基本義務更應該予以明確指出。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部審計與管理會計功能的合作能力

內(nèi)部審計的基本職能是風險管控，而管理會計則對企業(yè)管理者決策具有一定的影響，因此從功能上來講，企業(yè)內(nèi)部審計與管理會計之間相互協(xié)同與合作是企業(yè)實現(xiàn)高效管理的基本前提；最主要的是兩者功能之間的互補性能夠有效提高企業(yè)管理者決策的正確性，對企業(yè)的生存與發(fā)展來說意義巨大。從內(nèi)部審計角度來講，其獨立性是審計效果的有效保障，但是也要注意與企業(yè)內(nèi)部部門的協(xié)同合作，因此加強與企業(yè)內(nèi)部部門的溝通非常有必要，尤其要加強與會計部門的溝通，并尊重其意見與建議。從管理會計角度來講，除了要提高會計信息的準確性進而為降低審計困難的同時，還應該盡量降低來自管理層以及其他部門的影響，提高會計信息可信度，進而降低審計成本、提高審計效率。

（三）加強對企業(yè)財務風險的管理

內(nèi)部審計的目標是降低企業(yè)運營風險，而管理會計則是直接利用會計信息的方式來對企業(yè)可能存在的風險予以明示，因此從風險管控角度來說，內(nèi)部審計與管理會計之間存在功能上的重合，與此同時，也表示著財務風險對于企業(yè)來說存在著更大的破壞性。而加強企業(yè)財務風險管控不僅能夠大大降低企業(yè)運營風險，同時也能夠推進內(nèi)部審計與管理會計之間的協(xié)作。一方面，企業(yè)應當充分利用內(nèi)部審計與會計會計職能來加強風險控制，既要對內(nèi)部審計的評價結(jié)果予以重視，并分析可能存在的財務風險，同時也要利用管理會計的會計信息來對風險程度進行預估，并采取一定的防控手段，從而最大限度降低風險可能帶來的損失。另一方面，企業(yè)還要提高自身的財務風險控制水平，利用先進科學的風險管理工具，并充分的利用各個管理系統(tǒng)的功能，在提高自身風險意識的同時，降低風險發(fā)生概率，減少不可避免風險帶來的損失，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的增長。

（四）完善企業(yè)問責體系

內(nèi)部審計與管理會計功能對企業(yè)的正常運營與發(fā)展來說非常重要，而保證兩者功能的有效發(fā)揮則必須要建立完善的問責體系，尤其是對內(nèi)部審計機構(gòu)與會計部門的問責機制更應該不斷完善，從而為促進內(nèi)部審計與管理會計耦合關(guān)系優(yōu)化奠定制度基礎。首先，企業(yè)應該對內(nèi)部審計職能予以明確，包括審計對象、審計流程以及審計結(jié)果都進行明確規(guī)定，如果出現(xiàn)失職應由哪些部門負責、哪些部門需要承擔連帶責任等等都進行明示，從而促進內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。其次，企業(yè)還應該對會計機構(gòu)問責機制進行完善，尤其是對管理會計有關(guān)的會計信息搜集、整理以及歸納相關(guān)部門與人員的工作職責與責任進行細分，從而在出現(xiàn)問題時能夠及時的追根溯源，為提高管理會計信息準確性提供有利條件。最后，企業(yè)還應該針對內(nèi)部審計工作制定完善的互評體系，也就是說不僅內(nèi)部審計需要對審計對象的工作進行評價，審計對象也應當對審計工作進行評價，進而改善兩者關(guān)系，并從多角度預防各類風險；尤其是參與管理會計的會計人員，更是應該根據(jù)雙方對彼此工作的配合程度予以評價，進而及時的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計與管理會計耦合過程中的問題，為雙方協(xié)同配合程度的提高提供參考。

三、總結(jié)

總而言之，企業(yè)內(nèi)部審計與管理會計的耦合關(guān)系對于企業(yè)來說是應該受到重視的，而且除了上述措施以外，企業(yè)還應該利用優(yōu)化內(nèi)部審計與管理會計業(yè)務流程、建立服務型的內(nèi)部管理理念以及塑造協(xié)同合作的企業(yè)文化等措施來提高兩者的耦合度，從而在充分利用兩者功能的同時，為企業(yè)的長久生存與可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。

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（作者單位：新昌協(xié)和醫(yī)院）